">
Экономика Бухгалтерский учет и налогообложение
Информация о работе

Тема: Сущность хозяйственного учета и его виды: оперативный, статистический и бухгалтерский

Описание: Хозяйственный учёт. Оперативно-технический, бухгалтерский, статистический. Понятие финансового, управленческого, налогового. Пользователи учетной информации и их требования. Основополагающие принципы. Понятие о методе БУ и его элементах. Двойственный характер обобщения.
Предмет: Экономика.
Дисциплина: Бухгалтерский учет и налогообложение.
Тип: Курсовая работа
Дата: 30.08.2012 г.
Язык: Русский
Скачиваний: 36
Поднять уникальность

Похожие работы:

- оплата сверхурочныработ

- выплаты за работу в выходные

- выплаты за работу в праздничные дня

- и др.

Указанные выплаты производятся по нормативам, установленным ТК РФ

Расчет з/п за неотработанное время (дополнительной з/п). Основная часть выплат такого рода – оплата отпусков. Порядок оплаты отпусков определен гл.19 ТК РФ. Отпуск = 28 календарных дней. З/п исчисляется исходя из среднего заработка. В расчет принимается фактически начисленная з/п и фактически отработанное время за 12 календарных месяцев. Исходя из этого определяют средний дневной заработок.

ДЗ=З/(12*29,4)

ДЗ – дневной заработок

З – начисленная з/п за 12 мес

Затем средний дневной заработок умножается на количество дней отпуска

удержания.

2.1. НДФЛ. Порядок исчисления и уплаты устанавливает НК РФ глава 23. НК устанавливает порядок исчисления налоговой базы, налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные), налоговую ставку (13%, мб.30%, 35%, 9%) – повторить из курса НиНО.

2.2. Прочие обязательные удержания из з/п. Это:

- удержания по исполнительным листам судебных органов и надписям нотариальных контор, это алименты и др.

2.3. Удержание из з/п для погашение задолженности работодателю. Перечень этих удержаний определен ст.137 ТК РФ

- для погашения неотработанного аванса, выданного в счет з/п

- для возврата сумм из лишне выплаченных вследствие счетных ошибок

- и др.

Общий размер удержаний предусмотрен ст. 137 ТК РФ не может превышать 20% при каждой выдаче з/п, а в случаях предусмотренных законодательством он может составлять 50 и 70% (гражданин находится в местах лишения свободы.

2.4. Удержания из з/п, инициированные самим работником. Например, профсоюзные взносы.

Начисленные в пользу работника суммы за минусом удержаний подлежат выдаче на руки.

Планом счетов БУ для учета расчетов с персоналом предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начисление з/п

Дт 20(если рабочим цехов основного производства),

- 23 (если электроподстанции, транспортного цеха…),

- 25 (административного персонала цехов),

- 26 (административно-управленческому персоналу предприятия в целом – главный директор, секретарь),

- 28 (работникам, которые заняты исправлением брака),

- 29 (в обслуживающих производствах и хозяйствах),

- 97( подготовка и освоение новой продукции и новых технологических процессах),

- 44( з/п связана с продажей продукции)

Кт 70

Удержание из з/п

Дт 70

Кт - 68(НДФЛ)

- 76 (удержание по исполнительным листам – алименты например)

Выдача з/п наличными через кассу

Дт 70

Кт 50

Где нет подписи работника, ставится штамп «депонировано» - это называется депонирование з/п (если з/п не получена в срок):

Дт 70

Кт 76.4

Теперь предприятие ничего не должно работникам, это учитывается как кредиторская задолженность. Деньги сдаются в банк:

Дт 51

Кт 50

Депонированная з/п должна быть выдана работнику по первому требованию. Выплата депонированной з/п отражается:

Дт 76/4

Кт 50

Расчеты с помощью пластиковых карт

Перечисление денежных средств обслуживающему учреждению банка

Дт 76

Кт 51

Погашение задолженности персоналу по оплате труда

Дт 70

Кт 76

Оплата отпусков.

В целях равномерного включения з/п за отпуск в себестоимость продукции организации могут создавать резерв на оплату отпусков.

Создание резерва на отпуска отражается записями:

Дт 20,23, 25, 26, 29,97, 44 и др.

Кт 96 «Резервы предстоящих расходов».

1/12 суммы на выплату отпусков включаем в себестоимость создавая резерв.

Начисление з/п за время отпуска или компенсации за неиспользованный отпуск отражается:

Дт 96

Кт 70 + 69

Учет страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования.

Порядок расчета по страховым взносам установлен ФЗ 212-ФЗ от 24 июля 2009 года с изменениями и дополнениями.

Объектом обложения страховыми взносами по закону являются выплаты в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. База для исчисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в 2011 году не должна превышать 463 рублей нарастающим итогом с начала года. С сумм, превышающих эту величину страховые взносы не исчисляются. Некоторые выплаты исключаются из расчета (полный перечень в ст.9 ФЗ), например:

- единовременная материальная помощь в случае рождения ребенка – не более 50 000 руб.

Расчетным периодом по страховым взносам является календарный год. Закон устанавливает следующие тарифы страховых взносов на 2011 год:

- ПФ РФ= 26%

- ФСС РФ = 2,9%

- ФФОМС = 3,1%, с 2012г. = 5,1%

- ТФОМС = 2%, с 2012=0%

ВСЕГО: 34%.

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование уменьшается на величину выплат, пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Планом счетов БУ для расчетов по социальному страхования и обеспечению предназначается счет 69, к нему м.б. открыты субсчета:

69.1 – расчеты по социальному страхованию

69.2 – расчеты по пенсионному обеспечению

69.3 – расчета по ОМС

34% - это платежи работодателя, которые также включаются в себестоимость продукции как з/п.

Начисление страховых платежей

Дт 20,23, 25, 26, 29,97, 44 и др.

Кт 169/1,2,3

Перечисление страховых платежей – не позднее 15 числа каждого месяца

Дт 69/1,2,3

Кт 51

Пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством:

Дт 69/1

Кт 70

Порядок расчета пособий определен ФЗ 255-ФЗ от 29 декабря 2006 года, с изменениями и дополнениями. «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Организации производят страховые платежи в рамках обязательного социального страхования от несчастных случая на производстве и профессиональных заболеваний. Исчисление и уплата этих страховых платежей регулируется законами: 125-ФЗ от 24 июля 1998 года и 179-ФЗ от 22 декабря 2005 года с изменениями и дополнениями.

Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности определен ФЗ 255 от 29дек 2006 г с изменениями и дополнениями.

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материалом определяется среднедневной заработок. Он не должен превышать 1136р.99к.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа.

До5лет- 60%зп

5-8 -80%зп

Более 8- 100%

Пособие за первые 2 дня болезни выплачиваются за счет работодателя.

Действующие законодательство предусматривает помимо рассмотренных видов страховых платежей, уплату платежей, связанных со страхованием от несчастных случаев на производстве и проф заболеваний.

Указанные страховые взносы уплачиваются организацией исходя из страхового тарифа с учетом скидок и надбавок страховщика.

Страховой тариф установлен в % к начисленной плате трудапо всем основаниям в соответствие:

-с видами экономической деятельности

-с классами проф риска

Мин тариф=0,2;%к оплате труда

За счет средств обязательного страхования от несчастных случаев производятся следующие выплаты:

-пособия по временной нетрудоспособностью в связи со страховыми случаями

-страховые выплаты

-оплата доп расходов, связанных с реабилитацией застрахованного лица.

Задолженность работникам по оплате труда и органам соц страхования и обеспечения на отчетную дату подлежит отражению в б.б. в разделе 5.

50. Расходы организации и их виды. Понятие себестоимости продукции (работ, услуг) и ее виды.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности (связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров)

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

прочие расходы

Прочими расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета

В БУ принято использовать ряд взаимосвязанных терминов:

- затраты на производство

- издержки производства

- себестоимость продукции

Затраты или издержки – это потребленные в процессе производства материальные, трудовые и финансовые ресурсы за определенный(отчетный) период времени.

Себестоимость – стоимостная оценка использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Это ресурсы, использованные в процессе производства.

Таким образом, затраты на производство имеют отношение к определенному периоду, а себестоимость к определенной продукции. (то что потратили – затраты, то что перешло на продукцию – с/ст-ть).

Организация учета затрат включает:

- прогнозирование издержек. На этом этапе оценивают тенденции, влияющие на уровень издержек и отдельные факторы влияния.

- планирование издержек. Составление бизнес-плана и расчет издержек на более короткий промежуток времени. В расчет принимают программу производства изделий, программу продаж, изменение ассортимента продукции и др. факторы.

- бюджетирование производственных расходов. Одной из составных частей бюджетирования является разработка сметы производственных расходов. Бюджет – количественное выражение плана, который охватывает производство и продажу продукции.

- нормирование издержек производства. Это определение оптимального размера норм расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

- анализ издержек производства. В ходе анализа изучают процесс формирования издержек, сопоставляют фактические издержки с плановыми и нормативными и выявляют резервы их снижения.

- контроль и регулирование. Изучают результаты хозяйственной деятельности с тем, чтобы оценить эффективность решений по формированию издержек

Себестоимость — все издержки (затраты), понесённые предприятием на производство и реализацию (продажу) продукции или услуги.

Виды себестоимости:

Себестоимость по статьям калькуляции (распределение затрат для составления себестоимости по статьям учета);

Себестоимость по элементам затрат.

Структура себестоимости по статьям калькуляции:

1) Сырье, материалы, прочее (комплектующие, полуфабрикаты, агрегаты, узлы и т. д.)

2) Топливо, энергия идущие на производство

3) Амортизация основных производственных фондов

4) Основная заработная плата основного персонала

5) Дополнительная заработная плата основного персонала

6) Отчисления на социальные мероприятия

7) Общепроизводственные расходы

8) Командировочные расходы

9) Работы сторонних организаций

10) Административные расходы

Структура себестоимости по элементам затрат

I Материальные затраты:

1) Сырье, материалы, комплектующие изделия и т. д.;

2) Топливо, энергия;

3) Общепроизводственные затраты.

II Оплата труда - заработная плата:

1) основного производственного персонала;

2) вспомогательного производственного персонала (обслуживание оборудования и т. п.);

3) интеллектуального персонала;

4) служащих (руководство, менеджеры, бухгалтеры и т.п.);

5) младшего обслуживающего персонала.

III Отчисления на социальные мероприятия.

IV Амортизация основных средств.

V Прочее (накладные расходы, непосредственно связанные с производством и реализацией; маркетинговые расходы и т.п.)

51.Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

В себестоимость продукции включаются:

1) затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции;

2) затраты на обеспечение п/п рабочей силой (персонал);

3) отчисления в различные фонды и бюджеты;

4)затраты на содержание, обслуживание и управление предприятием;

5) платежи сторонним организациям за оказание услуг по производству продукции;

6) затраты на подготовку и освоение новой продукции;

7) прочие затраты.

Классификация затрат на производство продукции и ее продажу, выполнение работ, оказание услуг № п/п Признак классификации Классификационные группы затрат Характеристика затрат  1 2 3 4  1. Степень охвата планом Планируемые Обусловлены требованиями технологического (производственного) процесса и условиями продажи (сбыта) продукции    Непланируемые Свидетельствуют о нарушении нормальных условий производственного процесса (потери от брака, непроизводительные затраты и т.п.)  2. Изменение объемов выполненных работ Постоянные (условно-постоянные) Не зявисят непосредственно от объема выполняемых работ; при увеличении объема работ их удельный вес в себестоимости сокращается, а при уменьшении – увеличивается    Переменные (условно-переменные) Изменяются пропорционально росту (снижению) объема выполняемых работ  3. Характер затрат Производственные Связаны с производством продукции    Внепроизводственные (коммерческие) Связаны с продажей (сбытом) продукции  4. Способ включения в расчет при формировании затрат по видам продукции (работ, услуг) Прямые Могут непосредственно включаться в затраты, связанные с производством конкретного вида продукции, работ, услуг (технологическим процессом)    Косвенные Не могут непосредственно включаться в затраты, связанные с производством конкретного вида продукции, работ, услуг (технологическим процессом)  5. Экономическая однородность и целевое назначение затрат Статьи затрат Сырье и материалы

Возвратные отходы (вычитаются)

Топливо и энергия на технологические цели

Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг

Отчисления на социальные нужды

Расходы на подготовку и освоение производства

Общепроизводственные расходы

Общехозяйственные расходы

Потери от брака

Прочие производственные расходы

Расходы на продажу  6. Экономическое содержание затрат Экономические элементы Материальные затраты

Затраты на оплату труда

Отчисления на социальные нужды

Амортизация

Прочие затраты  Классификация затрат по элементам определена ПБУ 10/99 и находит отражение в бухгалтерской отчетности. Классификация затрат по статьям разрабатывается организацией самостоятельно. Рекомендуемая группировка затрат по статьям № п/п Статьи затрат (основные) Статьи затрат (дополнительные)  1. Сырье и материалы Вспомогательные материалы

Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций  2. Возвратные отходы (вычитаются) -  3. Топливо и энергия на технологические цели -  4. Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг Выплаты, связанные с предоставлением гарантий и компенсаций работникам  5. Отчисления на социальные нужды -  6. Расходы на подготовку и освоение производства -  7. Общепроизводственные расходы Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Внутризаводское перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов и продукции

Инструменты, приспособления целевого назначения и прочие специальные расходы  8. Общехозяйственные расходы -  9. Потери от брака -  10. Прочие производственные расходы -  11. Расходы на продажу -  Введение дополнительных калькуляционных статей может иметь положительные следствия:

- “выпрямление” косвенных затрат и повышение точности, исчисляются стоимости отдельных видов продукции;

- усиление взаимосвязи аналитич. группировки с целевым назначением затрат.

52. Учет прямых затрат на производство продукции.

Прямые - затраты, которые можно прямо отнести на определенные виды продукции, работ, услуг (сырье, материалы, полуфабрикаты, з/п рабочих, начисления га з/п и т.п.). Прямые затраты учитываются на счетах 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”.

Счет 20 предназначен для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом производства продукции, работ и услуг и могут быть включены непосредственно в себестоимость конкретных видов продукции, работ и услуг, а также для учета расходов вспомогательных производств.

К прямым затратам относятся:

- стоимость материалов и топлива, израсходованных на технологические цели;

- расходы на оплату труда производственных рабочих, занятых изготовлением продукции.

Прямые расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Отражаются непосредственно по дебету счета 20 “Основное производство” в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

На стоимость списанных в производство материалов делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Дт 20(Осн.пр-во) Кт 10(мат-лы).

На сумму з/п, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтерские записи:

Дт 20 Кт 70(расчеты с перс-м по оплате труда).

На сумму начислений социального налога от з/п, начисленной производственным рабочим, делаются записи: Дт 20 Кт 69(расчеты по соц-му страхованию и обеспечению).

Процесс учета издержек производства состоит из нескольких этапов:

Выявление и отражение в учете первичных издержек производства. На этом этапе обобщают данные первичных учетных документов, отражающих производственное потребление сырья и материалов, начисление и распределение заработной платы, расчеты амортизации. Затраты обобщаются в местах их возникновения. На этом этапе составляют следующие бухгалтерские записи:

Обобщение затрат цехов основного производства:

Дт 20

Кт 10 (материальные), 70 (трудовые), 69, 02 Амортизация)

Обобщение затрат вспомогательного производства:

Дт 23

Кт 10,70, 69, 02

Основные: литейный, машиносборочный

Вспомогательный: транспортный, ремонтный

Обобщение расходов по обслуживанию и управлению производством на уровне цеха:

Дт 25 (общепроизводственные расходы)

Кт 10 (материалы), 70 (персонал), 69, 02

Обобщение расходов на обслуживание и правление производством на уровне предприятия:

Дт 26

Кт 10, 70, 69, 02, 71(расчеты с подотчетными лицами)

Распределение и списание косвенных расходов.

Прежде всего распределяются и списываются издержки производства вспомогательных цехов пропорционально объему услуг этих цехов.

Дт 25, 26

Кт 23

Далее распределяются и списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Возможные методы распределения показаны в табл. 3.

Дт 20

Кт 25, 26

В результате на счете 20 основное производство получают отражение все затраты, формирующие себестоимость продукции. И появляется возможность осуществлять третий (заключительный ) этап – определить себестоимость выпущенной продукции.

Определение себестоимости выпущенной продукции.

На этом этапе издержки распределяют между остатком НЗП на конец месяца и выпуском продукции.

Организация может принять нетрадиционное решение о списании затрат, связанных с управлением производства и учтенных на счете 26. Допускается указанные расходы не распределять, а полностью списывать о окончании отчетного периода на расходы по обычным видам деятельность , т.е. в Дт 90, минуя счета 20 и 43.

Такой порядок обобщения затрат лежит в основе системы управления издержками «Директ-Кост». Эта система в настоящее время используется как в зарубежной, так и в отечественной практике. Она позволяет установить и проанализировать взаимосвязи между объемами производства продукции, затратами на ее изготовление (себестоимостью) и прибылью.

При системе управления издержек Direct Cost

Дт 43 Кт 20 – расходы по управлению

Дт 90/2 Кт 26

В зарубежной и отечественной практике системе Standart Cost для изучения и анализа взаимосвязи между объемом производства продукции, ее с/с и прибылью.

В бухгалтерской отчетности организации (Форма №5) находит отражение группировка затрат по элементам.

53. Учет и распределение затрат вспомогательного производства, общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

Процесс учета издержек производства состоит из нескольких этапов:

1) Выявление и отражение в учете первичных издержек производства на основании первичных документов, отражающих потребление материалов, начисление з/п, расчеты амортизации и др.) Производится группировка затрат по цехам, статьям расходов и видам изделий.

---Обобщение затрат цехов основного производства:

Дт 20 Кт 10,70,69,02 и др.

---Обобщение затрат вспомогательного производства (ремонт, транспортировка цеха):

Дт 23 Кт 10,70,69,02 и др.

---Обобщение затрат по обслуживанию и управлению производством на уровне цеха

Дт 25 Кт 10,70,69,02

---Обобщение расходов по обслуживанию и управлению производством на уровне предприятия

Дт 26 Кт 10,70,69,02,71

2) Распределение и списание косвенных расходов.

Прежде всего распределяются и списываются издержки вспомогательных цехов. Списание производится пропорционально объему услуг этих цехов. Напр., расходы парокотельной списываются пропорционально потребленному пару. Результат распределения отражается на счетах:

Д 25, 26

К 23

Затем распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Распределение сопровождается записью:

Д 20

К 25, 26

В результате на счете 20 «Основное производство» получают отражение все затраты, формирующие с/ст-ть продукции.

3) Определение себестоимости выпущенной продукции.

На этом этапе организация распределяет издержки между остатком незавершенного производства на конец месяца и выпуском продукции.

Далее исчисляется с/с отдельных видов продукции. Организация может принять нетрадиционное решение о списании затрат, связанных с управлением.

Допускается общехозяйственные расходы не распределять на остатки НЗП, а полностью списывать на себестоимость проданной продукции отчетного месяца. Такой порядок обобщения лежит в основе сист.упр.издержками “ДиректКост”.

Выпуск продукции сопровождается записью при традиционной модели обобщения издержек.

Дт 43 Кт 20 – продукцию из цеха вывезли на склад

При системе управления издержек Direct Cost

Дт 43 Кт 20 – расходы по управлению

Дт 90/2 Кт 26

В зарубежной и отечественной практике системе Standart Cost для изучения и анализа взаимосвязи между объемом производства продукции, ее с/с и прибылью.

В бухгалтерской отчетности организации (Форма №5) находит отражение группировка затрат по элементам.

54.Учет незавершенного производства и его оценка. Сводный учет затрат на производство.

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Учет ведется с использованием счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". По дебету счета отражается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работы в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". По окончании всех этапов оплаченную заказчиком стоимость списывают со счета 46 в дебет счета 62 "Расчеты с покупате-лями и заказчиками".

Оценка остатков НЗП производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции по цехам. Наличие и величина остатков незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, а также особенностей выпускаемой продукции. Размер остатков незавершенного производства устанавливают путем проведения инвентаризации.

Остатки по счету 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства.

Понятие готовой продукции и ее оценка в текущем учете и бухгалтерской отчетности.

Готовая продукция -это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем), а также выполненные работы и оказанные услуги.

Информация о наличии и движении готовой продукции обобщается на балансовом счете 43, который используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

В настоящее время готовая продукция оценивается по:

• фактической производственной себестоимости, которая представляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции (собирается полностью только на счете 20 ?Основное производство?);

• нормативной или плановой производственной себестоимости, при которой определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости (отклонения выявляют на счете 40 ?Выпуск продукции (работ, услуг)?);

• договорным ценам;

• неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод ?директ-костинг?), при которой себестоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов.

56. Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг).

Готовой признается продукция, которая прошла все стадии технологической обработки, укомплектована, соответствует установленным стандартам и сдана на склад готовой продукции.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи». Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

Согласно п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н, готовая продукция может отражаться в бухгалтерском балансе: - по фактической себестоимости; - по нормативной (плановой) производственной себестоимости; - по прямым статьям затрат.

В случае учета по нормативной (плановой) себестоимости при списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости, принятой в аналитическом учете, определятся по проценту, исчисленному исходя из отношений отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов (счет 45 «Товары отгруженные» или счет 90 «Продажи») дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

57. Учет продаж продукции, товаров, работ и услуг. Учет и распределение расходов на продажу.

Наличие и движение товаров, их реализация отражаются на следующих счетах.

На счете 41 “Товары” товары учитываются как по покупным ценам, так и по ценам продажи. Предприятия оптовой торговли ведут учет на счете 41 “Товары” по покупным ценам (фактической себестоимости) за минусом НДС, предприятия розничной торговли – по покупным ценам, если учетной политикой предусмотрено ведение учета товаров в покупных ценах, или по продажным ценам, если учетной политикой предусмотрено ведение учета товаров в продажных ценах с использованием счета 42 “Торговая наценка”. Если п/п розничной торговли ведет учет товаров в продажных ценах, стоимость остатка товаров отражается в балансе в покупных ценах без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров.

Счет 42 “Торговая наценка” используется при учете товаров на счете 41 “Товары” по ценам продажи. Данный счет предназначен для учета торговой наценки. При этом методе

облегчается учет движения товарных запасов, но снижается возможность регулирования цен реализации.

Счет 44 “Расходы на продажу” предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

На предприятиях торговли на счете 44 “Расходы на продажу” могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):

- на перевозку товаров;

- на оплату труда;

- на аренду;

- на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

- по хранению и подработке товаров;

- на рекламу;

- на представительские расходы;

- другие аналогичные по назначению расходы.

На нем в течение отчетного периода собираются все затраты торгового п/п, которые в конце отчетного периода списываются в дебет счета 90 “Продажи”.

При учете товаров по ценам продажи делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

На стоимость приобретенных товаров: Дт 41(товары) Кт 60(расчеты с поставщиками и подрядчиками);

На сумму НДС по приобретенным товарам: Дт 19/3(НДС по приобретенным материально-производственным запасам) Кт 60;

Начисление суммы торговой наценки отражается бухгалтерскими записями: Кт 41 Дт 42(торговая наценка).

Списание реализованных товаров по ценам продажи отражается бухгалтерскими записями: Дт 90/2(себестоимость продаж) Кт 41.

Списывается сумма торговой наценки. Бухгалтерская запись делается на отрицательное число, соответствующее торговой наценке по реализованным товарам: Дт 90/2 Кт 42.

Списываются расходы на продажу товары бухгалтерскими записями: Дт 90/2 Кт 44(расходы на продажу).

На сумму выручки, полученной от реализации товаров (в том числе НДС), делаются бухгалтерские записи: Дт 62(расчеты с покупателями и заказчиками) Кт 90/1(выручка)

или при реализации в розницу: Дт 50(касса) Кт 90/1.

На сумму НДС в цене реализации товаров делаются бухгалтерские записи: Дт 90/3(НДС) Кт 68(расчеты по налогам и сборам) субсчет “Расчеты по НДС”.

На сумму прибыли от реализации товаров делаются бухгалтерские записи: Дт 90/9(прибыль/убыток от продаж) Кт 99(прибыли и убытки).

58. Понятие( признание) и состав финансовых результатов организации.

Нормативная база:

1)ПБУ 9/99 – “Доходы организации”

2)ПБУ 10/99 – “Расходы организации”

ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 содержат понятия доходов и расходов организации (пункт 2). 9-ый и 10-ый стандарты указывают направление поступлений или оттока денежных средств, не приводящие к образованию доходов или расходов (пункт 3 ПБУ9 и ПБУ10).

В бухгалтерском учете доходы и расходы делятся на 2 группы:

I гр. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

II гр. Прочие поступления и расходы.

В налоговом учете доходы и расходы делятся на 2 группы:

I гр. Доходы и расходы, связанные с реализацией продукции, работ, услуг и имущественных прав организации.

II гр. Внереализационные доходы и расходы.

ПБУ 9 и 10 устанавливают критерии признания доходов и расходов в бухгалтерском учете. Так, например, доходы от обычных видов деятельности признаются при следующих условиях:

- организация имеет право на получение этих доходов (выручки), вытекающие из конкретного договора или подтвержденные иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право собственности перешло от продавца к покупателю или работа принята заказчиком.

В соответствии с Гражданским Кодексом РФ право собственности переходит от продавца к покупателю в момент фактической передачи товара покупателю или перевозчику, т.е. в момент отгрузки.Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией могут быть определены.

В налоговом учете критерии признания доходов и расходов определены для отдельных видов доходов и расходов.

Для цели исчисления НДС в соответствии с главой 21 НК РФ устанавливается момент определения налоговой базы (выручки от продаж). Им может быть одна из следующих дат (наиболее ранняя):

1)день отгрузки (передачи товара);

2)день оплаты, частичной оплаты товара.

Для определения налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ доходы и расходы могут определяться одним из двух методов:

1)метод начисления (по отгрузке) – основной;

2)кассовый метод (по оплате).

Применение кассового метода ограничено.

Критерий признания доходов и расходов в налоговом учете определены НК РФ

Правила признания выручки для исчисления НДС устанавливает гл. 21 НК РФ.

Моментом определения выручки для исчисления НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товара, работ, услуг

- день оплаты или частичной оплаты товара, работ, услуг

Для исчисления налога на прибыль (гл. 25 НК РФ) предусматривает 2 метода признания доходов и расходов:

- метод начисления (по отгрузке)

- кассовый метод (по оплате)

См. ст 271 и 273 НК РФ.

Применение кассового метода ограничено

59. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности.

Доходы по обычным видам деятельности формирует выручка от продажи продукции (р,у) и от реализации товаров (р,у). Соответственно расходы по обычным видам деятельности образуют затраты, связанные с производством и продажей продукции (р,у), а также с приобретением и продажей товаров.

Планом счетов БУ для отражения доходов и расходов по обычным видам деятельности предназначен счет 90 «Продажи». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

90.1. – выручка

90.2. – себестоимость продаж

90.3. – НДС

90.4. – акцизы

90.5. – экспортные пошлины

90.9. – прибыли (убытки) от продаж

Записи на сч.90 осуществляются в 3 этапа:

- в течении отчетного месяца.

На основании расчетных документов составляется бухгалтерская запись

Дт 62 = 1180 руб. (1000+180 НДС)

Кт 90/1

На основании накладных на отгрузку продукции покупателю отражается фактическая производственная себестоимость этой продукции

Дт 90/2 - 850 р.

Кт 43

На основании счетов-фактур и книги продаж отражается НДС в составе выручки

Дт 90/3 - 180 р.

Кт 68

На основании разных документов списываются расходы на продажу продукции, учтенные на сч. 44 – на транспортировку, погрузку продукции, на рекламу. И с 44 списываем эти расходы в

Дт 90/2 - 50 руб

Кт 44

- по окончании отчетного месяца

Синтетический счет 90 закрывается , но субсчета к нему остаются открытыми Дт 90 Кт  850

50

(850+50= полная с/ст-ть)

180 (НДС)

100 1180  Об 1180 Об 1180

Прибыль от продаж списывается:

Дт 90/9 - 100

Кт 99

Убыток от продаж списывается:

Дт 99

Кт 90/9

- в конце отчетного года

Все субсчета счета 90 закрываются.

Закрывается субсчет 90/1

Дт 90/1 - 1180

Кт 99

Закрывается субсчет 90/2

Дт 90/9 - 900

Кт 90/2

Закрывается субсчет 90/3

Дт 90/9 - 180

Кт 90/3

Открываем 99 сч.

Дт 99 Кт 100   900 1180

180 Об 1180 Об 1180  

Ведение субсчетов к сч 90 «продажи» дает возможность формировать накопительным итогом показатели отчета о прибылях и убытках:

- выручка от продаж (без НДС) = Кт90/1 – Дт 90/3

- себестоимость продаж = Дт 90/2

- прибыль (убыток) от продаж. Прибыль – Дт 90/9, убыток – Кт 90/9

60. Учет прочих доходов и расходов.

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности.

Прочими доходами являются:

*поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов;

*поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

*поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам;

*прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

*поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

*проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

*штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

*активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

*поступления в возмещение причиненных организации убытков;

*прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

1 2 3 4 5