">
Экономика Бухгалтерский учет и налогообложение
Информация о работе

Тема: Сущность хозяйственного учета и его виды: оперативный, статистический и бухгалтерский

Описание: Хозяйственный учёт. Оперативно-технический, бухгалтерский, статистический. Понятие финансового, управленческого, налогового. Пользователи учетной информации и их требования. Основополагающие принципы. Понятие о методе БУ и его элементах. Двойственный характер обобщения.
Предмет: Экономика.
Дисциплина: Бухгалтерский учет и налогообложение.
Тип: Курсовая работа
Дата: 30.08.2012 г.
Язык: Русский
Скачиваний: 36
Поднять уникальность

Похожие работы:

34. Амортизации ОС: методы ее начисления и порядок учетаp>Ст-ть ОС погашается путем начисления Амортизации, для того, чтобы начислить амортизацию необходимо решить 3 проблемы:

1)определить круг амортизируемых объектов

2) установить срок последнего использования

3) выбрать метод начисления амортизации

ПБУ6-01 исключает из числа амортизируемых объекты ОС стоимость которых не погашается. К ним относятся: потребление свойства, которое со временем не меняется (земельные участки, объекты природопользования, музейные объекты).

Не подлежат амортизации объекты ОС НО.

Срок полезного использования

В целях БУ правила определения СПИ установлены ПБУ6-01 по следующим основаниям:

Исходя из ожидаемого срока полезного использования с ожидаемой производительностью или мощностью

Исходя из ожидания физ. износа, который зависит от режима эксплуатации, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения его.

Исходя из нормативно-правовых ограничений использования объектов.

Для целей налогового учета НК РФ, ОС разделены на 10 групп, для каждой из которых определены срок полезного использования:

1-2 года

2-3 года

10)свыше 30 лет

Постановлением правительства от 01.01.2002 определен состав ОС, включаемый в каждую амортизационную группу. Налоговые правила установления СПИ могут использоваться в БУ. Для каждого объекта организация самостоятельно определяет СПИ в месячных пределах «вилки»

Способы амортизации:

Линейный

Уменьшаемого остатка

Списание стоимости по сумме чисел лет (кумулятивный)

Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Методика расчета в каждом способе раскрывается в ПБУ6-01и методических указаниях

НК РФ предусматривает следующие методы начисления амортизации в целях налогообложения

Линейный

Нелинейный (ст 258-259)

Налогоплательщики имеют право на налоговую премию, они могут включить в расходы отчетного периода затраты на капиталовложения в размере от 10 до 30% этих вложений, в порядке предусмотренном ст. 258.9

Планом счетов для отражения А. предусмотрен счет 02. В настоящее время принят косвенный метод отражения А. сумма амортизируемых отчислений включается в издержки на производство и продажу продукции и одновременно накапливается на счете 02, при этом первоначальная стоимость ОС не меняется.

Начисление А. ОС, принадлежащих организации на праве собственности, хоз. ведения, оперативного управления, сданных в аренду (без права выкупа) отражается проводкой:

Дт 20,23,25,26,29,44,97

Кт 02

По объектам жилого фонда сумма износа принимается на забалансовый учет:

Дт 010

На забалансовом счете также учитывают износ объектов внешнего благоустройства лесного хозяйства и др.

35. Учет ремонтов основных средств.

Восстановление ОС осущ-ся посредством ремонтов, модернизации и реконструкции.

Ремонты м.б. классифицированы по 3-ем признакам:

С технич.точки зрения:

текущий

средний

капитальный

С организац.т.зрения:

Подрядный (спец.подрядная организацияция; на основе договора)

Хозяйственный (силами ремого цеха, либо ремонтных бригад основных цехов)

От способа организации зависит – порядок документального оформления, оценка затрат.

С экономической точки зрения: различий между отдельными ремонтами нет. Источником размещения затрат на все виды ремонтов служит себестоимость продукции (разные варианты отнесения затрат на ремонт на с/ст-ть.

Документальное оформление ремонтных работ:

Подрядный способ

Счет подрядчика

Акт приемки-сдачи отремонтированных объектов (акт ОС-3)

Хоз. Способ:

Ведомость дефектов

Наряд-заказ

Первичные документы по учету затрат (требование на отпуск материалов, наряды)

Акт ОС-3

В учете акта указывается фактические затраты на ремонт.

Расходы по ремонту ОС включаются в себестоимость продукции, осуществляется в тот период, когда произведен ремонт.

При порядочном способе составляют записи

Д 25, 26. К 60

Хозяйственный способ:

Д 23. К 10,70,69

Д 25, 26. К 23

Большая часть затрат приходится на первые месяцы года

Затраты на ремонт в момент их осуществления отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» равномерно до окончании года списываются на счетах учета издержек.

Д 97. К 60, 23

Д 25, 26 списание издержек. К 97

Основная часть расходов планируется на конец отчетного года.

Представительские затраты равномерно включаются в себестоимость в течение года. С этой целью на счете 96 формируют резерв расходов на ремонт. В конце года фактические затраты списываются за счет этого резерва.

Д 25, 26. К 96

Списание затрат за счет резервов.

Д 96. К 60, 23

Излишне созданный резерв в конце года сторнируется, а дополнительные затраты включают в себестоимость в обычном порядке.

Создание резерва на ремонт допускается и в целях налогообложения.

Методика создания определена главой 25 части 2 НК РФ, ст. 324

Затраты, связанные с проведением реконструкции и модернизации учитываются в порядке, предусмотренном для учета капитальный вложений.

Документальное оформление ремонтных работ.

На порядок документального оформления существенно влияет способ работ.

1. При подрядном способе оформляют следующие документы:

- счет подрядчика

- акт приемки-сдачи отремонтированных реконструированных и модернизированных объектов по форме ОС-3.

В учете заказчик затраты на ремонт отражаются в этом случае по договорной (сметной) стоимости.

2. При хозяйственном способе оформляют:

- ведомость дефектов

- наряд-заказ

- первичные документы по учету затрат на ремонт (требования на отпуск материалов, наряды и др.)

- акт ОС-3

В учете отражаются фактические затраты на ремонт.

Существуют, как минимум, 3 схемы отражения затрат на ремонт в текущем бухгалтерском учете:

1схема. Расходы по ремонту включаются в себестоимость продукции того периода, когда ремонтные работы фактически были произведены.

При подрядном способе ремонтных работ на сметную (договорную стоимость ремонтных работ:

Дт 25(ремонт цеха), 26 (общезаводские подразделения)

Кт 60

При хозяйственном способе:

Дт 23

Кт 10(материальные затраты), 70 (з/п работников), 69 (социальные выплаты) и др.

Списание затрат на счета заказчика – на фактическую стоимость выполненных работ

Дт 25, 26

Кт 23

Эта схема учетных записей применяется при равномерных объемах ремонтных работ в течение года

2 схема. Фактические затраты на ремонт постепенно накапливаются на счете 97 «расходы будущих периодов» с последующим включением в себестоимость продукции

Дт 97 – при подрядном способе

Кт 60

Дт 97 – при хозяйственном способе

Кт 23

Последующее равномерное списание затрат на себестоимость продукции отражается проводками:

Дт 25, 26

Кт 97

Эта схема применяется, когда основная часть расходов на ремонты приходится на первые месяцы года.

3 схема. Создание резерва расходов на ремонт основных средств. Создание резерва допускает положение 34-Н (пункт 72) и налоговый кодекс РФ (статья 260).

Создание резерва отражается проводками:

Дт 25, 26

Кт 96 (резерв предстоящих расходов)

Последующее списание расходов за счет резерва

Дт 96

Кт 60 (подрядный способ), 23 (хозяйственный способ)

Эта схема применяется, когда наибольшая часть расходов на ремонт приходится на конец года. Излишне начисленная сумма резерва сторнируется (вычитается).

Организация самостоятельно избирает вариант отражения затрат на ремонт и закрепляет свое решение в учетной политике.

Затраты на реконструкцию и модернизацию основных средств учитываются в порядке, принятом для учета капитальных вложений. Они увеличивают первоначальную стоимость объектов.

36. Документальное оформление и учет выбытия ОС.

Направления выбытия ОС перечислены в ПБУ 6.

ОС выбывают по следующим каналам: продажа; безвозмездная передача; списание в случае морального/физич износа; ликвидация при авариях; передача в счёт вкладов в УК.

Списание как и поступление ОС осущ-ет постоянно действующая комиссия назначенная приказом или распоряжением руководителя. Комиссия составляет один из следующих документов:

1) акт о списании объекта ОС (кроме авто транспортных средств) ОС-4;

2) акт о списании автотранспортных средств ОС-4а;

3) акт о списании групп объектов ОС (кроме автотранспортных ср-в) ОС-5б.

В результате списания могут быть получены материальные ценности, пригодные к использованию (узлы, детали, металлолом). Эти ценности принимаются к учету на основании сл документов:

1) акт об оприходовании матер ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (М-35);

2) требование-накладная по форме М-11 (используется при сдаче на склад отходов).

При списании ОС формируются доходы и расходы организации. Данная операция отражается на счете 91 “Прочие доходы и расходы”. Для списания ОС к счету 01 могут открываться субсчета:01/1 – отдельные объекты ОС; 01/2 – выбытие ОС.

Расходы: недоамортизированная стоимость ОС, затраты, связанные с разборкой объекта и вывозом ее с производственных площадей.

Доходы: выручка от продажи объекта (без НДС) стоимость полученных при разборке материальных ценностей по рыночной цене и др.

Пример.

Списание первоначальной стоимости выбывающего объекта – Д01/2, К01/1 (сумма 10 000р.).

Списывается накопленная амортизация объекта – Д02, К01/2 (сумма 7 000р.).

Списывается на прочие расходы остаточная стоимость выбывающего объекта – Д91/2, К01/2 (сумма 3 000р.), 2-й вариант: Д02, К01 (сумма 7 000р.), Д91/2, К01 (сумма 3 000р.).

Дополнительные расходы, связанные со списанием объекта: Д91/2, К70,69,23,76.

Материальные ценности, полученные от списания ОС принимаются к учету: Д10, К91/1.

Убыток от списания ОС: Д99, К91/9.

При продаже ОС на счетах, кроме того, отражается выручка от продажи, включая НДС и НДС отдельно: Д62, К91/1(вкл НДС); Д91/2, К68 (НДС).

Если при продажи ОС получена прибыль, она списывается проводкой: Д91/9, К99.

37. Учет арендного имущ-ва.

Аренда:

текущая аренда ОС

финансовый лизинг

Бухгалтерский учет аренды ОС основан на нормах гражданского законодательства. Согласно ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору имущ-во за плату во временное владение и пользов-е или во времен пользование.

Передача объектов ОС в аренду оформляется актом по ыорме ОС-1, кроме того, арендатору передается копия инвентарной карточки, а арендодатель делает соотв.отметку в оригинале этого док-та.

Арендодатель учитывает переданные в аренду ОС на балансе, отражает в учете начисленную амортизацию переданных в аренду объектов, учитывает начисленную и полученну аренд.плату.

Арендатор:

1)учитывает аренд-е ОС за балансом,

2)отражает в учете начисление и перечисл-е аренд.платы.

Бух.записи у арендатора:

Получение объекта ОС в аренду

Д 001

Начисл-е аренд.платы

Дт сч.25,26

Кт сч.76 - на сумму аренд.платы без НДС

Дт сч.19

Кт сч.76 - на сумму НДС

Арендодатель: у арендодателя доходы и расходы, связанные с арендой могут учитываться как обычные, как прочие.

Аренда не является предметом деятельности, связанные с ней доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

1)Начисление арендной платы + НДС

Д 76, К 91/1 – 1180р

2) НДС в составе арендной платы

Д 91/2, К 68 – 180р

3) Начисление амортизации

Д 91/2, К 02 – 300р

4) Поступление арендной платы

Д 51, К 76 – 1180р

Доходы и расходы, связанные с арендой, арендодатель учитывает на 90 счете, как доходы и расходы от обычных видов деятельности (предметов деятельности).

1)Начисление арендной платы

Д 76, К 90/1

2) На сумму НДС в составе арендной платы

Д 90/3, К 68

3) Начисление амортизации переданного в аренду имущества

Д 20; К 02

4) Списание расходов, связанных с содержанием переданного в аренду имущества.

Д 20; К 76

5) Расходы на управление, переданных в аренду имущества учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Включение указанных расходов в себестоимость услуг по аренде отражается записью

Д 20; К 26

Вся сумма расходов, связанных с предоставлением ОС в аренду, относится на расходы по обычным видам деятельности

Д 90/2; К 20

Получение арендной платы и зачисление на расчетный счет:

Д 51; К 76

Для целей налогообложения арендатор учитывает:

- арендную плату в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции.

Арендодатель отражает доходы от аренды либо в составе дохода от реализации продукции (работ, услуг) либо в составе нереализованных доходов.

38. Понятие, состав, оценка нематериальных активов.

Нормативная база: ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов – приказ МИНФИНа РФ от 14.12.2007 №153н. Устанавливает критерии признания нематериальных активов: - объект способен в будущем приносить организации эк выгоды; - организация имеет право на получение эк выгод, подтвержденное соотв образом; - возможность отделения или выделения (идентификация); - объект предназначен для использования в течении длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; - организация не предполагает продажи объектов в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла; - фактическая первоначальная стоимость объекта может быть достоверна определена.; - отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

ПБУ 14 содержит примерный перечень объектов учета, которые относятся к нематериальным активам: - произведения науки, литературы, искусства; - программы для ЭВМ; - изобретения; - полезные модели; - селекционные достижения; - секрет производства (ноу хау); - товарные знаки и знаки обслуживания. Более полный перечень нематериальных активов – ГК ст1225.

По стандарту в составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальные активы подлежат оценке в текущем бух учете и отчетности. В момент принятия к учету формируется первоначальная оценка нематериальных активов. В последующем она может изменяться. На дату составления отчетности исчисляется остаточная стоимость, также как и по основным средствам. Первоначальная оценка НМА, как правило, не изменяется. Изменение первоначальной стоимости может произойти в двух случаях – переоценка и обесценение. Первоначальная стоимость нематериальных активов формируется по каналам их поступления: 1) приобретение; 2) создание; 3) получение в счет вклада в уставный (складочный) капитал, уставный фонд или паевой фонд, 4) принятие к бух учету в следствии приватизации государственного или муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в ОАО, 5) получение по договору дарения (безвозмездно), 6) получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами.

В части учета расходов на НИОКР – стандарт 17.02. Действующий стандарт допускает изменение первоначальной стоимости нематериальных активов. Они могут иметь место в двух случаях: 1) переоценка, 2) обесценение. Правила оценки нематериальных активов подобны соответствующим правилам, предусмотренным для основных средств. При этом рыночная стоимость нематер активовопределяется исключительно по данным активного рынка нематериальных активов. В части обесцения нематериальных активов ПБУ 14 содержит ссылку на МСФО.

39. Учет движения НМА.

Поступление НМА принятые к учету подлежат отраж-ю в регистре аналитич.учета. В карточке учета НМА-1, она открыв-ся на кажд. Инвентарн.объект НМА.

Планом счетов б/у д/отраж-я наличия и движ-я НМА предусмотрен счет 04 «НМА»

Порядок учет.записей зависит от канала поступления НМА.

Приобретение за плату

Дт сч.08

Кт сч.76

Дт сч.04

Кт сч.08

Создание организацией

Дт сч.08

Кт сч.70,69,02,76…

Дт сч.04

Кт сч.08

Получение в счет вклада в устав.кап-л

Дт сч.75/1

Кт сч.80

Дт сч.08

Кт сч.75/1

Дт сч.04

Кт сч.08

Получение по договору дарения

Дт сч.08

Кт сч.98

Дт сч.04

Кт сч.08

По мере начисл-я амортизации НМА, дох-ы будущ.периодов присоединяются к текущим:

Дт сч.98

Кт сч.91/1

получение по договорам, предусматр.исполнение обязат-в по денеж.опл.

Здесь одновременно с получ-ем НМА отраж-ся списание объектов, переданных в обмен.

С). Если при продажи ОС получена прибыль, она списывается проводкой: Д91/9, К99.

40. Амортизация нематериальных активов: методы ее начисления и порядок учета.

Начислению амортизации нематериальных активов предшествует определение сроков их полезного использования. ПБУ 14 разделяет нематериальные активы на 2 группы:

1) нематериальные активы с определенным сроком полезного использования;

2) с неопределенным сроком.

По нематериальным активам 1-й группы организация самостоятельно определяет срок полезного использования. ПБУ 14 приводит возможные основания для определения этого срока:

- срок действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности и период контроля над ним,

- ожидаемый срок использования актива, в течение которого орг-ия предполагает получить будущие экономические выгоды.

Деловая репутация амортизируется в течении 20 лет. В любом случае срок полезного использования не может превышать срока деятельности организации. НА, по кот. невозможно надежно определить срок полезного использования принято считать НА с неопределенным сроком полезного использования. С неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется, кроме того не начисляется амортизация по НА некоммерческой организации.

По остальным НМА амортизация рассчитывается способами:

линейный

уменьшаемого остатка

способ списания стоимости пропорционально объему товаров, работ, услуг (п.29 ПБУ 14).

Согласно ПБУ 14 в основу выбора способа амортизации должен быть положен расчет ожиданий поступления экономических выгод от использования НА. Если такой расчет ненадежен, то размер амортизационных отчислений определяют линейным способом. Срок полезного использования и способ амортизации НА ежегодно проверяют на необходимость уточнения. Согласно правилам бх/у амортизация НА отражается на счете 05 – амортизация НА. Порядок учетных записей зависит от способа учетного отражения амортизации.

Способы:

путем накопления сумм начисленной амортизации на отдельном счете (косвенная амортизация): Дт 25, 26; Кт 05.

путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (прямая аморт.): Дт 25,26; Кт04

После полного списания со счета 04 при втором способе объект автоматически перестает числится в бх/у либо продолжает числится в условной оценке. Амортизация деловой оценки относится на финансовые результаты организации.

41. Понятие (признание), классификация и оценка материально-производственных запасов.

ПБУ 5/01 устанавливает критерии признания активов в качестве МПЗ:

1.Использование в качестве сырья и материалов и тому подобное при производстве продукции предназначенной для продажи а также для выполнения работ и оказания услуг.

2.Предназначение для продажи

3.Использование для управленческих нужд организации.

В составе МПЗ учитываются: материалы, гот продукция, товары.

МПЗ могут быть классифицированы по следующим признакам:

- по роли и назначению в процессе производства – эта группировка лежит в основе выделения субсчетов к счету 10 «материалы»

- по технич признакам – эта группировка лежит в основе построения номенклатуры ценника.

В текущем БУ МПЗ подлежат оценке при поступлении и отпуске в производство и на др цели.

Поступление по правилам ПБУ 5/01 МПЗ принимаются у БУ по фактической себестоимости. Первоначальная стоимость определяется по каналам поступления запасов. Каналы:

1. Приобретение за плату. Первонач стоимостью в этом случае выступает сумма фактич затрат организации на приобретение за искл НДС и иных возмещае5мых налогов, кроме случаев предусм законом

2. изготовление самой организацией. Оценка производится по фактич затратам связанных с производством данных запасов.

3. получение в счет вклада в уставный капитал организации. В качестве оценки выступает ден ст-ть согласованная учредителями если иное не предусмотрено закон-ом.

4. приобретение по договору дарения. В качестве первонач принимается текущая рыночная ст-ть на дату принятия активов к учету

5. получение по договорам предусматривающим исполнение обязательств неден средствами (договор мены). В этом случае материалы оцениваются по стоимости активов переданных или подлежащих передачи. Последние устанавливается исходя из цены по кот в сравниваемых обстоятельствах организация обычно определяет ст-ть таких активов.

При невозможности установить ст-ть переданных активов полученные запасы оценивают исходя из цены по кот в сравниваемых условиях приобретают аналогичные запасы.

При отпуске. Согласно ПБУ 5/01 МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии оцениваются одним из след способов:

- по себестоимости каждой единицы

- по средней себестоимости

- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО)

До 2008 г. ПБУ 5/01 предусматривал также применение способа ЛИФО.

Выбирая способ оценки запасов при формировании учетной политики, надо иметь ввиду, что способ ФИФО требует организации учета движения запасов по партиям. Способ оценки запасов по себестоимости каждой единицы принимают как правило для учета уникальных и дорогостоящих запасов. Средняя оценка наиболее распространена в практике. Она позволяет сгладить влияние инфляции или дефляции на себестоимость продукции. Наиболее эффективен в период роста цен на запасы , в это время он позволяет сформировать мах возможную прибыль и показать наиболее высокую стоимость остатков МПЗ.

В целях налогообложения допускается применение всех указанных способов, в том числе и ЛИФО. Следует иметь ввиду что эффективность этих способов в целях налог-я обратно эффективности БУ.

На практике исчислить фактич с/с запасов в момент их отпуска в производство не всегда возможно, поэтому в текущем БУ запасы при отпуске часто оценивают по условным учетным ценам, в качестве таковых могут выступать: договоренные цены, фактич с/с материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода, планово-расчетные цены, средняя цена группы.

При исп-ие учетных цен в конце месяца определяют отклонения фактич с/с материалов от учетных цен. Эти отклонения списывают на израсходованные материалы и их остатки, списание обычно производят исходя из ср% (К)

К=(Он*Ом)/(Мн+Мм) *100%

Он- отклонение на начало месяца (транспортно-заготовительные расходы)

Ом- отклонение за месяц

Мн- остаток материалов по учетной стоимости на начало месяца

Мм – материалы в оценке по учетной ст-ти поступившие за месяц.

В бух балансе материалы подлежат оценке исходя из способов принятых в текущем учете. При этом принимаются во внимание принцип осторожной оценки активов. К моменту исполнения баланса в составе МПЗ могут оказаться мат ценности кот морально устарели, материалы полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество, мат ценности текущая рын цена кот снизилась. Такие запасы согласно пбу 5 отражаются в балансе на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости мат ценностей. Этот резерв создается в сумме разницы между текущей рын ст-тью и фактич с/с запасов. Он списывается на фин. результаты организации.

В балансе оценка запасов корректируется на величину резервов без составления бух проводки.

42. Документальное оформление и учет поступления материальных ценностей.

Документальное оформление и учет поступления материальных ценностей зависит от канала поступления:

1. Приобретение за плату.

Прием груза производит экспедитор на основании доверенности по форме м-2 или м-2а. При расхождении фактического количества и ассортимента груза с данными сопроводит. документов составляют акт о приеме материалов по форме м-7. По акту принимают материалы, поступившие без документов. Приемка материалов на складе материалов оформляется приходным ордером м-4.

2. Изготовление материалов силами самой орг-ции.

Поступление матер. цен-ей от структурных подразделений оформляют требованием накладной по форме м-11.

3. Получение в счет вклада в уст.кап-л.

Оформляется приход.ордером м-4.

4. Поступление по договорам предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами (напр. договор мены).

Также приход.ордер и в плюс оформляется и направляется в адрес передающей стороны Авизо(извещение)

5. Приобретение в обмен на др.имущ-во.

Одновременно с операцией поступления матер-ов, документ-но оформл-ся списание имущ-ва переданного в обмен.

Документальное оформление расходных материалов зависит от направления расходов:

отпуск материалов для производств продукции, выполнения работ, оказание услуг оформляются лимитно-заборной картой

отпуск материалов для управления и обслуживания производства оформляют требованиям накладной м-11

отпуск материалов для продажи оформляют накладной на отпуск материалов на сторону м-15. Этой же накладной оформляют внутреннее перемещение материалов (напр. передачу с данного склада на другой).

Поступление МПЗ

Покупатель МПЗ оформляет следующие документы:

- доверенность на получение груза. М-2, М-2а. Ее выдают экспедитору, который осуществляет приемку груза.

- акт о приемке материалов М-7. Этот документ оформляют при расхождениях фактического количества и ассортимента груза с данными сопроводительных документов. Таким же актом оформляют материальные ценности, поступившие без документов (неотфактурованные поставки)

- приходный ордер М-4, М-4а оформляют на складе предприятия при оприходовании поступивших материалов.

Кроме того, для целей исчисления НДС поставщик передает в адрес покупателя счет-фактуру. Этот документ далее подлежит регистрации в книге покупок.

Материальные ценности могут поступать и по другим направлениям и оформляться другими документами:

- требование-накладная по форме М-11. Оформляется поступление материальных ценностей от структурных подразделений предприятия.

- акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений М-35.

Отпуск МПЗ

- лимитно-заборная карта по форме М-8 предназначена для оформления отпуска материалов в производство в пределах установленного лимита

- требование-накладная по форме М-11. используется для оформления отпуска материалов сверх установленного лимита, а также материальных ценностей, предназначенных для управления.

- накладная на отпуск материала на сторону по форме М-15. Оформляют внутреннее перемещение материалов ( с одного склада на другой).

43.Учет материалов на складах и в бухгалтерии.

На складах ведется количественно сортовой учет материалов. Но каждый вид (номенклатурный № материалов) на складе открывают карточку складского учета по форме м-17. В карточке на основании первичных документов (приходных ордеров, лимитно-заборных карт) отражают поступление и отпуск материалов. После каждые записи в карточке выводят остаток материалов.

При использовании лимитно-заботных карт в карточку переносят итог отпуска материалов за месяц.

Складской учет тесно связан с бх/у. Эта взаимосвязь основана на использовании методов:

1. при ручном труде

- оборотный (с использованием оборотных ведомостей)

- сальдовый

2. при использовании вычислительной техники взаимосвязь складского учета с бх/у осуществляется с помощью оборотных ведомостей по запросу пользователей. Компьютеризация складского учета позволяет отказаться от ведения карточек.

Учет материалов в бухгалтерии. В бухгалтерии ведется стоимостной учет МПЗ. План счетов бх/у предусматривает 2 варианта синтетического учета поступления материалов:

1. с использованием счета 10-материалы

2. с использованием счетов 10 – материалы, 15 – заготовление и приобретение материалов, 16 – отклонение в стоимости материалов

В обоих случаях для учета поступления материалов используется счет-10. На нем материалы отражают по фактической стоимости приобретения или по учетным ценам.

Затраты формирующие фактическую с/с материалов не всегда возникают единовременно. Для постепенного формирования с/с приобретенных материалов используют счет 15 – Заготовление и приобретение материалов. Он подобен счету 08.

При учете материалов по учетным ценам, возникает необходимость принять к учету отклонение от учетных цен (транспортно-заготовительные расходы). Эти отклонения при первом варианте учитываются на счете 10, при втором на счете 16.

Рассмотрим первый вариант. Для раздельного фактической с/с материалов к счету 10 могут быть открыты 2 субсчета:

10/1 – материалы по учетным ценам

10/2 – отклонение фактической с/с материалов от учетных цен (ТЗР)

На счетах и в балансе отражают материалы, принадлежащие п/п на праве собственности. На основании счетов поставщиков материалов и приходных ордеров отражаются материалы по учетным ценам (договорным ценам поставщика) пока без НДС: Дт 10/1 Кт 60

Отклонение факт. с/с материалов от учетных цен принимается на основании счетов переводчиков и других документов: Дт 10/2 Кт 60

На основании счет-фактур отражается НДС записью: Дт19 Кт60

На основании платежных поручений отражается оплата счетов поставщиков и перевозчиков: Дт60 Кт51.

Зачет «входного» НДС: Дт68 Кт19.

На практике возможно отклонение от нормального хода поставки материалов:

неотфактурованные поставки (материалы поставили, а документов нет). Материалы поступили без документов принимаются по акту и отражаются на счетах по учетным ценам: Дт10 Кт60. При поступлении расчетных документов поставщика эта проводка сторнируется (сторнированная запись – отрицательная) и составляется новая на фактическую стоимость поступивших материалов.

материалы в пути (документы есть, материалов нет). В соответствии с ГК РФ договор купли-продажи, исполнен в момент фактической передачи товара покупателю или перевозчику (ст 458). => материалы в пути следует принять к учету. в конце месяца фактическая стоимость не поступивших материалов отражается: Дт10 Кт60. В начале следующего месяца эта запись сторнируется и составляется вновь при фактическом поступлении материалов.

Материалы могут поступать на п/п и по другим каналам:

1. изготовление самой фирмой: Дт10 Кт 20,23 (метериалы собственной выработки и отходы); Дт 10 Кт 28 (брак)

2. поступление в счет вклада в УК: Дт 10 Кт 75/1

3. поступления по договору дарения: Дт 10 Кт 98

По мере отпуска материалов в производство будущие доходы присоединяют к текущим: Дт 20, 23, 25, 26 и др. Кт 10; Дт 98 Кт 91/1

4. приобретение материалов по договорам предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами.

Одновременно с оприходованием материалов отражается списание ценностей переданных в обмен. Отпуск материалов определяется по направлениям отпуска: на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и для прочих нужд организаций: Дт 20,23, 25, 26, 97 и др. Кт 10/1

В течении месяца эта запись составляется на стоимость материалов по учетным ценам. В конце месяца дополнительной или сторнировочной записью отражается отклонение от учетных цен (ТЗР): Дт 20,23, 25, 26, 97 и др. Кт 10/2

Отказ материалов для продажи: Дт 91/2 Кт 10.

Отпуск материалов для продажи: Дт 91/2 Кт 10.

44. Документальное оформление и учет выбытия материально-производственных запасов.

1. Отпуск в производство материалов осуществляется как правило в соответствии с предварительным лимитом. Первичным документом служит лимитно-заборная карта по форме м-8.

2. Отпуск на нужды управления организации, оформляется Требованием Накладной м-11.

3. Отпуск для продажи, оформляют Накладной на отпуск материалов на сторону м-15. Ей же формируют внутреннее перемещение материалов. (напр., со склада на склад)

отпуск материалов на пр-во - Д20, 23, 25,26 К 10

продажа материалов - Д 91.2 К 10 - выбытие. Д 62 К 90.1- выручка от продажи материалов. Д 91.2 К 68.2 - отражение НДС. Д51 К 62 - получены деньги за проданные материалы

Инвентаризация материально-производственных запасов и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета.

(по учебнику Каморджановой)

Порядок проведения инвентаризации МПЗ и отражение ее резервов в БУ отражен след нормативными документами:

-ФЗ о бу

-Положения по ведению бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности

-Методические указания по инвентаризации имущества

Приказ МинФина РФ от 13 июня 95г №49

-Альбом унифиц форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации

Постановление ГОСКОМСТАТа от 18 авг98 №88

Порядок проведения инвентаризации установлен методические указания №49. Порядок документарного оформления результатов инвентаризации регулирует альбом. Порядок списания результатов инвентаризации устанавливает ФЗ о бу.

Проводится в целях обеспечения достоверности данных бу и отчётности не реже раза в год и не ранее 1 октября комиссией, назначаемой приказом руководителя предприятия, в присутствии материально ответственного лица, у которого получена расписка, что все ценности оприходованы, а документы сданы.

Склады на период проведения опечатываются. Полученные.отправленные в это время ценности учитываются в спец ведомости: «Получено (выдано) со склада в период инвентаризации».

Проводится путём взвешивания, замера , обмера и подсчёта матер ценностей по каждому месту хранения. Выявленные ценности заносят в инвентаризационную опись(по кажд наименов с сопутствующими данными), по данным которой затем составляют сличительную ведомость. Опись сост отдельно на ценности в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и наход на складах других организаций.

Фактическое наличие материальных ценностей выявленных при инвентаризации отражают в следующих документах:

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей ИНВ-3

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение ИНВ-5

Акт инвентаризаций товарно-материальных ценностей, находящихся в пути ИНВ-6

Фактическое наличие материальных ценностей сравнивают с учетными данными(конечными остатками)

Результаты сравнения находятся в ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей ИНВ-19

На счетах БУ результаты инвентаризации отражают следующими записями:

Излишки материальных ценностей приходуются в оценке по рыночной стоимости относится на финансовый результат деятельности организации:

Д 10

К 91/1

Недостачи списываются в след порядке:

Недостачи в пределах норм убыли относят на издержки производства или обращения:

Д 94

К 10

Д 25,26,44

К 94

Недостатки материальных ценностей сверх норм естественной убыли относятся на материально-естественное лицо в оценке на рыночой стоимости

Д 73/2

К 94

К 98

Возмещение задолженности материальным лицом отражается в записи:

Д 50,70

К 73/2

Одновременно доходы бедующих периодов относятся на увеличение текущих доходов:

Д 98

К 91/1

Если виновник недостач не устанавлен или во взыскание с него указано судом недостачи списываются на финансовый результат организации с составлением следующих проводок:

Д 91/2

К 84

Если во взыскании с виновного отказано судом:

Д 92

К 73/2

Таким образом фактическое наличие материальных ценностей приводятся в соответствие с учетными данными.

В бухгалтерской отчетности организации содержаться следующие сведения о материально-производственных запасах.

Остатки материалов отражается во втором разделе б.б. в оценке, вытекающей из правил оценки, принятых в текущем учете.

Учет численности персонала и отработанного времени.

Определяется постановлением ГОСКОМСТАТа от 5 янв 2004 №1

Движение персонала оформляют следующим учетным документом:

-Приказ( Распоряжение) о приеме работника на работу

-Личная карточка работника Т3

-Штатное расписание Т3

-Приказ(расп) о переводе работника на другое место арботы Т5

-Приказ(расп) о предоставление отпуска работнику Т6 ил Т6 2

-График отпусков Т7

-Приказ(расп) о прекращение трудового договора с работником(увольнение) Т8 или Т8 2

Согласно трудовому кодексу работодатель обязан вести учет времени фактически отработанного каждым работником.

Первичными документами по учету отработанного времени являются табели 2 форматов:

Табель учета использования рабочего времени и расчеты оплаты труда Т12

Табель учета использования рабочего времени Т13

В мелкосерийном производстве применяют следующие документы:

-наряды

-рапорты выработки и приемки работ за смену

-маршрутные листы(как см документы, так и в сочетание с рапортами)

В крупносерийном и массовом производстве используют:

Ведомости учета выработки(на основе инвентаризации НЗП)

Единый наряд (на основе учета выработки по конечной операции производственной бригады)

Возникают отклонения от нормальных условий труда:

Доп затраты труда-листок на доплату

Простои- листок о простои или акт о простои

Брак продукции- акт о браке или извещение о браке

Премии за производство труда- приказ/распоряжение руководителя.

Для целей государственного статического наблюдения зп группируют ,выделяя следующие виды:

1 Выплаты из фонда зп

2 Выплаты соц характера

3Расходы,не относящиеся к фонду зп и выплаты соц характера.

Формы и системы оплаты труда. Виды заработной платы.

Согласно ТКРФ ст129 Оплата труда- это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателям выплат работникам за их труд в соответствии:

-с законами , иными н-п актами

-коллективными договорами, соглашениями

-локальными нор документами

-трудовым договором

Организация см определяет формы и системы оплаты труда

Формы:-повременная

-сдельная

Каждая из этих форм имеет ряд систем

На основе повременной:

Простая повременная;

повременно-премиальная

На основе сдельной:

Прямая сдельная

Сдельно-премиальная

Сдельно-прогрессивная

Аккордная

В учете и в частности при калькулирование себестоимости продукции зп делится на 2 виды:основная и дополнительная.

Основная: выплата работникам за фактически отработанное время по тарифным ставкам или сдельным расценкам. Сюда же относят доплату сдельщика в связи с изменением труда, доплату за ночные ,сверхурочные,а также премии и премиальные надбавки.

Дополнительная- выплаты за неотработанное время,отпуск, компенсации за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков.

Выплаты в пользу работника группируются:

-фонд зп

-выплаты соц характера

-расходы,не относящиеся к фондам зп и выплатам соц характера.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Расчеты с персоналом регистры аналитич.учета установлены Постановлением №1 от 5янв.2004.

Орг-я в праве применять один из двух вариантов аналит.учета расчетов с персоналом:

1)на основе расчетно-платежных ведомостей (небольш.компенсации) (т-49)

2)на основе расчетных ведомостей (т-51) и платеж.ведомостей.(т-53)

В люб.случае на кажд.раб-ка открыв-ся лицевой счет (т-54, т-54а). Он предназначен д/расчета среднего заработка. Согласно ТК РФ работодатель обязан информ-ть раб-ка о составных частях по з/п и удержаниях д/этого нужен расчетный листок.

Д/целей налогообл-я НДФЛ на кажд.раб-ка откр-ся налоговая карточка.

Д/синтетич.учета расчетов с персоналом на оплату труда предназначен сч.70.

По кредиту этого счета отраж-ся начисл-е з/п, а по дебету – удержание и выплаты.

начисления.

начисление заработка при нормальных условиях труда. З/п сдельщикам рассчитывается пропорционально выработке, а повременщикам по количеству отработанного времени. Премии и премиальные надбавки выплачивают в соответствии с локальными нормативными актами предприятия (обычно это положения о премировании)

Расчет з/п в связи с отклонениями от нормальных условий труда. Это:

- оплата брака

- оплата простоев

1 2 3 4 5