">
Экономика Бухгалтерский учет и налогообложение
Информация о работе

Тема: Сущность хозяйственного учета и его виды: оперативный, статистический и бухгалтерский

Описание: Хозяйственный учёт. Оперативно-технический, бухгалтерский, статистический. Понятие финансового, управленческого, налогового. Пользователи учетной информации и их требования. Основополагающие принципы. Понятие о методе БУ и его элементах. Двойственный характер обобщения.
Предмет: Экономика.
Дисциплина: Бухгалтерский учет и налогообложение.
Тип: Курсовая работа
Дата: 30.08.2012 г.
Язык: Русский
Скачиваний: 36
Поднять уникальность

Похожие работы:

*суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок иовой давности;

*курсовые разницы;

*сумма дооценки активов;

*прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной: ст-ть материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Прочими расходами являются:

*расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

*расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

*расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

*расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

*проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

*расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

*отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хоз-ой деят-ти;

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Для учета прочих доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Записи ведутся подобно счету 90.

К счету 91 открываются три субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом,

Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.

После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:

Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";

Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы".

61. Учет прибылей и убытков.

В конце года в системном бух.учете выявляется бухгалтерская прибыль(убыток).Для формирования этого показателя предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

На этом счете в течение года отражают:

1.прибыль/убыток от обычных видов деятельности;

2.сальдо прочих доходов и расходов;

3.потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;

4.сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также сумму причитающихся налоговых санкций.

1.Д90.9 К 99 (списывается прибыль от обычной деятельности)

Д99 К 90.9 (списывается убыток от обычной деятельности)

2.Д91.9 К 99 ( списывается сальдо прочих доходов и расходов, если положительное)

Д99 К 91.9 ( списывается сальдо прочих доходов и расходов, если отрицательное)

3. Объект налогообложения по налогу на прибыль является налогооблагаемая прибыль, она может отличаться от бухг. прибыли. Величина налога на прибыль отражается в бух. учете в соответствии с ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». По стандарту в начале исчисляется налог на бухгалтерскую прибыль(условный расход). Затем величина условного расхода корректируется на сумму постоянных налоговых обязательств(ПНО). ПНО- следствие постоянных разниц(ПР). ПР- образуются когда расходы принимаются в бухгалтерском учете, но не принимаются для целей налогообложения (они не являются документально подтвержденными и экономически оправданными) Д99 К разных счетов.

4. Условный расход отражается записью: Д99 К68 Такой же записью отражаются санкции, применяемые к организации за нарушение порядка исчисления и уплаты налога.

В конце года счет 99 закрывается, а сумма нераспределенной (чистой прибыли) переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Д99 К84(списание нераспределенной прибыли)

Д84 К99 (списание непокрытого убытка)

62. Учет нераспределенной прибыли (убытка). Учет расчетов с учредителями и участниками организации.

Планом счетов БУ для отражения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предназначен счет 84. В конце года на это счет списывается нераспределенная прибыль или непокрытый убыток со счета 99. В начале следующего года в БУ отражаются операции распределения прибыли (покрытия убытка). Распределение прибыли отражается следующими записями:

1.начисление дивидендов (доходов учредителей).

Д84, К75/2(внесение акционеры),70(дивиденды участникам из числа работников).

Удержание НДФЛ или налог на прибыль

Д75/2,70 К68

Выплата дивидендов Д75/2,70 К50,51

2. отчисления денежных средств в резервный капитал или фонд

Д84 К82

3. покрытие убытков прошлых лет составляется внутри записи по счету 84.

Если организация получает убыток, она может принять одно из двух решений:

1.оставить убыток на балансе

2.покрыть убыток.

Покрытие убытка отражается следующими записями:

- списание убытка за счет средств резервного капитала Д82 К84

- за счет целевых взносов учредителей или участников организации Д75/2 К84 (расчеты по погашению убытков).

-доведение величины уставного капитала акционерного общества до величины чистых активов Д80 К84.

Чистые активы = Валюта баланса- Сумма долгосрочных и краткосрочных обязательств (4,5 раздел). Чистые активы меньше уставного капитала следовательно банкротство.

В бухгалтерской отчетности организации содержатся следующие сведения о финансовых результатах:

1.величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается в 3 разделе баланса, причем убыток принято показывать со знаком минус.

2.процесс формирования финансовых результатов организации раскрывается в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».

3.нераспределенная прибыль как часть собственного капитала организации отражается в форме №3 «Отчет об изменениях капитала».

Учет расчетов с учредителями и участниками организации.

На счета 75 "Расчеты с учредителями" учитываются расчеты не только с учредителями, но и участниками организации. Учредителем и участником организации может быть одно и то же лицо, однако часто это бывают разные лица. К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

При создании новой организации возникает необходимость в составлении записи:

Д 75.1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

К 80 "Уставный капитал"

При поступлении сумм вкладов учредителей составляется проводка:

Дебет счетов по учету денежных средств, материально-производственных запасов и др.

Кредит 75.1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

счет 75.2 "Расчеты по выплате доходов". Он предназначен для расчетов со всеми учредителями, которые не состоят в штате организации. Если учредитель предприятия состоит в его штате, то эти расчеты уже ведутся на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Когда общее собрание или правление или иной орган, который согласно уставу уполномочен объявлять доходы примет о том решение, бухгалтер обязан сделать запись:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 75.2 "Расчеты по выплате доходов"

Из начисленной суммы должны быть удержаны налоги:

Дебет 75.2 "Расчеты по выплате доходов"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

63. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений.

Финансовые вложения - это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, также в виде предоставленных другим организациям займам.

Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:

По назначению:

Приобретенные с целью получения дохода по ним

Приобретенные для целей перепродажи

В зависимости от срока, на который приобретены: Долгосрочные (более 1 года), Краткосрочные

По связи с уставным капиталом

Финансовые вложения с целью образования уставного капитала

Вложения в долговые ценные бумаги

К фин. Вложениям относятся:

1) ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные);

2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых обществ);

3) предоставленные другим организациям займы;

4) депозитные вклады в кредитных организациях;

5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

6) вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Оценка

Финансовые вложения могут быть приобретены на первичном или вторичном рынках, получены безвозмездно или от учредителей, получены от контрагентов.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. Ею может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Способ поступления в организацию:

Приобретение за плату. Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

В качестве вклада в уставный (складочный) капитал. Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками).

Безвозмездное поступление. Текущая рыночная стоимость - если ее можно определить.

Приобретение по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами (обмен). Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

В качестве вклада организации-товарища по договору простого товарищества. Денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Поэтому для целей последующей оценки

финансовые вложения подразделяются на две группы:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (акции и облигации, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг).

Отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату.

Корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

В бухгалтерском учете разница между оценкой по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов на счете 91) в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения".

В налоговом учете доход в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.п. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Д 76 К51 - оплачены купленные акции;

Д 58-1, К76 - учтены акции в составе финансовых вложений;

Д 58-1 К 91-1 - произведена корректировка первоначальной стоимости акций.

Д 68 К 99 - отражен постоянный налоговый актив.

2) финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (акции и облигации, которые не обращаются на орцб, долговые ценные бумаги, предоставленные займы и др).

Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг (п. 13 ПБУ 19/02).

Отражаются в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по дохода, относить на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов).

В налоговом учете разница между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг не включается в состав доходов при расчете налога на прибыль.

Д 76 К51 - оплачены купленные акции;

Д 58-1, К76 - учтены акции в составе финансовых вложений;

Д76 К91-1 - учтены проценты по облигациям за 3 квартал;

Д 58-2, К 91-1 - учтена 1/4 разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций.

64. Учет финансовых вложений.

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

58.1 "Паи и акции" - учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

58.2 "Долговые ценные бумаги" - учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, Д58 К счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

Приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату Д58 К51,52

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи Д76 К58, 91(на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью Д76 К58 и 91(на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 отражаются Д 91 К58 (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи").

58.3 "Предоставленные займы" - учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы Д 58 К 51 и др.

Возврат займа Д51 К58

58.4 "Вклады по договору простого товарищества" - организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада:Д58 К51

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается К58 Д счета учета имущества.

Счет 58 "Финансовые вложения" корреспондирует со следующими счетами Плана:

по дебету

50 "Касса"

51 "Расчетные счета"

52 "Валютные счета"

75 "Расчеты с учредителями"

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

80 "Уставный капитал"

91 "Прочие доходы и расходы"

98 "Доходы будущих периодов"

по кредиту

51 "Расчетные счета"

52 "Валютные счета"

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

80 "Уставный капитал"

90 "Продажи"

91 "Прочие доходы и расходы"

Прибыли и убытки"

65. Учет уставного (складочного) капитала (фонда).

Капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности. Уставный капитал является частью собственного капитала организации. В состав СК включается также: резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль.

В зависимости от вида коммерческой организации может формироваться: уставный капитал в хозяйствующих об-вах, * складочный капитал в хоз товариществах * паевой капитал в кооперативах; * уставный фонд на ГУПах и МУПах.

Рассмотрим порядок на примере АО, в соответствии с ФЗ об АО. По ФЗ уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций (обыкновенных и привилегированных), приобретенных акционерами.

После регистрации общества в гос реестре составляется учредительный (вступительный) б/б на дату регистрации.

Текущий учет формирования уставного капитала ведется на сч 80, а расчеты учредителей по вкладам отражаются на сч 75, 75/1 расчеты по вкладам в уставный капитал.

К сч 80 могут быть открыты субсчета: 80/1- объявленный капитала; 80/2- подписной капитал; 80/3- оплаченный капитал; 80/4- изъятый капитал. Рекомендуется вести счета по видам акций. При учреждение общества все его акции должны быть распределены (подписка завершена)

По закону не менее 50% акций общества распределенных при его учреждении должны быть оплачены в течении 3х месяцев с момента гос регистрации.

На сумму задолженности по подписке по акциям состовляются проодки: Дт 75/1, Кт 80/2.

Погашение задолженности учредителей: 1. взнос внеоборотными активы: Дт 08, Кт 75/1, Дт 01, 04, Кт 08.

2. взнос оборотными активами: Дт 10,50,51, 52, 58, Кт 75/1.

Оценка внесенных учредителями активов происходит по ст-ти, согласованной учредителями. При этом внеоборотные активы оцениваются с привлечением независимого оценщика.

Одновременно с погашением задолженности составляется запись: Дт 80/2, Кт 80/3.

Согласно закону оплата акций общества при его учреждении производится по цене не ниже номинальной стоимости.При оплате акций по цене выше номинальной ст-ти образуется эмиссионный доход. Эмиссионный доход относится на добавчоный капитал: Дт 75/1, Кт 83.

В уставный капитал коммерческих организаций могут быть произведены вклады в иностранной валюте. В соответствии с ФЗ данный вклад подлежит оценке в валюте РФ. При этом образуется курсовая разница. Согласно ПБУ 3/06 курсовая разница связанная с формированием уставного капитала подлежит отнесению на добавочный капитал.: Дт 75/1, Кт 83.

Законом предусмотрены пути увеличения/ сокращения уставного капитала. Увеличение уставного капитала АО возможно в следующих случаях: 1) путем увеличение номинальной ст-ти акций. Номинал акции может быть увеличен за счет: * дополнительных взносов акционеров; * части нераспределенной прибыли. Дт 75/1, 84, Кт 80.

2) размещение дополнительных акций (доп эмиссия), вторичный эмиссия. Отражается на счетах в том же случае, что и первичная эмиссия.

Уставный капитал может быть уменьшен: 1) путем уменьшения номинальной ст-ти акций. Сокращение уставного капитала в любом случае допускается, если такая возможность предусмотрена уставом. Решение на этот счет принимается общим собранием акционеров. О принятом решении в надлежащем порядке должны быть извещены акционеры.

Снижение номинальной ст-ти акций может быть следствием доведения величины уставного капитала до ст-ти чистых активов. Дт 80, Кт 75/1, 84.

2) сокращение количества акций, в том числе путем выкупа их у акционеров. Учет выкупленных акций ведется на счете 81 «собственные акции». Выкуп акций Дт 81, КТ 50,51, 52- выкупная цена акций.

Аккумулирование выкупленных акций: Дт 80, Кт 81 (по номинальной ст-ти).

Разница в оценках м/у выкупной и номинальной ст-ю относится на прочие доходы и расходы. Дт 81, Кт 91/1 – выигрыш при покупке.

Дт 91/2, Кт 81- проигрыш при покупке.

На стоимость выкупленных акций составляется запись: Дт 80/3, Кт 80/4.

Размещение выкупленных акций на вторичном фондовом рынке: Дт 73, 76, Кт 81.

Разница между выкупной стоимостью и стоимостью по которой они размещены на вторичном рынке относится на сч 91.

Учет добавочного и резервного капиталов организации.

Добавочный капитал  - прирост капитала предприятия, образовавшийся в результате переоценки объектов основных средств, эмиссионного дохода. Добав.кап-л является составной частью собственного кап-ла. В отличие от УК, добав.кап. не подразделяется на части и является общей собственностью. Он подлежит распределению между собственниками только в случае ликвидации предпр-я. Источниками формирования (увелич-я) и уменьшения добавочного кап-ла явл-ся:

А) суммы от переоценки внеоборотных активов (дооценки/уценки)

Б) эмиссионный доход акционерных общ-в

В) курсовые разницы (+ или -), связанные с формированием УК

Добав.кап-л уменьшается в следующих случаях:

направление добавочного кап-ла на увеличене УК

распределение доб.кап. между учредителями

Сч.83 «Добав.кап-л»

Дебет                               Счет 83 «Добавочный капитал»                          Кредит Уменьшение добавочного капитала Корреспондирующий счет Увеличение добавочного капитала Корреспондирующий счет  Увеличен износ ОС по результатам переоценки

Уменьшена стоимость ОС по результатам переоценки

Увеличен уставный капитал 02

01

80 Сальдо –сумма добавочного капитала на начало периода

Уменьшен износ ОС по результатам переоценки

Увеличена стоимость ОС по результатам переоценки

Получен эмиссионный доход

Сальдо – сумма добавочного капитала на конец периода -

02

01,03

75

-  

Резервный капитал общества – предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Цель его формирования - покрытие  убытков, и для других целей он использоваться не может. Резервный капитал формируется за счет чистой прибыли.

Резервный кап-л – в размере, предусмотренном уставом, но не менее 5% от УК. Формируется путем обязательных ежегодных отчислений нераспределенной чистой прибыли. Возможные направления использ-я средств резервного капитала:

- для покрытия убытков общества

- для погашения облигаций общ-ва

- для выкупа акций общ-ва при отсутствии иных источников

Сч.82 «Резервн.кап-л»

В бух.отчетности:

1) Остатки по счетам 80,82,83 приводится в разделе III Капитал и резервы

2) Остатки и обороты по этим счетам раскрываются в Ф№3 «Отчет об изменении кап-ла»

Дебет                               Счет 82 «Резервный капитал»                               Кредит Уменьшение резервного капитала Корреспондирующий счет Увеличение резервного капитала Корреспондирующий счет  Использован резервный капитал

для покрытия убытков 84 Сальдо –остаток резервного капитала на начало периода

Увеличен резервный капитал за счет нераспределенной прибыли

Сальдо – остаток резервного капитала на конец периода -

84

-  

Учет кредитов и займов.

2 способа учета долгосрочных кредитов и займов:

-на 67 до их погашения

-на 67 до тех пор пока до их погашения не ост 365 дней и тогда они переходят на 66

При получение кредита предприятие несёт затраты которые могут быть:

-основным(проценты подлежащие уплате займам и кредитам; курсовые разница по процентам, подлежащие уплате по займам или кредитам)Д91.2К66;67

-дополнительным(экспертизы, юр и консультац услуги, налоги и сборы, копировально-множ работы, услуги связи и др) Д91.2К60;76

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

- дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.

Коммерческий кредит предоставляется организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары.

Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности.

Обеспечением по кредитному договору могут выступать:

залог

поручительство

банковская гарантия

страхование непогашения кредита

В зависимости от целей использования кредиты делятся на:

кредиты для финансирования оборотных средств;

кредиты для финансирования капитальных вложений.

Краткосрочные кредиты банков служат одним из источников формирования оборотных средств организаций. Оптимальным сроком таких ссуд является время оборота средств в кредитуемых хозяйственных процессах. Для этих целей обычно разрабатывают дифференцированные сроки нормативов использования заемных средств во времени, так как в большинстве случаев величина уплачиваемого процента непосредственно зависит от срока, на который выдается ссуда.

Необходимо также помнить "золотое правило" финансирования, согласно которому соотношение собственных и заемных средств в производственных организациях не должно превышать пропорции 60 : 40.

Долгосрочный банковский кредит в основном выдается на затраты по капитальному строительству, реконструкции и другим капиталовложениям. Такого рода ссуды должны окупиться за счет прибыли, полученной от этих мероприяти

Основные проводки по учету кредитов банков:

Получен краткосрочный кредит банка под оборотные средства предприятия Д51,52 К66

Выставлен аккредитив за счет кредитов банка Д55 К66,67

Получен долгосрочный кредит банка на финансирование капитальных вложений Д51,52 К67

Погашен долгосрочный (краткосрочный) кредит банка Д66,67 К51,52

5. Начислены проценты за кредит банка (за исключением ссуд, связанных с приобретением ОС, НМА, внеоборотных активов)

Д91-2 К66,67

Начислены проценты за кредит по ссудам, связанным с приобретением ОС, НМА и др.Д 08 К66, 67; Д91-2К66, 67

Начислены проценты по просроченным кредитам банка Д91-2 К66, 67

16. Оплачены проценты по кредитам банку Д 66, 67 К51, 52

Бухгалтерская (финансовая) отчетность, ее значение и виды. Состав бухгалтерской отчетности. Порядок и сроки составления и представления финансовой отчетности

ПБУ 4-99 бух.отчетность организации.

Бухгалтерская финансовая отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Отчетная дата — дата, по состоянию на которую предприятие должно составлять бухгалтерскую отчетность.

Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса.

Различают годовую б.о. – составляется за отчетный год и промежуточную - за месяц, квартал, нарастающим итогом с начала года.

Понятие отчетного года дает ФЗ ст14 – отч. Год для всех организаций является каллендарны год с 1 янв. По 31 дек. Включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданной организации считается период с даты гос. Регистрации по 31 дек соответствующего года. Для организаций, созданных после 1 октября отч. Год простирается до 31 дек. Следующего года.

Бухг.отчетность позволяет решить след.задачи

1.обеспечение инф-ей разных групп пользователей,для принятия управ-х решений

2.получение обобщающих экон-х показателей по разным уровням:предприятие,регион,государство

3. контроль фин-хоз. Деят-ти оргинизаии.

4. при разработке текущих и перспективных планов

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она, как часть системы учета и отчетности, интегрирует информацию всех видов учета (бухгалтерского, статистического, оперативно-технического), обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц. Как источник информации о деятельности организации отчетность используется внутренними пользователями для управления экономикой организации и принятия необходимых мер по ее развитию. Тщательное изучение и показателей отчетности дают возможность выявлять потребности в финансовых ресурсах, оценивать правильность и эффективность принятых инвестиционных решений, определять основные направления политики дивидендов, осуществлять прогнозные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов и так далее.

Годовая бухгалтерская отчетность, за исключением бюджетных организаций, представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, а промежуточная – в течение 30 дней по окончании квартала. Она представляется учредителям и участникам организации, собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики. Кроме того, в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ ее необходимо представлять в налоговые органы по месту регистрации организации.

Порядок составления зависит от применяемой в организации формой учета(ордерно-мемориальная, журнально-ордерная, диалогово-автоматизированная, упрощенная) и от уровня автоматизации учет. Работ.

Состав. Годовая б.о. включает

1)Бух. Баланс ф1

2)Отчет о прибылях и убытка ф2

3) пояснения к б.балансу и отчету о пр.и уб.

3.1)приложение к б.б. и отч. О пр и уб.

-отчет об изменение капитала –ф3

-отчет о движение денежных средств – ф4

-приложение к б.б. и отч. о пр.и уб.

3.2) пояснительная записка

4) аудиторское заключение

Промежуточная отчетность включает б.б и отч. О пр. и уб.

Особенность в составе б.о для малых предприятий и общественных организаций устанавливается приказом 67-н.

Требования к б.о определены ПБУ 4-99

Порядок составления б.о зависит от принятой в организации формы бух. Учета и уровня автоматизации учетных работ. Порядок утверждения отчетности оперделен учредительным документами (уставом). Адреса сроки предоставления б.о. устанволены ФЗ о БУ ст 15 - Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

. Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

1. Индивидуальная бухгалтерская отчетность составляется непосредственно организациями. Как элемент метода бухгалтерского учета эта отчетность выполняет не только информационную функцию, характеризуя финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации, но и контрольную функцию, обеспечивая системный контроль точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. Поэтому все организации должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

2. Консолидированная финансовая отчетность представляет собой объединение отчетности группы хозяйствующих субъектов, находящихся в определенный юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях, контролируемых головной организацией. Как разновидность бухгалтерской отчетности, консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию.

3. Сводная фин. Отчетность составляется путем объединения индивидуальной бухгалтерской отчетности. Обычно формируется по территориальному или отраслевому принципу.

Составлению отчетности предшествует инвентаризация активов и обязательств. Порядок утверждения бух.отчетности предписан учредительными договорами. Например, в АО отчетность утверждается общим собранием акционеров. После утверждения отчетность предоставляется в надлежащие адреса в установленные сроки.Адреса: согласно ФЗ о бух учете все организации кроме бюджетных предоставляют отчетность в следующие адреса:

учредителям(участникам) организации или собственникам ее имущества,в соответствии с учред.договором

территориальным органам гос. Статистики по месту регистрации

госуд. И муниц. обязаны направлять бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом..

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

69. Цели и концепции управленческого учета.

Управленческий учет — это предоставление лицам в самой организации информации, на основе которой они принимают более обоснованные решения и повышают эффективность и производительность текущих операций.

Управленческий учет генерирует информацию о распределении затрат между реализованной продукцией и товарно-материальными запасами; предоставляет информацию, которая помогает менеджерам принимать решения более обоснованно; предоставляет информацию, необходимую для планирования, контроля и измерения показателей функционирования системы.

Главная цель - постоянное информационное обеспечение контроля за рациональностью функционирования всей хозяйственной системы по выполнению обязательств производства и реализации продукции, выявлению и мобилизации текущих внутрипроизводственных резервов для повышения затрат на производство продукции, роста его доходности.

Систему целей управленческого анализа:

оценить место предприятия на рынке данного товара;

-определить организационно-технические возможности предприятия;

-выявить конкурентоспособность продукции, емкость рынка;

проанализировать ресурсные возможности увеличения объема производства и продаж за счет лучшего использования средств труда, предметов труда, трудовых ресурсов;

оценить возможные результаты производства и реализации продукции и пути ускорения процессов производства и реализации;

принять решения по ассортименту и качеству продукции, запуску в производство новых образцов продукции;

выработать стратегию управления затратами на производство по отклонениям, по центрам затрат, ответственности;

определить политику ценообразования;

проанализировать взаимосвязь объема продаж, затрат и прибыли с целью управления безубыточностью производства.

Развитие рыночных отношений в нашей стране и появление большого числа негосударственных (коммерческих) отечественных и зарубежных организаций поставили перед бухгалтерским учетом новые задачи. Одной из них стало предоставление информации менеджерам для принятия управленческих решений. В связи с этим возникла необходимость создания системы внутренней информации — управленческого учета.

В России и зарубежных странах был уже накоплен опыт в области учета издержек производства и их анализа, однако, несмотря на это, нет единой концепции управленческого учета. Существует несколько основных теорий, главное различие между которыми — круг задач, решаемых управленческим учетом.

Каждая организация должна самостоятельно решить вопрос о том, вести или нет управленческий учет. Так, внедрение управленческого учета будет эффективно и экономически оправданно только в крупных и средних компаниях. Для малых предприятий ценность управленческой информации во многих случаях будет ниже, чем затраты на ее получение, в связи с чем они могут использовать данные оперативного учета.

Становление системы управленческого учета достаточно трудоемкий и длительный процесс. На крупных предприятиях он занимает несколько лет. Система управленческого учета требует больших денежных средств и квалифицированных трудовых ресурсов. При ее становлении на предприятии необходимо решить ряд задач: по реорганизации финансовой службы, разработке системы учета затрат и установке программного пакета.

К задачам этой системы прежде всего относятся калькуляция себестоимости работ и услуг (производственный учет), планирование (бюджетирование), аналитические расчеты и как результат — предоставление управленческой отчетности. Именно на основании управленческой отчетности менеджеры принимают решения и производят контроль деятельности предприятия. Информация для управленческого учета формируется на одной и той же базе, что и информация для финансового и налогового учета, — данных о хозяйственной деятельности предприятия. Отличие заключается лишь в группировках, в которых предоставляется информация, и в принятии к учету.

ФУНКЦИИ:

Производственный учет — производит сбор данных о производственных затратах для оценки стоимости изготовленной продукции. Именно производственный учет осуществляет формирование информации, которая потом используется для анализа и планирования.

Планирование (бюджетирование) — процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем.

Анализ — это информационная подготовка к принятию решений, к оценке вариантов и альтернатив, способствует лучшему восприятию информации.

Управленческая отчетность — это совокупность упорядоченных показателей и другой информации. В ней дается интерпретация отклонений от целей, планов и смет, без чего управленческий учет остается формальным скопищем цифровых данных, непригодных для целей внутреннего управления.

Управленческий учет включает три основные части: производственный учет (учет затрат и калькуляцию себестоимости), планирование и анализ. Именно производственный учет осуществляет сбор информации для дальнейшего анализа и планирования, поэтому если данные производственного учета будут неверны, то вся остальная информация, полученная на их основе (планирование и анализ), будет недостоверна и бесполезна, а это может привести к принятию некорректного решения и, следовательно, к весьма печальным последствиям для предприятия. Обобщая вышеизложенное, можно сделать вывод, что при организации системы управленческого учета больше внимания должно быть уделено именно производственному учету.

70. Модели формирования издержек в управленческом учете. (не уверена в ответе)

Управленческий учет — это предоставление лицам в самой организации информации, на основе которой они принимают более обоснованные решения и повышают эффективность и производительность текущих операций.

Главная цель - постоянное информационное обеспечение контроля за рациональностью функционирования всей хозяйственной системы по выполнению обязательств производства и реализации продукции, выявлению и мобилизации текущих внутрипроизводственных резервов для повышения затрат на производство продукции, роста его доходности.

Классификация затрат на производство продукции и ее продажу, выполнение работ, оказание услуг Степень охвата планом Планируемые Обусловлены требованиями технологического (производственного) процесса и условиями продажи (сбыта) продукции (амортизация)   Непланируемые Свидетельствуют о нарушении нормальных условий производственного процесса (потери от брака, непроизводительные затраты и т.п.)  Классификация служит для различных моделей учета затрат. Различают:

-традиционную ( себестоимость по всем статьям)

-Direct Cost – только переменные затраты на формирование отдельного вида продукции.

Одной из модификаций данной системы является система «директ-ко-стинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и пла-нируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные из-держки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не вклю-чают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период.

Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоян-ным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себес-тоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.

Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изде-лий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции:

Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Основное достоинство системы учета сумм покрытия в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению предприятием. В первую очередь это касается возможностей проводить эффективную политику цен.

При традиционном: Прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69,25,26 собираются по дебету счета 20 «Основное произ-водство»

При Директ кост: 26 счет закрывается на 90, минуя 20.

Схема:

При директ-косте:

Изменение объемов выполненных работ Постоянные (условно-постоянные) Не зявисят непосредственно от объема выполняемых работ; при увеличении объема работ их удельный вес в себестоимости сокращается, а при уменьшении – увеличивается   Переменные (условно-переменные) Изменяются пропорционально росту (снижению) объема выполняемых работ  Классификация служит для различных моделей учета затрат. Различают:

-нормативные

-Standard Cost

Принципы нормативного учета:

1)Нормирование затрат на производство

2)Учет изменений действующих норм затрат

3)Учет отклонений от норм затрат

4) Исчисление фактической себестоимости продукции путем суммирования нормативной себестоимости, изменений норм и отклонений

Главным содержанием нормативного учета явл-ся: учет и анализ отклонений от действующих норм.

В основе системы Standard Cost лежит многообразие норма. Не так последовательно обобщены затраты. Предполагает нормирование в т.ч. и управленческие расходы.

Текущая работа в системе Standard Costing состоит из анализа причин отклонений и их устранение.

Общий анализ отклонений выполняется в следующем порядке.

1. Определение отклонений по материалам:

отклонение за счет цен;

отклонение за счет удельного расхода на фактический выпуск;

совокупное отклонение по материалам (разница между фактическими затратами на материал и стандартными, с учетом фактического выпуска продукции).

2. Выявление отклонений заработной платы основных производственных рабочих от стандартной:

отклонение по ставке заработной платы;

отклонение по производительности;

совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины.

3. Выявление отклонений от норм фактических общепроизводственных расходов (ОПР) :

расчет нормативной ставки постоянных ОПР;

расчет нормативной ставки переменных ОПР;

корректировка сметных ОПР с учетом фактически достигнутого объема выпуска, анализ их отклонений в зависимости от влияния факторов:

за счет отклонений в объемах производства;

отклонений в фактических постоянных ОПР от сметных;

отклонений во времени труда основных производственных рабочих;

за счет фактич отличий ОПР от сметных (отклон-е перемен. ОПР по эффективности).

4. Анализ отклонений фактической прибыли от сметной:

анализ совокупного отклонения;

анализ отклонения прибыли за счет цен реализации;

анализ отклонения прибыли за счет объемов реализации.

5. Анализ отклонений в других, определенных как стандартные, параметрах производства (качество, обслуживание, количество клиентов и т. д.) . Учет отклонений за счет изменения норм не ведется, т. к. текущее изменение норм не предполагается.

1 2 3 4 5