">
Экономика Бухгалтерский учет и налогообложение
Информация о работе

Тема: Бухгалтерская финансовая отчетность организации

Описание: Понятие, состав и основные правила формирования бухгалтерской отчетности. Процедуры, предшествующие заполнению форми их классификация. Приложение к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка и аудиторское заключение. Требование достоверности и полноты.
Предмет: Экономика.
Дисциплина: Бухгалтерский учет и налогообложение.
Тип: Лекции и учебные материалы
Дата: 08.08.2012 г.
Язык: Русский
Скачиваний: 84
Поднять уникальность

Похожие работы:

Бухгалтерская финансовая отчетность организации.

Бухгалтерская отчетность предприятия.

1. Понятие, состав и основные правила формирования бухгалтерской отчетности.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться:

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н;

- Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 N 43н;

- Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерскую отчетность можно классифицировать по следующим признакам:

по виду информации: бухгалтерская, оперативная, статистическая, налоговая.

по периодичности представления: годовая, промежуточная.

по степени обобщения отчетных данных: первичная, сводная, консолидированная.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах, что обеспечивает ее повышенную достоверность, поскольку формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация.

Правила составления бухгалтерской отчетности определяются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и являются обязательными для всех организаций. Показатели бухгалтерской отчетности выражаются только стоимостными измерителями, что позволяет их сравнивать и составлять сводные, а также консолидированные отчеты.

Пользователями бухгалтерской отчетности являются юридические и физические лица, заинтересованные в информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. По отношению к организации можно выделить внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности.

К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся работники организации: руководители различного уровня, экономисты, плановики, аналитики и т.п.

Внешние пользователи подразделяются на две группы:

пользователей, имеющих прямую заинтересованность в успешной деятельности организации: банки, поставщики и подрядчики, акционеры и т.п.;

пользователей, имеющих косвенную заинтересованность в успешной деятельности организации: налоговая служба, внебюджетные фонды, фондовые биржи, профсоюзы т.п.

Оперативная отчетность содержит различные сведения о деятельности организации (об объеме продаж, запасах материалов, движении денежных средств и т.п.) за короткие промежутки времени (сутки, пятидневку, декаду). Правила ее составления и представления определяются каждой организацией самостоятельно. Показатели оперативной отчетности формируются на основе данных первичных бухгалтерских документов и оперативных сведении, которые могут и не иметь документального подтверждения (переданы по электронной почте, по телефону и т.п.).

Пользователями оперативной отчетности могут быть только работники организации.

Статистическая отчетность содержит сведения об отдельных составляющих финансово-хозяйственной деятельности организации (объемы производства и реализации продукции (работ, услуг), инвестиции, финансовое состояние организации, численность работников и их заработная плата и т.п.). Правила ее составления и представления определяются Государственным комитетом по статистике Российской Федерации. Статистические показатели интегрируют информацию статистического, бухгалтерского и оперативного учета.

Статистическая отчетность представляется территориальному органу государственной статистики Российской Федерации по месту регистрации организации и служит источником получения соответствующих данных по всему народному хозяйству.

Налоговая отчетность содержит сведения, необходимые для исчисления налогов, и данные об уплаченных налогах. Правила ее составления и представления определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Она может быть составлена на основе данных бухгалтерского учета, приведенных в соответствие с налоговым законодательством, или на основе отдельно организованного налогового учета.

Налоговая отчетность представляется налоговой инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по месту регистрации организации.

Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую – промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность – это отчеты за год.

Годовая бухгалтерская отчетность содержит наиболее полный комплекс показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации.

Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется за месяц или квартал нарастающим итогом и содержит, как правило, меньше показателей, чем годовая.

Квартальная бухгалтерская отчетность, как и годовая, является обязательной для предъявления внешним пользователям. Другие виды промежуточной отчетности составляются по усмотрению организации для внутреннего пользования.

Первичная (собственная) бухгалтерская отчетность – отчетность одной организации, которая представляет собой самостоятельное юридическое лицо.

Сводная бухгалтерская отчетность – отчетность одной организации как самостоятельного юридического лица, но имеющей филиалы, представительства и иные структурные подразделения. Составляется такая отчетность построчным суммированием отчетных данных головной организации и всех подразделений, выделенных на отдельные балансы.

Консолидированная бухгалтерская отчетность – отчетность группы взаимосвязанных организаций, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом. Составляется такая отчетность на основе первичной бухгалтерской отчетности организаций, входящих в группу, путем обобщения соответствующих данных по определенным правилам.

В соответствии с приказом Минфином РФ от 22 июля 2003 г. № 67н в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности включаются Бухгалтерский баланс (форма №1) и Отчет о прибылях убытках (форма №2).

В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках входят:

Отчет об изменениях капитала (форма №3);

Отчет о движении денежных средств (форма №4);

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6);

пояснительная записка;

аудиторское заключение.

Такой состав бухгалтерской отчетности предусмотрен для коммерческих организаций.

Бухгалтерский баланс предприятия (форма № 1). Баланс отражает финансовое положение предприятия на определенные даты: на начало и на конец отчетного периода. Баланс состоит из двух основных разделов: актива и пассива. Сумма активов всегда равна сумме пассивов, поскольку любой актив имеет источник своего формирования — пассив;

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Этот отчет отражает финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период: размеры и структуру доходов и расходов, сформированную прибыль, налог на прибыль, предполагаемый размер дивидендов;

Отчет об изменениях капитала (форма № 3). Эта форма отражает изменения в течение отчетного периода уставного капитала компании, формирование и использование различных специальных фондов и резервов, создаваемых предприятием;

Отчет о движении денежных средств (форма № 4). В этом отчете дается подробная расшифровка направлений, по которым в отчетном периоде денежные средства поступали на предприятие, и направлений, по которым они расходовались;

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) предприятия. В этой форме отражается движение в течение отчетного периода заемных средств, дебиторской задолженности, основных средств и нематериальных активов, долгосрочных инвестиций и финансовых вложений. Здесь же приводится расшифровка некоторых прибылей и убытков, раскрываются социальные показатели деятельности предприятия;

Пояснительная записка. Этот документ включает в себя подробные объяснения всех нестандартных операций, проводившихся предприятием в отчетном периоде, наличие нестандартных статей в балансе предприятия, специальных счетов в бухгалтерском учете и др. В целом пояснительная записка служит для облегчения восприятия пользователями основных форм отчетности.

Аудиторское заключение. Подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

Приведенные в приложении к приказу Минфина РФ от 2 июля 2003 г. № 67н формы бухгалтерской отчетности носят рекомендательный характер. Организации могут самостоятельно разрабатывать собственные формы на основе образцов форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Минфином России. При этом должны соблюдаться общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

Организация должна придерживаться принятых ею форм бухгалтерской отчетности последовательно от одного периода к другому. Изменение принятых форм возможно в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности, появлении существенно нового типа активов или пассивов.

Данные в бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организации, имеющие существенные обороты продаж, обязательств, могут составлять отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков.

В соответствии с п. 6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности все формы отчетности, представляемые организацией должны содержать следующие данные:

наименование составляющей части бухгалтерской отчетности («Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках» т.д.);

указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или, отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность («на ___________200_г.», «за___________200_г.»);

наименование организации (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами);

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Госкомстатом России;

организационно-правовая форма / форма собственности (организационно-правовая форма указывается согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности - по Классификатору форм собственности (ОКФС));

единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. – код по ОКЕИ 384; млн руб. – код по ОКЕИ 385);

местонахождение (адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса);

дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

дата отправки / принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Подписывая формы отчетности, они должны указать наименование должности, подпись, расшифровку подписи, фактическую дату подписания.

Годовую бухгалтерскую отчетность организации обязаны представлять в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальная в течение 30 дней по окончании квартала.

Основным промежутком времени, в течение которого осуществляется текущий учет хозяйственных операций, активов, обязательств, капитала, является один календарный год. Данный промежуток времени называется отчетным периодом. По окончании отчетного периода результаты деятельности организации обобщаются, и на основе данных текущего учета составляется бухгалтерская отчетность.

Отчетный период — конкретный промежуток времени, за который измеряется деятельность организации и по результатам которого составляется бухгалтерская отчетность. Основным отчетным периодом для всех организаций является отчетный год, а именно календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Бухгалтерская отчетность, составленная по итогам отчетного года, называется годовой.

Отчетная дата — дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетной датой является последний календарный день отчетного периода. Для бухгалтерской отчетности, составляемой по итогам отчетного года, отчетной датой будет являться 31 декабря.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданной организации считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года.

В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей – учредителей, инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.

Согласно ст. 16 Федерального закона «О бухгалтерском учете» акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных аналитического и синтетического учета.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Исправления ошибок в отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным требованиям, при ее составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета; осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформулированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Требование нейтральности предполагает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, то есть, исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными в отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

Требование сопоставимости означает, что в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществлять их сравнение с аналогичными данными за предшествующие годы. Если данные бухгалтерской отчетности не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, то есть отчетный год совпадает с календарным.

Требование правильности оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности (составление на русском языке, в валюте РФ, подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет).

Эти требования являются дополнительными по отношению к допущениям и принципам, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008).

Принцип начисления заключается в том, что хозяйственные операции отражаются в учете в момент их совершения, а не по факту получения или перевода денег, и относятся к тому периоду, когда совершена операция. Это особенно важно при учете задолженности, когда необходимо показать выплаты денежных средств и задолженность, погашение которой предстоит.

Принцип соответствия (увязки) доходов и расходов. Суть этого принципа заключается в том, что для целей формирования финансового результата в отчетном периоде на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг относят расходы, которые привели к образованию доходов в том же периоде.

Принцип продолжающейся (непрерывной) деятельности предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее нет намерения и необходимости ликвидации или существенного сокращения операций, и обязательства будут погашаться в установленном порядке

Принцип имущественной обособленности организации означает, что организация, составляющая отчетность, является самостоятельным хозяйствующим субъектом, и хозяйственные операции собственника не включаются в учетные данные его организации.

Принцип двойной записи означает, что организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, капитала и хозяйственных операций методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Этот принцип используют все российские организации.

Принцип периодичности отчетности. Непрерывная хозяйственная деятельность организации требует периодического подведения итогов. Для составления отчетности деятельность организации останавливается условно и разбивается на временные отрезки — отчетные периоды.

2. Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности.

Для достижения основной цели бухгалтерской отчетности – представлять заинтересованным пользователям достоверную, полную и нейтральную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации – при оставлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов данным синтетического и аналитического учета;

осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов;

соответствующая действительности оценка статей бухгалтерского баланса.

Перед составлением бухгалтерской отчетности осуществляется комплекс процедур, выполнение которых позволяет получить наиболее точные данные бухгалтерской отчетности. К процедурам, предшествующим заполнению форм бухгалтерской отчетности, относятся:

1. Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности.

Способ исправления ошибок зависит от характера ошибки и даты ее выявления.

Порядок отражения исправительных записей в отчетности установлен пунктом 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфином РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

В случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. Такие ошибки отражаются в текущем году (т.е. тогда, когда они выявлены).

Проводимые исправления оформляются справкой бухгалтера, которая составляется в произвольной форме, с заполнением всех необходимых реквизитов, требуемых п. 21 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете» и наименованием документа – «Бухгалтерская справка».

В ней должно содержаться подробное описание хозяйственной операции:

подробное описание неправильно отраженной хозяйственной операции;

наименование и место хранение первичного оправдательного документа, по поводу которого делается исправление;

содержание неверно произведенной записи;

раскрытие причины первоначальной ошибки;

выбранный способ исправления ошибки.

Данные справки заносятся в регистры бухгалтерского учета обособленно.

2. Уточнение оценки активов и пассивов, отраженных в бухгалтерском учете

отражение приобретенных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков

В соответствии с Инструкцией применению Плана счетов бухгалтерского учета стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути ил не вывезенных со складов поставщиков (право собственности перешло к покупателю), в конце месяца отражается записью:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

При этом оприходование этого имущества на склад не производится. В начале следующего месяца произведенная ранее бухгалтерская запись сторнируется, данные суммы числятся в бухгалтерском учете как авансы выданные на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Данная процедура позволяет показать в бухгалтерской отчетности реальную величину имущества, принадлежащего организации на праве собственности, и отсутствие задолженности за эти ценности.

В аналогичной ситуации осуществление указанной процедуры возможно и по иным объектам имущества (основным средствам, товарам).

уточнение оценки имущества (работ, услуг) по неотфактурованным поставкам

Неотфактурованные поставки – поступление в организацию имущества без сопроводительных документов поставщиков.

Если сопроводительные документы на неотфактурованные поставки получены до даты представления бухгалтерской отчетности, то цена данного имущества и кредиторская задолженность уточняются исходя из сведений, указанных в поступивших сопроводительных документах.

Указанная корректировка производится сторнированием полной суммы ранее произведенной проводки, отражающей поступление неотфактурованной поставки, включающее в себя сумму НДС (так как отсутствие первичного документа не позволяет выделить сумму НДС на основании составляемого при приемке внутреннего акта), и составлением новых записей на основании полученных документов.

проведение инвентаризации

Федеральным законом РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлена обязанность организаций проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность, составленная без учета результатов инвентаризации, не может считаться достоверной.

В деятельности каждого предприятия имеют место факты хозяйственной жизни, которые невозможно документировать в общем порядке – по мере их возникновения (например, естественная убыль, порча материальных ценностей). Такие факты подлежат выявлению и документированию только в ходе проведения инвентаризации. Необходимость проведения инвентаризации также обусловлена неизбежностью ошибок при осуществлении учетного процесса, а также возможностью злоупотреблений и хищений. Результаты инвентаризации являются источником информации для формирования оценочных резервов.

Для целей составления годовой бухгалтерской отчетности инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды обязательств, которые в последний раз фактически проверялись не позднее 1 октября отчетного года. При этом в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере, и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Для обеспечения достоверности данных инвентаризации при проведении необходимо строго соблюдать Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

создание оценочных резервов

Необходимость создания оценочных резервов является следствием требования осмотрительности (п.7 ПБУ «Учетная политика»), согласно которому необходимо обеспечивать в бухгалтерском учете бо?льшую готовность к признанию расходов обязательств, чем возможных доходов активов.

Оценочные резервы уточняют оценку в бухгалтерской отчетности отдельных объектов имущества организации за счет уменьшения доходов в случае, если учетная стоимость активов оказывается выше их реальной стоимости, сложившейся на дату составления бухгалтерской отчетности.

Счета учета оценочных резервов являются регулирующими счетами, уточняющими оценку в бухгалтерской отчетности следующего имущества:

- материалов, незавершенного производства, готовой продукции (счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»);

- сомнительных долгов за проданную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»);

- некотируемых финансовых вложений при наличии признаков обесценения (счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»).

Данное имущество отражается в активе баланса в оценке-нетто, за вычетом соответствующего оценочного резерва.

уточнение оценки финансовых вложений

В соответствии с п.20 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений следует относить на операционные доходы или расходы (дебет или кредит счета 91 «Прочие доходы или расходы» в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения»).

пересчет валютных статей

Числящиеся на балансе организации на 31 декабря отчетного года активы и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по курсу ЦБ РФ, действующей на 31 декабря отчетного года.

В соответствии с п. 7 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» пересчету подлежат следующие статьи:

- денежные знаки в кассе организации (счет 50);

- средства на счетах в кредитных организациях (счета 52, 55, 57);

- денежные и платежные документы;

- краткосрочные ценные бумаги (счет 58);

- средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими физическими лицами (счета 60, 66, 67, 68, 71, 76);

- остатки средств целевого финансирования (счет 86).

Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации как прочие доходы (положительная курсовая разница) или как прочие расходы (отрицательная курсовая разница).

отражение условных активов и обязательств

В соответствии с ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» условным фактом является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. К ним относятся, например, незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, выданные до отчетной даты гарантии, поручительства в пользу третьих лиц.

Последствиями условного факта могут быть условные активы и условные обязательства. Условные активы раскрываются в пояснительной записке. Под условными обязательствами понимаются такие последствия условных фактов хозяйственной деятельности, которые в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности могут привести к уменьшению экономических выгод организации.

Для целей в бухгалтерской отчетности условные обязательства подразделяются на две группы:

- существующие на отчетную дату обязательства, в отношении либо срока исполнения которых существует неопределенность;

- возможные обязательства, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией (раскрываются в пояснительной записке).

В бухгалтерской отчетности должны быть отражены условные обязательства первой группы. Цель отражения их в отчетности – резервирование части прибыли отчетного года под возможные выплаты, с тем чтобы не вся прибыль была распределена между акционерами, а в следующем году при наступлении неблагоприятных последствий для организации она смогла спокойно выплатить обязательства и продолжить текущую деятельность. Создание резерва вследствие возникновения условного обязательства будет отражено в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

Перед отражением в бухгалтерской отчетности возникших вновь условных обязательств необходимо уточнить созданные ранее (в предыдущий год) резервы по условным обязательствам.

В соответствии с п. 10 ПБУ 8/01 правильность расчета и обоснованность резерва по условным обязательствам подлежат инвентаризации в конце отчетного года.

отражение событий после отчетной даты

Порядок отражения в бухгалтерской отчетности организаций событий после отчетной даты установлен ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».

Согласно п. 3 ПБУ 7/98 событием после отчетной даты является факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписании бухгалтерской отчетности за отчетной год.

ПБУ 7/98 предписывает существенные события после отчетной даты отражать в годовой бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта, независимо от положительного или отрицательного характера для организации.

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации.

Таким образом, посредством отражения в годовой финансовой отчетности событий после отчетной даты пользователи получают возможность увидеть финансовое состояние организации не на дату ее составления, а на дату подписания.

сальдирование отложенных налоговых активов отложенных налоговых обязательств (если это установлено учетной политикой)

В соответствии с п.19 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» организации при составлении бухгалтерской отчетности предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отражение сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

- наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

- отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

отражение доходов и расходов, относящихся к отчетному периоду, но по которым отсутствуют первичные документы

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» наличие первичного документа не является обязательным критерием для признания доходов и расходов в бухгалтерском учете. В данном случае основанием для признания доходов и расходов в бухгалтерском учете будет выступать внутренний документ – справка бухгалтера.

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора ли подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю, ли работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые были или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Если сумма выручки не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации;

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Следует помнить, что расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели мест, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Если же организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

3. Отражение финансового результата деятельности организации (реформация баланса).

Процедура отражения финансового результата деятельности организация (реформация баланса) включает следующие этапы:

- закрытие счета 90 «Продажи»;

- закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

- списание чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Реформация должна быть проведена по состоянию на 31 декабря отчетного года. Этой датой бухгалтер закрывает счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

4. Сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности

Организации обязаны формировать бухгалтерскую отчетность на основе согласованных данных синтетического и аналитического учета.

Процедура установления тождества при сверке сумм оборотов и остатков по синтетическому счету соответственно с итоговой суммой оборотов и остатков аналитических счетов, открытых к нему, может быть представлена следующей формулой:

Si = Ai1 + Ai2 + … + Ain,

где Si – сумма оборота (остатка) i-го синтетического счета;

Ain – сумма оборота (остатка) n-го аналитического счета, открытого к i-му синтетическому счету.

Если при сверке суммы оборотов и остатков по синтетическому счету не тождественны соответственно итоговой сумме оборотов и остатков аналитических счетов, открытых к нему (т. е. Si ? Ai1 + Ai2 + … + Ain), то это означает, что есть ошибки, которые должны быть исправлены.

Если ведении бухгалтерского учета с помощью компьютерной системы учета тождество данных синтетического и аналитического учета должно обеспечиваться бухгалтерской программой автоматически.

Интернет-ресурсы:

http://эссе.рф - сборник не проиндексированных рефератов. Поиск по рубрикам и теме. Большинство текстов бесплатные. Магазин готовых работ.