">
Экономика Бухгалтерский учет и налогообложение
Информация о работе

Тема: Целевое назначение отчета о движении денежных средств. Слагаемые потоки денежных средств

Описание: Целевое назначение отчета о движении денежных средств. Способы предоставления информации в отчете о движении. Слагаемые потоки денежных средств. Порядок формирования показателей отчета о движении. Необходимая информация для анализа финансового состояния предприятия.
Предмет: Экономика.
Дисциплина: Бухгалтерский учет и налогообложение.
Тип: Курсовая работа
Дата: 16.08.2012 г.
Язык: Русский
Скачиваний: 56
Поднять уникальность

Похожие работы:



ВСЕРОССИЙСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АКАДЕМИЯ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа по дисциплине

«Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

на тему:

«Целевое назначение отчета о движении денежных средств. Слагаемые потоки денежных средств».

Москва 2012

Содержание

Введение……………………………………………………………………………...3

1. Целевое назначение отчета о движении денежных средств………..….............5

2. Способы предоставления информации в отчете о движении денежных средств………………………………………………………………….....................7

3. Слагаемые потоки денежных средств.……………. …………………………..11

4. Порядок формирования показателей отчета о движении денежных средств.………………………………………..…………………………………….16 Заключение………………………………………………………………………….17

Практическая часть…………………………………………………………...........19

Литература…………………………………………………………………….…….23

Введение

В современной экономической ситуации одним из важнейших условий выживания и развития предприятия является наличие и рациональное использование денежных фондов. В таких условиях одной из ключевых проблем финансового анализа является определение и поддержание оптимальной величины и структуры вложенного капитала в денежной форме с целью получения максимального объема денежного потока за определенный период и рациональной организации расчетов. Денежные средства являются одним из наиболее ограниченных ресурсов и успех предприятия в производственно-коммерческой деятельности во многом зависит от эффективности их использования.

Отчет о движении денежных средств содержит сведения о потоках денежных ресурсов (их поступление и расходование за период) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода.

Отчет дает необходимую информацию для анализа финансового состояния предприятия. Это очень важно как для оценки перспектив развития организации самим руководством, так и для инвесторов, которые намерены вкладывать в данный бизнес свои денежные средства. Грамотный же анализ не только помогает оценить текущее состояние фирмы, но и правильно спланировать дальнейшие перспективы деятельности. Это особенно важно для нашей страны сейчас, когда многим фирмам приходится приспосабливаться к новой для них рыночной среде. В это время финансовое состояние многих предприятий достаточно нестабильно, а исправить данную ситуацию поможет только синтез различных методов, которые должны отразиться в политике предприятия. Одной из составляющих должно быть грамотное ведение различных форм отчетности деятельности организации. Именно поэтому данная тема достаточно актуальна для современной экономики. Неудивительно, что ей уделяется достаточное внимание в периодических изданиях.

Движение финансовых ресурсов предприятий (прибыли, амортизационных отчислений и др.) осуществляется в форме денежных потоков. Для стратегического управления финансами важен не только общий объем денежных ресурсов, но и величина де нежного потока, интенсивность его движения в течение года.

Управление денежными потоками предприятия (в наличной и безналичной форме) неразрывно связано со стратегией самофинансирования, которая является наиболее предпочтительной для крупных компаний. Данная стратегия предполагает возмещение затрат по расширенному воспроизводству преимущественно за счет собственных источников (чистой прибыли и амортизационных отчислений).

Следовательно, для реальной оценки финансового результата деятельности любого предприятия в первую очередь необходима информация о его финансовых ресурсах и их движении, т.е. о денежных потоках.

Цели курсовой работы, изучить понятия отчёта о движение денежных средств и слагаемые денежных потоков.

Задачи курсовой работы, рассмотреть как заполняется отчёт о движении денежных средств и какие существуют виды слагаемых потоков.

1. Целевое назначение отчета о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств должен содержать данные о движении денежных средств с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного года.

Каждый финансовый отчет имеет свою специфику представления информации о финансово-хозяйственной деятельности компании.

Отчет о движении денежных средств, с одной стороны, концентрирует в себе значительную часть данных из других отчетов, а с другой, как правило, составляется достаточно детально, что позволяет создать целостную картину о состоянии финансов организации за конкретный период.

 Цель составления отчета о движении денежных средств состоит в предоставлении его пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и детальной информации об изменении денежных средств предприятия, их эквивалентов за отчетный период, отсутствующую в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.

Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации — рублях.

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

В случае если незамедлительно после поступления в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. В случае если незадолго до платежа в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).1

Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Существенные денежные потоки организации между ней и хозяйственными обществами или товариществами, являющимися по отношению к организации дочерними, зависимыми или основными, отражаются отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами.

Положения по бухгалтерскому учету 3/2006. 1

2. Способы предоставления информации в отчете о движении денежных средств.

В мировой практике представление информации в Отчете о движении денежных средств возможно двумя способами: прямым и косвенным.1

При использовании прямого способа балансирование потоков денежных средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания из полученной суммы всех выплат, произведенных организацией в разрезе видов деятельности.

Косвенный метод предполагает получение необходимых показателей потоков денежных средств в увязке с показателем нераспределенной прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках. В этом случае к показателю нераспределенной прибыли по определенному алгоритму прибавляются и вычитаются все показатели балансовых статей, не предполагающие движение денежных средств, а полученный остаток соответствует остатку денежных средств организации. По своей сути косвенный способ формирования информации представляет собой элемент экономического анализа, который может и должен использоваться, после того как сформирована база данных, обеспечивающая адекватную оценку движения денежных потоков в разрезе основных направлений деятельности. При этом косвенный метод используется только для представления информации о движении денежных средств по текущей деятельности.

В Российской Федерации при составлении Отчета о движении денежных средств используется прямой способ, основывающийся на непосредственных расчетах потоков денежных средств.

Методы управления денежными потоками. Статья. http://becmology.ru/blog/economy/cash_flow02.htm1

При этом конкретные способы формирования данных зависят от системы показателей, задаваемой рекомендуемыми Министерством финансов Российской Федерации формами отчета о движении денежных средств.

Каким бы методом не составлялся отчет о движении денежных средств за период, он показывает источники денежных средств, полученных компанией, и направления их использования. Данный отчет является очень полезным для финансового анализа деятельности предприятия, поскольку на его основе можно определить:

– способность компании получать денежные средства от основных операций. На основе данного отчета видно, какая часть выручки поступает в компанию в форме денежных средств, что очень важно при условии, если часть дебиторской задолженности гасится путем зачета взаимных требований или перечисление клиентами денежных средств за оказанные услуги существенно оторвано от периода оказания услуг (такое, например, особенно актуально для строительных компаний);

– эффект от управленческих финансовых решений. Принятие любого управленческого решения отражается на финансовых потоках компании – например ведет к сокращению или росту затрат, изменению потока доходов и т. д. При принятии долгосрочных управленческих решений, реализации инвестиционных проектов особенно важной является информация о финансовых потоках компании, а не о доходах и затратах, которые представлены в отчете о прибылях и убытках. Расчет эффективности любых инвестиционных проектов происходит именно на основе анализа будущих финансовых потоков, а эту информацию можно получить только из отчета о движении денежных средств;

– платежеспособность компании и сальдо денежного потока по периодам. Часто в современных условиях развитых фондовых рынков крупные компании могут применять различные модели оптимизации денежных потоков, управления свободным остатком денежных средств. В таких условиях важно четкое и эффективное планирование остатков денежных средств, сальдо денежного потока и выявление факторов, влияющих на данные показатели;

– влияние учетной политики компании на качество доходов. В учетной политике компании описываются все правила, придерживаясь которых компания формирует финансовую отчетность по международным стандартам. Сами стандарты описывают общие принципы и правила составления отчетности являются более абстрактными (по сравнению с российскими ПБУ) и представляют более широкие возможности для выбора различных методов и способов учета, которые и должна описать компания в своей учетной политике, поэтому учетная политика по МСФО является более объемной, чем учетная политика по российским стандартам учета.1 Часто бывает важно проследить зависимость между тем как изменения в учетной политике компании влияют на связь денежных потоков компании и доходов и расходов компании за тот же период. Так, изменение метода, с помощью которого определяется степень завершенности при оказании услуг может вести к изменению коэффициента отношения денежного притока от покупателей к выручке компании;

– обоснованность применения допущения о непрерывности деятельности компании. Одним из принципов ведения учета по МСФО, описанном в концепции составления отчетности по международным стандартам, которая была принята Советом по международным стандартам финансовой отчетности и является неотъемлемой частью самих стандартов, выступает непрерывность деятельности компании.

То есть, хозяйственные операции следует отражать в отчетности исходя из предположения, что компания продолжит свою деятельность в обозримом будущем.

Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 473с. 1

Если какие – либо активы компании не генерируют прямо или косвенно доходов в виде денежных потоков, отраженных в отчете о движении денежных средств, или происходит постоянное снижение денежных потоков от покупателей и растёт финансирование за счет денежных потоков заемных средств и других источников, то это является сигналом об ухудшении финансового состояния предприятия, а также возможности его банкротства или продажи части бизнеса;

– способность компании финансировать рост за счет внутренних источников. Информация о динамике денежных поступлений из внутренних источников (поступления от покупателей, поступления от продажи оборудования) и внешних источников (кредиты и займы, дополнительные средства акционеров) представлена в отчете о движении денежных средств. При определении стратегии развития бизнеса и составления бюджетов важно определить потребность в денежных средствах на будущие плановые периоды и источники финансирования данной потребности – эту информацию можно также получить из данного отчета.

3. Слагаемые потоки денежных средств.

В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов денежных потоков организации, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.1

Денежными потоками организации не являются, а значит не отражаются в отчете о движении денежных средств:

– платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

– поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

– валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

– обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

– иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Денежные потоки организации классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации.

23 Положение по бухгалтерскому учёту п.6, 2011. 1

Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о составе денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности организации, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.

Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций.

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.

Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Таблица №1.

Классификация и со став операций, отражающих движение денежных потоков в отчете о движении денежных средств. Денежные потоки  Текущие денежные потоки Инвестиционные денежные потоки Финансовые денежные потоки  Поступления от продажи продукции, товаров, работ, услуг Платежи поставщикам (подрядчикам) в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией внеоборотных активов Денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличение долей участия  Поступления арендных платежей, роялти, лизинговых платежей, комиссионных и иных аналогичных платежей Уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов Платежи акционерам (участникам в связи с выкупом у них акций (долей участия) или их выходом из состава участников  Платежи поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги Поступления от продажи внеоборотных активов Уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)  Оплата труда работников организации Предоставление займов другим лицам Поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг  Уплата процентов по долговым обязательствам Возврат займов предоставленных другим лицам Платежи в связи с погашением (выкупом) облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг  Поступление процентов по дебиторской задолженности Платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях Получение кредитов и займов от других лиц  Платежи налога на прибыль Поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях Возврат кредитов и займов, полученных от других лиц  Денежные потоки по финансовым вложениям, приобретенным с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе Платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)    Поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)    Дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях    Поступления процентов по долговым финансовым вложениям   

Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга является денежным потоком от финансовых операций. При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.

Каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации.

Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются:

– денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

– косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;

– поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;

– оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Примерами таких денежных потоков являются:

– взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием -банковских карт;

– покупка и перепродажа финансовых вложений;

– осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.

4. Порядок формирования показателей отчета о движении денежных средств.

В типовую схему отчета о движении денежных средств должны быть занесены все корреспонденции со счетами учета денежных средств в отдельности по каждому виду деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой) в трех разделах. Во избежание двойного счета следует устранить взаимные обороты между счетами учета денежных средств.

В практике хозяйственной деятельности организаций всегда есть операции по движению денежных средств, принадлежность которых к одному из направлений деятельности в момент их возникновения трудно установить. Например, операции по продаже (покупки) валюты и ряд других. В этом случае принято показатели динамики таких операций включать в состав аналогичных показателей, характеризующих текущую деятельность.

По каждому виду движения денежных средств определяется показатель «Результат движения денежных средств от текущей (стр. 4100), инвестиционной (стр. 4200), финансовой (стр. 4300)) деятельности» как разница между поступлением и выбытием денежных средств по соответствующему виду деятельности. Показатель с отрицательным значением отражается в отчете в круглых скобках.

Наименование показателя Код Содержание операции, отражающей движение денежных средств и бухгалтерская запись  Движение денежных средств по текущей деятельности.

Поступило денежных средств – всего, в том числе:

От продажи продукции, товаров, работ, услуг

Арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи

Прочие поступления 

4110

4111

4112

4113 

Сумма строк: стр.4111 + стр.4112 + стр.4113

Поступление платежей от покупателей и заказчиков

Д50 К62

Д51 К62

Д52 К62

Поступление авансов

Д50,51,52 К62

Отражение поступления выручки в организациях розничной торговли и организациях питания за наличный счет

Д50 К09.1

Поступление платежей

Д50,51,52 К76

Возврат неиспользованных подотчетных сумм; возмещение ущерба персоналом организации; возврат излишне перечисленных налогов, сборов, взносов; зачисление других поступлений

Д50,51,52 К71,73,68,69,76  Направлено денежных средств – всего, в том числе:

На оплату товаров, работ, услуг

На оплату труда

На выплату процентов по долговым обязательствам

На расчеты по налогам и сборам

На прочие выплаты, перечисления

4120

4121

4122

4123

4124

4125 Сумма строк : стр.4121 + стр.4122 + стр.4123 + стр.4124 + стр.4125

Оплата поставщикам и подрядчикам в том числе авансов

Д60,76 К50,51,52,55

Выплата з/п

Д70 К50,51

Перечисление процентов

Д76 К51,52

Перечисление налогов, сборов, взносов

Д68,69 К51

На выдачу подотчетных сумм, оплата комиссионных банку и другие платежи

Д71,91 К50,51,52  Результат от движения денежных средств от текущей деятельности 4100 стр.4110 – стр.4120  Движение денежных средств по инвестиционной деятельности.

Поступило денежных средств - всего, в том числе:

От продажи объектов основных средств и иного имущества

Дивиденды, проценты по финансовым вложения

Прочие поступления



4210

4211

4212

4213 

Сумма строк: стр.4211 + стр.4212 + стр.4213

Значение денежных средств от продажи имущества

Д50,51,52 К62,76

Зачисление денежных средств в качестве дивидендов от долевого участия в других организациях, процентов по финансовым вложениям

Д50,51,52 К91,76

Поступления денежных средств от возврата займов, поступления от продажи акций, долей участия в других организациях

Д50,51,52 К58  Направлено денежных средств – всего, в том числе:

На приобретение объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальных активов

На финансовые вложения

На прочие выплаты, перечисления 4220

4221

4222

4223 Сумма строк: стр.4221 + стр.4222 + стр.4223

Перечисление денежных средств в оплату

Д60,76 К51,52,50,55

Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений

Д58 К50,51,52

Предоставление займов другим лицам и другое

Д58 К50,51,52  Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности 4200 стр.4210 – стр.4220  Движение денежных средств по финансовой деятельности.

Поступило денежных средств – всего, в том числе:

Кредитов и займов

Бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования

Вкладов участников

Другие поступления 

4310

4311

4312

4313

4314 

Сумма строк: стр.4311 + стр.4312 + стр.4313 + стр.4314

Зачисление сумм кредитов и займов, предоставленных другими организациями

Д50,51,52 К66,67

Зачисление денежных средств

Д51 К86,76

Поступление вкладов участников в денежной форме, увеличение долей участия

Д50,51,52 К75

Поступление от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг

Д50,51 К76

И другие поступления  Направлено денежных средств – всего, в том числе:

На погашение кредитов и займов

На выплату дивидендов

На прочие выплаты, перечисления 4320

4321

4322

4323 Сумма строк: стр.4321 + стр.4322 + стр.4323

Возврат полученных кредитов и займов

Д66,67 К50,51,52

Уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли

Д75,70 К50,51

Платежи в связи с погашение (выкупом) облигаций, векселей

Д66,67,76 К50,51,52

И другие перечисления  Результат движения средств от финансовой деятельности 4300 стр.4310 – стр.4320  Результат движения средств за отчетный период 4400 +/- стр.4100 +/- стр.4200 +/- стр.4300  Остаток денежных средств на начало отчетного периода 4450 Сумма остатков по счетам 50,51,52,55 на начало года  Остаток денежных средств на конец отчетного периода 4500 стр.4450 +/- стр.4400

результат должен быть равен сумме остатков по счетам 50,51,52,55 на 31 декабря  Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю 4490 Отражается разница, возникающая в связи с пересчетом иностранной валюты (денежных потоков и остатков денежных средств) по курсам ЦБ. Этот показатель может быть как положительным (при повышении курса иностранной валюты), так и отрицательным (при понижении курса иностранной валюты).  

Заключение

В данной работе были рассмотрены такие моменты, как целевое назначение и состав отчета о движении денежных средств, слагаемые денежных потоков.

Традиционно публикуемые отчеты компаний состоят из счета прибылей и убытков, показывающего величину прибыли, произведенной в компании в течение года, и баланса, показывающего размеры и классификацию активов и то, как они финансировались. Кроме того, требуются сравнительные показатели по всем статьям счета прибылей и убытков и баланса. Однако для более полного понимания состояния дел компании, также необходимо определить изменения, произошедшие в активах, обязательствах и капитале в течение года, и их общее воздействие на чистые ликвидные средства.

Другими словами, компания может получать большую прибыль, но не производить значительных денежных средств. Это явное несоответствие объясняется отчетом о движении денежных средств, который показывает динамику денежных средств (или денежного эквивалента) между последовательными балансами. Отчет о движении денежных средств объясняет изменение в чистых ликвидных средствах, состоящих в основном из денежных средств фирмы в банке и в кассе за вычетом прочих заемных средств, подлежащих возврату в течение одного года с отчетной даты. Таким образом, данный отчет имеет очень важное значение для деятельности организаций.

Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки компаний. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной компанией учетной политики.

Денежные потоки - один из центральных элементов жизнедеятельности любого предприятия. Управление ими является неотъемлемой частью управления всеми финансовыми ресурсами предприятия для обеспечения цели предприятия-получения прибыли. В рыночных условиях управление денежными потоками становится наиболее актуальной проблемой управления всем предприятием, потому что именно здесь сосредоточены основные пути получения положительных финансовых результатов.

Практическая часть

Данные учета ООО «Союз» на 01.07. 2011 г  Счет Сальдо на начало периода   Дебет Кредит  Основные средства (01) 900000    Амортизация основных средств (02)   150000  Нематериальные активы (04) 85000    Амортизация НМА (05)   12000  Материально-производственные запасы (10) 175000    Основное производство (20) 30000    Готовая продукция (43) 300000    Касса (50) 6000    Расчетный счет (51) 450000    Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60)   120000  Расчеты с покупателями (62) 210000    Расчеты с внебюджетным фондом (69)   13000  Расчеты с бюджетом (68): 70000  НДФЛ 18000  НДС 40000  Налог на прибыль 7000  Налог на имущество 5000  Расчеты с персоналом по оплате труда (70)   171000  Расчеты с подотчетными лицами (71) 5000    Уставный капитал (80)   1400000  Нераспределенная прибыль (84)   150000  Прибыли и убытки (99):   75000  Итого: 2161000 2161000  Справочно для отчета о прибылях и убытках      90.1:Выручка   590000  90.2:Себестоимость 435000    90.3:НДС 90000    91.1:Прочие доходы   15000  91.2:Прочие расходы 80000    

Журнал учета хозяйственных операций ООО"Союз" за III квартал 2011г.  № п/п Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб.        1 Поступило производственное оборудование стоимостью 236000 (НДС-36000):          а) отражена стоимость оборудования 08 60 200 000    б) отражена сумма НДС 19 60 36 000  2,1 Принято в эксплуатацию производственное оборудование 01 08 200 000  2,2 Принят к вычету НДС 68 19 36 000  3 Вследствии физического износа списано оборудование первоначальной стоимостью 20000 и накопленной амортизацией на дату выбытия 20000         а) списание амортизации 02 01/выб 20 000   б) списание оборудования 01/выб 01 20 000  4 На расчетный счет поступила выручка от покупателя по Договору на сумму 118000 (НДС 18000) 51 62 118 000  5 С расчетного счета перечислены налоги:         НДФЛ 68 51 18 000   НДС   40 000   Налог на прибыль   7 000   Налог на имущество   5 000   Перечислено во внебюджетные фонды   13 000  6 С расчетного счета перечислены денежные средства в кассу (на ЗП) 50 51 171 000  7 Выдана ЗП из кассы 70 50 171 000  8 Приобретено право использовать секрет производства (ноу-хау) стоимостью по Договору на 47200 (НДС - 7200):          а) отражена стоимость 08 60 40 000    б) отражена сумма НДС 19 60 7 200  9,1 Поставлено на учет право использования секрета производства 04 08 40 000  9,2 Принят к вычету НДС 68 19 7 200  10 Оплачены счета за:          а) производственное оборудование 60 51 236 000    б) за приобретенное право использовать секрет производства 60 51 47 200  11 Оплачен Счет № … ООО «Спутник» за материалы 118000 (НДС – 18000) 60 51 118 000  12 Поступили материалы от ООО «Спутник» (см. выдержку из учетной политики)          а) отражена фактическая стоимость материалов 15 60 100 000    б) отражена сумма НДС 19 60 18 000  13 Оплачен Счет № … ООО «Старт» за материалы 35400 (НДС – 5400) 60 51 35 400  14 Поступили материалы от ООО «Старт» (см. выдержку из учетной политики)          а) отражена фактическая стоимость материалов 15 60 30 000    б) отражена сумма НДС 19 60 5 400  15 Оприходованы материалы на складе по учетным ценам, поступившие от:          а) ООО «Спутник» 10 15 95 000    б) ООО «Старт» 10 15 32 000  16 Принят к вычету НДС по поступившим материалам:          а) по материалам от ООО «Спутник» 68 19 18 000    б) по материалам от ООО «Старт» 68 19 5 400  17 Отражены отклонения фактической стоимости от учетной стоимости приобретенных материалов:          а) по материалам от ООО «Спутник» 16 15 5 000    б) по материалам от ООО «Старт» 15 16 2 000  18 Отпущены со склада и израсходованы материалы (по учетным ценам):          а) цех 1, цех 2 20 10 50 000    б) з/управлению 26 10 2 000  19 Списаны отклонения в стоимости материалов, отпущенные:          а) цеху 1, цеху 2 20 16 1 200    б) заводоуправлению 26 16 600  20 Отпущен в производственные цеха инструмент 25 10 25 000  21 Готовая продукция оприходована на склад в нормативной оценке (см. выдержку из учетной политики)          43 40 300 000  22 Реализована готовая продукция:          а) отражена нормативная стоимость реализованной продукции 90,2 43 300 000    б) отражена выручка по договору на сумму 1 180000 (НДС – 180000) 62 90,1 1 180 000    в) начислен НДС с реализации продукции 90,3 68 180 000  23 На расчетный счет перечислены проценты банка на остаток денежных средств на расчетном счете 5200 (без НДС) 51 91,1 5 200  24 На расчетный счет поступили денежные средства от покупателя за реализованную продукцию 51 62 1 180 000  25 Признана должником сумма штрафа за нарушение условий Договора 5900 (НДС 900) 76 91,1 5 900  26 Начислен НДС с полученного штрафа 91,2 68 900  27 Поступила на р/сч сумма штрафа 51 76 5 900    К о н е ц о т ч е т н о г о п е р и о д а        30 Начислена амортизация по ОС:          а) производственное оборудование цехов 1,2 20 02 40 000    б) ОС цехов (транспортные средства, мебель, компьютер) 25 02 20 000    в) ОС хоз назначения 26 02 10 000  31 Начислена амортизация по НМА:          а) производственные НМА цехов 1,2 20 05 5 000    б) НМА хоз назначения 26 05 2 000  32 Начислена ЗП:          а) рабочим цехов 1,2 (прямая ЗП) 20 70 50 000    б) рабочим, обслуживающим производственное оборудование 20 70 10 000    б) АУП цехов 1,2 25 70 20 000    в) общехозяйственному персоналу и АУП з/управления 26 70 30 000  33 Начислено пособие по временной нетрудоспособности (больничный) производственному рабочему цеха 1          69 70 11 000  35 Произведены отчисления во внебюджетные фонды:          а) рабочим цехов 1,2 20 69 17 000    б) рабочим, обслуживающим оборудование цехов 1,2 20 69 3 400    в)АУП цехов 1,2 25 69 6 800    г) общехозяйственному персоналу и АУП з/управления 26 69 10 200  36 Произведены удержания из ЗП:          а) НДФЛ 70 68 10 000  37 Списаны общепроизводственные расходы на Сч. 20 «Основное производство» 20 25 71 800  38 Списаны общехозяйственные расходы на сч.90 «Продажи» 90,2 26 54 800  39 Отражена фактическая себестоимость готовой продукции (по формуле) 40 20 238 400   (НЗП на начало + Дебетовый оборот по счету 20 - НЗП на конец) Х Х     Оценка НЗП на конец = 40000     40 Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее нормативной стоимости списаны на сч. 90 90,2 40 -61 600  41 Начислен налог на имущество 91,2 68 4 500  42 Отражен финансовый результат от Продаж 90,9 99 706 800  43 Отражен финансовый результат от Прочих доходов и расходов 91.9 99 5 700  44 Начислен налог на прибыль 99 68 142 500  

Оборотно-сальдовая ведомость за 3 квартал 2011г. ООО "Союз"  Номер счета Начальное сальдо Обороты Конечное сальдо   Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит  01 900 000р.   220 000р. 40 000р. 1 080 000р.    02   150 000р. 20 000р. 70 000р.   200 000р.  04 85 000р.   40 000р.   125 000р.    05   12 000р.   7 000р.   19 000р.  08     240 000р. 240 000р.      10 175 000р.   127 000р. 77 000р. 225 000р.    15     132 000р. 132 000р.      16     5 000р. 3 800р. 1 200р.    19     66 600р. 66 600р.      20 30 000р.   248 400р. 238 400р. 40 000р.    25     71 800р. 71 800р.      26     54 800р. 54 800р.      40     238 400р. 238 400р.      43 300 000р.   300 000р. 300 000р. 300 000р.    50 6 000р.   171 000р. 171 000р. 6 000р.    51 450 000р.   1 309 100р. 690 600р. 1 068 500р.    60   120 000р. 436 600р. 436 600р.   120 000р.  62 210 000р.   1 180 000р. 1 298 000р. 92 000р.    68   70 000р. 149 600р. 337 900р.   258 300р.  69   13 000р. 11 000р. 37 400р.   39 400р.  70   171 000р. 181 000р. 121 000р.   111 000р.  71 5 000р.       5 000р.    76     5 900р. 5 900р.      80   1 400 000р.       1 400 000р.  84   150 000р.       150 000р.  90     1 180 000р. 1 180 000р.      91     11 100р. 11 100р.      99   75 000р. 142 500р. 712 500р.   645 000р.    2 161 000р. 2 161 000р. 6 541 800р. 6 541 800р. 2 942 700р. 2 942 700р.  

Литература

Федеральный закон от 21.11.96 №129-Фз «О бухгалтерском учете»

План счетов и инструкция по его применению. Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 №38н.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 27.11.2006 №26н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 11.03.2009 №22н

23 Положение по бухгалтерскому учёту п.6, 2011.

Движение денежных средств // http://www.sdm.ru.html.

Качественные характеристики отчетности // http://www.ckat.ru.

Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 473с.

Положения по бухгалтерскому учету 3/2006.

 МСФО: основные положения // http://www.expertm.ru/msfo.html.

 Экономический анализ: учебник для вузов / Л.Т.Гиляровская. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 527 с.

 Бочаров, В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций: учеб пособие / В.В.Бочаров. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 144с.

 Методы управления денежными потоками. Статья.

http://becmology.ru/blog/economy/cash_flow02.htm

1