">
Экономика Бухгалтерский учет и налогообложение
Информация о работе

Тема: Учет собственного капитала

Описание: Учет уставного капитала, добавочного капитала (счет 83), резервного капитала (счет 82), структура финансового результата хозяйственной деятельности организации. Процедура реформации баланса. Учет нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
Предмет: Экономика.
Дисциплина: Бухгалтерский учет и налогообложение.
Тип: Лекции и учебные материалы
Дата: 08.08.2012 г.
Язык: Русский
Скачиваний: 51
Поднять уникальность

Похожие работы:

Учет собственного капитала

1. Учет уставного капитала (счет 80)

2. Усеет добавочного капитала (счет 83)

3. Учет резервного капитала (счет 82)

4. Структура финансового результата хозяйственной деятельности организации. Процедура реформации баланса

5. Учет нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

1 Учет уставного каптала (счет 80)

Уставный капитал (УК) – стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.

Согласно Гражданскому кодексу РФ УК организации может выступать в виде:

- складочного капитала – в простом товариществе;

- паевого либо неделимого фонда – в производственном кооперативе (артели);

- УК – в акционерных обществах (АО) и в обществах с ограниченной ответственностью (ООО);

- уставного фонда – в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.

Для целей бухгалтерского учета в организации, прошедшей государственную регистрацию, (кроме простого товарищества) все указанные определения сводятся к понятию УК, содержанием которого является сумма вкладов, первоначально инвестированных собственниками (участниками, учредителями) в имущество предприятия.

УК является имущественной основой деятельности организации. Он определяет долю каждого участника в управлении предприятием и гарантирует интересы его кредитора.

Таблица – Порядок вложений в УК Организационно-правовая форма юридического лица Вид уставного капитала Минимальный размер уставного капитала Размер первоначального взноса, % Предельный срок внесения оставшейся суммы  ОАО, ЗАО, ООО УК 100 МРОТ (для ОАО- 1000 МРОТ)* 50 % - в течение 3х месяцев 9 месяцев  Простое товарищество складочный капитал устанавливается участниками-товарищами 50% устанавливается участниками в договоре  Производственный кооператив (артель) паевой (неделимый) фонд 100 МРОТ 100% 1 год  Унитарное предприятие уставный фонд 1000 МРОТ 100% -  * Для некоторых предприятий Минфин РФ в индивидуальном порядке устанавливает минимальный размер УК. Например, для предприятий, производящих алкогольную продукцию и находящихся в городской черте, минимальный размер УК составляет 10 млн.руб.

У коммерческих предприятий с любым организационно-правовым статусом учет УК в форме вкладов (паев) и акций по их согласованной стоимости, определенной в учредительных документах на дату регистрации предприятия, ведется на сч.80 «Уставный капитал».

Д 75-1 К 80 – отражается зарегистрированная величина УК.

УК акционерных обществ (АО)

АО – коммерческая организация, УК которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу (ст.2 Федерального закона от 26.12.95г. за № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»)

По отношению к УК закон подразделяет акции на размещенные и объявленные.

Размещенные акции – акции, приобретенные акционерами. Номинальная стоимость размещенных акций составляет УК АО.

Объявленными называют акции, которые АО вправе размещать дополнительно к уже размещенным. Номинальная стоимость объявленных акций не включается в УК общества. Они являются своеобразным резервом для последующего увеличения УК.

Д 75-1 К 80 – отражается зарегистрированная величина УК (по номинальной стоимости акций).

В процессе формирования УК (при учреждении общества) и при последующем увеличении УК АО продает акции по стоимости, превышающей номинальную стоимость, и в результате у АО формируется эмиссионный доход.

Д 75-1 К 83 – отражается эмиссионный доход, полученный АО от эмиссии акций (сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций).

Учредители могут вносить вклады имуществом и денежными средствами.

Д 08, 10, 41, 58, 51, 50 К 75 – отражаются вклады учредителей по согласованной стоимости в соответствии с учредительными документами.

Д 01, 04 К 08 – основные средства и нематериальные активы приняты к бухгалтерскому учету.

Д 19 К 75, 83 – отражается восстановленный учредителем НДС на переданное имущество.

Д 68-1 К 19 – отражается налоговый вычет НДС, восстановленного учредителем.

Имущество, внесенное в качестве вклада в УК, должно приносить доходы организации, то есть участвовать в производственной деятельности.

По основным средствам и нематериальным активам, полученным в качестве вклада в УК, начисляется амортизация, как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогового учета (при определенных условиях).

УК обществ с ограниченной ответственностью (ООО)

УК ООО поделен на паи (доли) и учредители выкупают эти доли, в обмен на доли вносятся денежные средства или имущество учредителя.

Бухгалтерские записи по формированию УК ООО аналогичны бухгалтерским записям по формированию УК АО, но есть одно отличие: ООО не формирует эмиссионный доход.

После того, как УК будет полностью сформирован, общество может принять решение об изменении величины УК. Но прежде чем принять решение, необходимо по окончании каждого финансового (отчетного) года стоимость чистых активов не должна быть меньше УК.

Чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации суммы ее обязательств. Чистые активы показывают стоимость активов, приобретенных за счет собственного источника общества (УК, нераспределенная прибыль).

1. Если стоимость чистых активов меньше величины УК, то общество обязано уменьшить УК и довести его до стоимости чистых активов.

2. Если стоимость чистых активов меньше установленного законом минимального размера УК, то предприятие ликвидируется.

После проведенного анализа, организация принимает решение либо об увеличении, либо об уменьшении УК.

Бухгалтерские записи по увеличению УК.

Д 75-1 К 80 – привлечение дополнительных средств учредителей (ООО).

Д 75-1 К 80 – средства при дополнительном приеме учредителей (ООО).

Д 75-1 К 80 - средства от дополнительной эмиссии акций (объявленные)

Д 75-1 К 83 ( в АО).

Д 75-1 К 80 – дополнительные средства от увеличения номинала акций (АО).

Д 84 К 80 – направление на увеличение УК нераспределенной прибыли.

Д 83 К 80 – направление на увеличение УК средств добавочного капитала (по результатам дооценки основных средств).

Д 70, 75-2 К 80 – направление на увеличение УК начисленного учредительного дохода (дивидендов).

Д 51 К 75-1 - получение дотаций от государственных и муниципальных

Д 75-1 К 80 органов (для унитарных предприятий).

Бухгалтерские записи по уменьшению УК.

Д 80 К 75-1 - отражается выход учредителей из состава

Д 75-1 К 50, 51, 01-1, 04-1, 10… ООО с выдачей вкладов.

Д 81 К 50,51 – выкуп собственных акций акционерным обществом с их последующим аннулированием (выкуп акций может осуществляться по стоимости больше или меньше номинальной стоимости).

Д 91-2 (81) К 81 (91-1) – доведение фактической стоимости выкупленных акций до номинальной стоимости.

Д 80 К 81 – отражается аннулирование выкупленных акций и тем самым уменьшается УК.

Д 80 К 84 – доведение размера УК до величины стоимости чистых активов и погашения этой разницы непокрытого убытка (или увеличение нераспределенной прибыли).

Д 75 К 51 - изъятие части уставного фонда унитарного предприятия

Д 80 К 75

Изменение размера УК предприятия всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах и только после этого бухгалтер вносит изменения на счета бухгалтерского учета.

Дивиденды (доходы), как правило, начисляются по результатам отчетного года. Их размер утверждается общим собранием учредителей (это же собрание утверждает годовую бухгалтерскую отчетность). Начисление дивидендов (доходов) осуществляется за счет нераспределенной прибыли.

Д 84 К 70, 75 – отражается начисление доходов (дивидендов) учредителям.

Д 70, 75 К 68 – начислен налог на доходы по ставке 9% (налог начисляется и уплачивается источником получения дохода).

Д 68 К 51 – перечислен налог на доходы в бюджет.

Д 70, 75 К 50, 51 – выданы (перечислены) доходы (дивиденды) учредителям.

В форме 2 «Отчет о прибылях и убытках» справочно показывается следующая информация:

1. базовая прибыль (убыток) на акцию;

2. разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Эти показатели рассчитываются на основе «Методических указаний по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию», утвержденных Приказом Минфина РФ от 11.03.2000 г. за № 29-Н.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода – часть нераспределенной прибыли, которая направлена на выплату дивидендов по обыкновенным акциям.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций , находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, на первое число каждого календарного месяца (года) и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на 1 обыкновенную акцию АО в предстоящем отчетном периоде в случаях:

- конвертации привилегированных акций общества в обыкновенные;

- исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

2. Учет добавочного каптала (сч.83)

Добавочный капитал (ДК) представляет собой капитал предприятия, который образуется в результате:

- прироста стоимости при переоценке основных средств;

- получения эмиссионного дохода при продаже акций АО по стоимости, превышающей номинальную стоимость;

- возникновения положительных курсовых разниц, образующихся при вкладах в УК предприятия, выраженных в иностранной валюте;

- использования целевых средств некоммерческими организациями на осуществление капиталовложений (в основные средства, нематериальные активы).

Бухгалтерские записи по образованию и по использованию ДК.

Д 01 К 83 – отражается сумма дооценки первоначальной стоимости основных средств.

Д 83 К 02 – отражается сумма дооценки начисленной амортизации.

Д 75-1 К 83 – отражается сумма эмиссионного дохода, полученного при продаже акций по стоимости больше номинальной.

Д 75 К 83 – отражается положительная курсовая разница по взносам в УК, выраженных в иностранной валюте (возникшей между датой регистрации организации и датой внесения вклада).

Д 83 К 75 – отражается отрицательная курсовая разница по взносам в УК, выраженным в иностранной валюте.

Д 86 К 83 – средства целевого финансирования, использованные некоммерческой организацией на приобретение основных средств, нематериальных активов, трансформируются в ДК.

Д 83 К 80 – увеличение УК за счет средств ДК за счет дооценки основных средств.

Д 83 К 84 – отражается погашение убытков отчетного года и прошлых лет за счет средств ДК (но только не за счет средств дооценки основных средств).

Д 83 К 84 – списание суммы дооценки по выбывающим основным средствам.

3. Учет резервного капитала (счет 82)

Резервный капитал (РК) представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов учредителям в случае, если на эти цели не хватает прибыли (Закон «Об акционерных обществах»).

Образование РК может носить обязательный и добровольный характер. АО создают РК в обязательном порядке, ООО – в добровольном (в этом случае создание резерва должно быть предусмотрено учредительными документами или учредительной политикой).

В АО величина РК должна быть не менее 15% от суммы УК и формируется он путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от нераспределенной прибыли до достижения величины, определенной уставом общества.

Д 84 К 82 – отражается создание резерва.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено использование РК на покрытие убытков от хозяйственной деятельности и на погашение выпущенных облигаций по полученным краткосрочным и долгосрочным займам.

Д 82 К 84 – использование РК на покрытие убытков.

! Д 82 К 66, 67 – отражается погашение облигаций заемщиком.

Эта проводка не правомерна, так как она не погашает, а удваивает обязательства. Логичнее было бы зарезервировать часть средств на расчетном счете для погашения проданных облигаций и зарезервированную сумму отразить внутренней проводкой – Д 82 К 82.

4. Структура финансового результата хозяйственной деятельности организации. Процедура реформации баланса.

Для формирования финансовых результатов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:

- сч.90 «Продажи» - для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности;

- сч.91 «Прочие доходы и расходы» - для учета доходов и расходов от прочих операций;

- сч.99 «Прибыли и убытки» - для формирования конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период (год).

Характеристика сч.90 была рассмотрена в предыдущих темах.

Счет 91

На этом счете учитываются прочие доходы и расходов, к которым относятся «бывшие» внереализационные, операционные, чрезвычайные доходы и расходы (в соответствии с Письмом Минфина РФ за №115-Н от 18.09.2006г).

В соответствии с Письмом Минфина РФ за №116-Н от 18.09.2006г. чрезвычайные доходы и расходы теперь учитываются на сч.91 (прежде на сч.99).

Для учета операций по сч.91 также как и по сч.90 можно использовать специальные субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы»;

- 91-2 «Прочие расходы»;

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Порядок учета операций с использованием указанных субсчетов аналогичен порядку, рекомендованному для учета операций по сч.90: по сч.91-1 и 91-2 записи производятся накопительно в течение отчетного года, сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно списывается со сч.91-9 на сч.99, а в конце отчетного года сч.91-1 и 91-2 закрываются на сч.91-9. Сч.91 не имеет конечного сальдо также как и сч.90.

Счет 99

На этом счете выявляется конечный результат финансово-хозяйственной деятельности организации (чистая прибыль или чистый убыток), который складывается из следующих показателей:

- из финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со сч.90);

- из финансового результата прочих доходов и расходов (в корреспонденции со сч.91);

- из начисленных платежей налога на прибыль, а также из сумм причитающихся налоговых санкций (в корреспонденции со сч.68).

На сч.99 прибыли и убытки показываются в течение года накопительно. Общий финансовый результат на отчетную дату определяется путем сопоставления общей суммы прибыли и убытков с начала года.

Сч.90, 91, и 99 предназначены для учета информации только отчетного года.

Сч.99 Д К  Сна 01.01 -   :

:

: :

:

:  12000 10000  Сна 01.02=2000

:

:

: 

:

:

:  8000 18000  20000 28000   Сна 01.03=8000  

январь

обороты за январь

февраль

обороты за февраль

итого за 2 месяца

Процедура реформации баланса.

Как правило, процедура реформации баланса осуществляется 31 декабря («заключительные обороты»). Цель реформации баланса – получение нулевого сальдо на всех субсчетах к сч.90, 91 и на сч.99. Поэтому все субсчета, открытые к сч.90, закрываются на счю90-9; все субсчета, открытые к сч.91, закрываются на счю91-9; сч.99 закрывается на сч.84.

Д 99 К 84 – отражается списание чистой прибыли на сч.84

или

Д 84 К 99-отражается списание чистого убытка на сч.84.

5. Учет нераспределенного прибыли (непокрытого убытка)

А.Учет нераспределенной прибыли.

1. Образование нераспределенной прибыли

Д 99 К 84 – по реформации баланса.

К сч.84 организации могут открывать субсчета:

- «Нераспределенная прибыль отчетного года»;

- «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

Д 83 К 84 – списание суммы дооценки по выбывшим основным средствам.

Д 80 К 84 – увеличение нераспределенной прибыли за счет доведения величины УК до стоимости чистых активов.

Д 02 К 84 – уценка начисленной амортизации по основным средствам.

2. Использование нераспределенной прибыли.

Д 84 К 70, 75 – отражается начисление дивидендов (доходов) учредителям по итогам работы за год.

Д 84 К 82 – отражается создание резервного капитала.

Д 84 К 80 – отражается увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли.

Д 84 К 01 – отражается уценка первоначальной стоимости основных средств.

Д 84 К 84 – отражается использование собственных источников на осуществление капитальных вложений (в основные средства, нематериальные активы) , при этом собственный капитал организации не изменяется.

Б. Учет непокрытого убытка.

1. Образование непокрытого убытка.

Д 84 К 99 – по реформации баланса.

2. Покрытие убытка.

Д 82 К 84 – покрытие убытка за счет средств резервного капитала.

Д 83 К 84 – отражается покрытие убытка за счет средств добавочного капитала (но только не за счет дооценки основных средств)

Д 80 К 84 – отражается покрытие убытка за счет доведения величины уставного капитала до стоимости чистых активов.

В течение года организация использует прибыль, полученную в данном отчетном периоде (использование отражается по дебету сч.91-2, с дальнейшим списанием на сч.99) и нераспределенную прибыль прошлых лет.

Тестовые задания по теме «Собственный капитал организации»

1. Прочие доходы и расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации:

a) да;

b) да, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок;

c) да, при условии, что данный порядок предусмотрен рабочим планом счетов и закреплен учетной политикой.

2. Счет 91 «прочие доходы и расходы» может иметь сальдо:

a) да;

b) нет;

c) да, в разрезе отдельных субсчетов.

3. Сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов» отражается:

a) в активе баланса;

b) в пассиве баланса;

c) в отчете о прибылях и убытках.

4. Для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности организации предназначен счет:

a) 99;

b) 84;

c) 90.

5. Суммы причитающихся к уплате налоговых санкций отражаются в бухгалтерском учете записью:

a) Д 99 К 68;

b) Д 91 К 68;

c) Д 84 К 68.

6. Укажите правильное содержание хозяйственной операции к бухгалтерской записи Д 91 К 50:

a) списана недостача денежных средств в кассе, выявленная в результате инвентаризации;

b) списана отрицательная курсовая разница, возникающая по счету 50 «Касса»;

c) отражены расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией.

7. Разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой недостачи и ее оценкой по данным бухгалтерского учета, отражаемая как доходы будущих периодов, признается текущим доходом:

a) после погашения задолженности виновным лицом;

b) по мере погашения задолженности;

c) равномерно в течение отчетного периода.

8. Уставный фонд создается:

a) в акционерном обществе;

b) в государственном унитарном предприятии;

c) в производственном кооперативе.

9. Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций относится :

a) в кредит счета 83 «Добавочный капитал»;

b) в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

с) в дебет или кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

10. Положительная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации:

а) подлежит отнесению на добавочный капитал;

b) включается в состав прочих доходов;

с) подлежит отнесению на резервный капитал.

11. В случае оплаты акций (долей) неденежными средствами первоначальной стоимостью основных средств или нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка:

а) согласованная учредителями (участниками) организации по договоренности сторон;

b) согласованная учредителями (участниками) организации по договоренности сторон, если иное не предусмотрено российским законодательством;

с) по рыночной стоимости.

12. Основанием для отражения в бухгалтерском учете опрации, связанной с формированием уставного капитала являются:

а) учредительные документы;

b) справка бухгалтерии;

с) выписка из протокола собрания компетентного органа.

13. Акционерное общество обязано создавать резервный капитал:

а) да, в соответствии с учредительными документами;

b) да, в соответствии с законодательством;

с) нет.

14. Начисление дивидендов физическим лицам, работающим на предприятии, отражается бухгалтерской записью:

а) Д 84 К 75;

b) Д 84 К 70;

с) Д 83 К 75.

15. в случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора информация о недополученных заемщиком суммах займов и кредитов:

а) отражается на отдельных субсчетах (аналитических счетах) к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

b) приводится в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности;

с) никак не отражается.

16. Сальдо по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на конец отчетного периода означает:

а) задолженность по полученным кредитам и займам по основной сумме длга согласно условиям договора;

b) задолженность по полученным займам и кредитам по основной сумме долга с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора;

17. Организация обязана осуществлять перевод срочной задолженности в просроченную по истечении срока возврата основной суммы долга:

а) да, в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету;

b) да, если это предусмотрено учетной политикой;

с) нет.

18. Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционных активов по которым не начисляется амортизация:

а) включаются в стоимость этих активов;

b) признаются текущими расходами и квалифицируются как операционные расходы;

с) признаются текущими расходами и квалифицируются как внереализационные расходы;

d) списываются за счет чистой прибыли.

19. Если организация создает инвестиционный актив за счет заемных средств, которые были получены на другие цели, начисленные проценты:

а) списываются за счет чистой прибыли организации, так как заемные средства использованы не по целевому назначению;

b) признаются текущими расходами;

с) включаются в стоимость этих активов по средневзвешенной ставке.

20. Какой срок погашения, в качестве признака классификации, положен в основу деления задолженности по займам и кредитам на долгосрочную и краткосрочную для целей составления отчетности:

а) срок погашения согласно заключенному договору;

b) срок погашения, начиная с даты принятия займов и кредитов к учету;

с) срок погашения, начиная с отчетной даты.

Интернет-ресурсы:

http://эссе.рф - сборник не проиндексированных рефератов. Поиск по рубрикам и теме. Большинство текстов бесплатные. Магазин готовых работ.