">
Экономика Бухгалтерский учет и налогообложение
Информация о работе

Тема: Учет расчетов с юридическими и физическими лицами

Описание: Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете. Сальдо остаток долга подотчетного лица. Выдача денег под отчет. Порядок направления работников организации в командировку. Командировочные удостоверения.
Предмет: Экономика.
Дисциплина: Бухгалтерский учет и налогообложение.
Тип: Курсовая работа
Дата: 25.08.2012 г.
Язык: Русский
Скачиваний: 7
Поднять уникальность

Похожие работы:

Глава 13. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ЮРИДИЧЕСКИМИ И ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

13.1. Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административно-хозяйственные и командировочные расходы.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами".Д Счет 71 К  1. Сальдо — остаток долга подотчетного лица

2. Выдача денег под отчет

4. Сальдо — остаток долга подотчетному лицу (п. 1 + п. 2 — п. 3), если п. 3 > (п. 1 + п. 2)



3. Списание долга с подотчетного лица

4. Сальдо — остаток долга подотчетного лица (п. 1 + п. 2 — п. 3), если (п. 1+ п. 2) > п. 3  

Порядок направления работников организации в командировку установлен постановлением Правительства от 13 октября 2008 г. № 749, которое начало действовать с 25 октября 2008 г.

Согласно данному постановлению срок командировки не ограничивается (предыдущие нормативные акты разрешали отправлять в командировку работников на срок не более 40 дней, а для монтажных, наладочных и строительных работ на срок не более чем на год).

Основанием для учета затрат на командировки является командировочное удостоверение, которое оформляется по командировкам внутри страны и по командировкам в страны СНГ, при въезде в которые в паспортах командированных лиц не делается отметка в соответствии с межправительственными соглашениями. По командировкам в другие страны (кроме СНГ) командировочное удостоверение не выписывается. До 25 октября разрешалось не выписывать командировочное удостоверение при командировках во все иностранные государства. Не выписываются командировочные удостоверения, если работник уезжает в командировку и возвращается в течение одного дня.

В соответствии с порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации выдача наличных денег под отчет производится из касс организаций. При отсутствии у организации своей кассы им разрешается выдавать кассирам организаций или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы учреждения банка.

Организации выдают наличные деньги под отчет на операционные и хозяйственные расходы, а также на расходы отдельных подразделений организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе, в размерах и на сроки, определяемые руководителями организаций.

Выдача наличных денег под отчет на командировочные расходы производится в пределах сумм, устанавливаемых организацией самостоятельно.

В бухгалтерском учете командировочные расходы включаются в издержки производства и обращения в фактически произведенном размере.

До 2009 г. нормы на командировочные расходы, используемые при исчислении налога на прибыль, регламентировались постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93. Данным постановлением Правительства было установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в командировке на территории РФ в размере 100 руб.

Начиная с 2009 г. для целей исчисления налога на прибыль нормы суточных на командировки отменены. Организации устанавливают данные нормы самостоятельно и утверждают их в трудовых и (или) коллективных договорах или в положениях по командировкам, разработанных в организации.

Суточные, выданные сверх норм, установленных организацией в трудовых или коллективных договорах, включаются в совокупный годовой доход подотчетного лица и облагаются налогом на доходы физических лиц.

Затраты на проезд учитываются в налоговом учете в сумме фактических расходов. НДС по затратам на проезд включается в состав налоговых вычетов либо при наличии счета-фактуры по приобретенным билетам, выставленного на организацию, в котором выделен НДС; либо в случае его выделения в проездном билете. Если в проездных билетах НДС не выделяется, то включаться в состав налоговых вычетов он не может, поэтому полная стоимость билетов, включающая в себя и НДС, отражается в затратах на производство. Согласно постановлению Правительства № 749, затраты на такси в случае их обоснованности также учитываются и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Затраты на проезд, возмещаемые командированным работникам, не облагаются НДФЛ.

Затраты на проживание учитываются в налоговом учете в сумме фактических расходов. НДС по затратам на наем жилого помещения включается в состав налоговых вычетов следующим образом: либо при наличии счета-фактуры, выставленного на организацию, в котором выделен НДС; либо при наличии квитанции гостиницы (бланк строгой отчетности по форме № 3-Г, который действовал до 1 декабря 2008 г., или новый бланк строгой отчетности, разработанный и утвержденный в соответствии с постановлением Правительства от 6 мая 2008 г. № 359), в которой выделена сумма НДС.

Затраты на проживание в командировках внутри России не облагаются НДФЛ; при отсутствии подтверждающих документов на проживание не облагаются НДФЛ возмещаемые затраты в размере 700 руб. в сутки.

Затраты на командировки, возмещаемые работникам, не облагаются страховыми взносами на пенсионное, социальное и медицинское страхование, так как они являются компенсационными выплатами. При превышении нормы суточных, установленных организацией, ЕСН также не начисляется, так как данные расходы не учитываются при расчете налога на прибыль. Страховые взносы на травматизм в пределах норм, установленных организацией, не начисляются; при превышении норм – страховые взносы начисляются на сумму их превышения.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявлять в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах (унифицированная форма АО-1) с приложением оправдательных документов, вернуть неизрасходованные суммы или получить из кассы перерасходованные суммы.

Неизрасходованные наличные деньги, выданные под отчет, должны быть возвращены в кассу организации не позднее 3 дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным под отчет суммам.

Например, инженеру Иванову И.И. выдано на командировочные расходы 5000 руб., срок командировки – 3 дня.

Иванов И.И. представил кассовый чек и квитанцию на бланке строгой отчетности установленной формы за проживание в гостинице (двое суток) на сумму 2596 руб. с выделенным НДС в сумме 396 рублей; железнодорожные билеты (туда и обратно) с выделенной в билете суммой НДС — 1888 руб. , в том числе НДС – 288 руб.; распоряжение руководителя организации о размере суточных – 300 рублей в сутки.

В авансовом отчете Иванова И.И. отражено:

проживание в гостинице (двое суток) — 2596 руб.;

проезд — 1888 руб.;

суточные за 3 дня — 900 руб.

Делаем расчет по авансовому отчету:

расходы по проезду – 1600 руб. (1888 – 288);

НДС по проезду — 288 руб.;

расходы по проживанию в гостинице — 2200 руб. (2596 – 396);

НДС по проживанию в гостинице – 396 руб.;

суточные для расчета налога на прибыль – в пределах норм, установленных организацией – 900 руб.

в пределах норм — 300 руб. (100 ? 3);

сверх норм — 600 руб. (900 — 300);

суточные для НДФЛ – НДФЛ не облагаются, т.к. не превышают норму – 700 руб./сутки.

Отражаем перечисленные операции на счетах.

1. Выдано Иванову И.И. под отчет: Д сч. 71, К сч. 50 —5000 руб.

2. Расходы по авансовому отчету:

Д сч. 26 (в пределах норм) — 4 700 руб. (1600 + 2200 +900)

Д сч. 26 (сверх норм) — 600 руб.

Д сч. 19 – 684 руб. (396 + 288)

К сч. 71 — 5384 руб.

3. Списан НДС по авансовому отчету:

Д сч. 68 НДС, К сч. 19 — 684 руб.

4. Организация не начисляет НДФЛ с суммы суточных, так как они не превышают норму (700 руб. в сутки).

Перерасход Иванова И.И. в сумме 384 руб. выдается ему из кассы:

Д сч. 71, К сч. 50 – 384 руб.

Командировочные расходы, выдаваемые в иностранной валюте, учитываются одновременно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты по курсу Банка России на день совершения операции.

Юридические лица вправе покупать безналичную иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для оплаты расходов, связанных с командированием работников указанных юридических лиц в иностранные государства, с зачислением купленной иностранной валюты на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.

Получение иностранной валюты с текущего валютного счета для оплаты командировочных расходов может осуществляться юридическими лицами — резидентами ххххх на основании представляемых соответствующими юридическими лицами — резидентами в уполномоченные банки заявлений, в которых указываются номера и даты приказов по организации о командировании их работников за границу.

Работник организации, командируемый в иностранные государства, получает валюту из кассы организации под отчет или непосредственно в банке.

При возвращении из командировки работник организации сдает авансовый отчет с приложением оправдательных документов.

Остаток неиспользованной валюты работник должен вернуть в кассу организации в валюте или в рублях, полученных путем пересчета валюты по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. При сдаче юридическим лицом — резидентом в уполномоченный банк возвращенных работником в кассу организации не израсходованных за границей во время командировки подотчетных сумм в иностранной валюте, а также не выданных работнику из кассы организации для оплаты командировочных расходов указанные суммы в иностранной валюте не подлежат обязательной продаже на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.

В случае превышения суммы использованной валюты над суммой валюты, полученной работником от организации, перерасход валюты на командировку возмещается организацией работнику в валюте или в рублях, полученных путем пересчета валюты по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета.

При учете задолженности подотчетного лица выданные суммы валюты учитываются по курсу на день выдачи; отчет подотчетного лица и возврат неиспользованных сумм — по курсу валюты на дату утверждения отчета. Таким образом, на счете 71 образуется курсовая разница, которая списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы":

положительная – Д сч. 71, К сч. 91-1;

отрицательная – Д сч. 91-2, К сч. 71.

Затраты в иностранной валюте на заграничные командировки учитываются аналогично затратам по командировкам на территории РФ. Нормы на командировочные расходы (на суточные) по заграничным командировкам до 2009 г. были установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 года. № 93, с 2009 г. данные нормы были отменены.

Для целей исчисления налога на прибыль постановлением Правительства от 08 февраля 2002 г. № 93 по заграничным командировкам были установлены нормы по суточным по каждой стране пребывания в долларах США. С 1 января 2009 г. данные нормы отменены и организация устанавливает данные нормы самостоятельно, утвердив их в трудовых и (или) в коллективных договорах.

С 2008 г. установлен максимальный лимит суточных, с которого не надо удерживать НДФЛ при командировках за границу, – 2500 руб. в сутки. Также не облагается НДФЛ и расходы на проживание при командировках за границу при отсутствии подтверждающих документов – 2500 руб. в сутки.

За каждый день нахождения в заграничной командировке суточные установлены в размерах, приведенных в приложении 1.

Суточные выплачиваются при проезде по территории РФ, включая день пересечения границы при въезде в Российской Федерации, в российской валюте; при проезде, включая день пересечения границы при выезде из Российской Федерации, и за каждый день пребывания в командировке на иностранной территории — в иностранной валюте.

При направлении работника в загранкомандировку в две страны и более за день перемещения из страны в страну суточные выплачиваются в размере 100% по нормам и в валюте той страны, куда направляется командированный.

Расходы на заграничные командировки возмещаются работнику только на основании подтверждающих документов (счета, квитанции, проездные билеты и т.п.).

Командировочное удостоверение командированному за рубеж не выписывается. Факт пребывания командированного лица в зарубежной командировке подтверждается отметками на границе в его загранпаспорте.

Пример (курсы валют являются условными).

1. Подотчетному лицу было выдано на командировку в Швецию 25 000 шведских крон по курсу ЦБ РФ на дату выдачи 4,5 руб. за шведскую крону и 7000 руб.

2. Подотчетное лицо представило авансовый отчет:

• авиабилеты в Стокгольм (туда и обратно, рейс выполняется Аэрофлотом)—6000 руб.;

• квитанция гостиницы за 30 дней— 10 500 шв. крон;

• суточные за 30 дней пребывания в Швеции (500 шв. крон в сутки — 500 шв. крон ? 30 дней) — 15 000 шв. крон;

суточные за день въезда в Российскую Федерацию – 700 руб.

Курс шведской кроны на дату утверждения авансового отчета составил 5 руб. за крону.

Расчет по авансовому отчетуПоказатель

Итого   в инвалюте

в рублях

 Авиационные билеты

Проживание в гостинице

Суточные за дни пребывания в Швеции

Суточные за день въезда в Российскую Федерацию

Итого в валюте

Итого в рублях 

10 500

15 000

25 500  6 000

52 500

75 000

700

127 500

6 700  

Отражаем операции на счетах:

1. Выдано под отчет:

Д сч. 71, К сч. 50 — 7000 руб.

Д сч. 71, К сч. 50 — 26 000 шв. крон / 117 000 руб. (26 000 ? 4,5 руб. / шв. крону)

2. Расходы по авансовому отчету:

Д сч. 26 — 134 200 руб. (127 500 + 6 700)

К сч. 71 — 6 700 руб.

К сч. 71 – 25 500 шв. крон / 127 500 руб.

3. Возвращен подотчетным лицом:

остаток аванса в рублях: Д сч. 50,К сч. 71— 300 руб.;

остаток аванса в шведских кронах: Д сч. 50, К сч. 71 – 500 шв.крон / 2 500 руб.

4. Списана положительная курсовая разница по счету 71 (26 000 шв.крон ? (5 – 4,5)) = 13 000 руб.):

Д сч. 71, К сч. 91-1 — 13 000 руб.

Основные бухгалтерские проводки по учету расчетов с подотчетными лицами приведены в табл. 13.1.

Таблица 13.1

Учет расчетов с подотчетными лицамиСодержание операции Документ Корреспондирующие счета  



Д К  Выдача денежных средств под отчет на хозяйственные нужды или командировочные расходы Расходный кассовый ордер

71

50-1

 Выдача денежных средств в возмещение перерасходов подотчетный сумм Авансовый отчет,

расходный кассовый ордер 71

50-1

 Выданы денежные документы под отчет Расходный кассовый ордер 71 50-3  Перечислены денежные средства по месту нахождения подотчетного лица Платежное поручение

71

51,52

 Положительная курсовая разница по подотчетным суммам Расчет

71

91

 Приобретены материальные ценности за счет подотчетных сумм Авансовый отчет, оправдательные документы

08,07,10,41

71

 Подотчетные суммы, использованные на производственные цели Тоже

20, 25, 26, 28, 44

71

 Подотчетные суммы, использованные на отгрузку и продажу продукции Тоже

44

71

 Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям, выполненным работам и услугам (в установленных законом случаях) Тоже

19

71

 Взнос неиспользованных подотчетных сумм в кассу Приходный кассовый ордер

50

71

 Удержания из заработной платы долга по подотчетным суммам:

- списывается сумма долга на счет недостач и потерь

- удерживается недостача из заработной платы работника Расчет бухгалтерии



94

70



71

94  Отрицательная курсовая разница по подотчетным суммам Расчет

91

71

 

13.2. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Для учета расчетов с персоналом используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Структура счета 73 имеет следующий вид:Д Счет 73 К  Сальдо — долг работников организации на начало периода

Начисление долга работников организации по займам, нанесенному материальному ущербу и др.

Сальдо — долг работников организации на конец периода



Погашение задолженности работника организации

 

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета по видам расчетов, например:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам";

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

При выдаче организацией своему работнику займа на жилищное строительство, приобретение дачных домов, обзаведение домашним хозяйством и т.п. сумма выданного займа отражается на счете 73-1 (Д сч. 73-1, К сч. 50, 51).

Погашение займа работником может производиться либо за счет удержаний из зарплаты (Д сч. 70, К сч. 73-1), либо взносами в кассу или на расчетный счет (Д сч. 50,51, К сч. 73-1).

Материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату уплаты процентов, над суммой процентов, исчисленных исходя из условий договора (порядок определения материальной выгоды подробно рассмотрен в разделе 11.8).

Материальный ущерб, причиненный работником организации, учитывается следующим образом:

при недостаче и порче товарно-материальных ценностей:

Д сч. 73-2 — недостача и порча материальных ценностей по рыночным ценам

К сч. 94 — балансовая стоимость материальных ценностей

К сч. 98-4 — разница между рыночной и балансовой стоимостью материальных ценностей;

при браке, допущенном по вине работника: Д сч. 73-2, К сч. 28.

Возмещение материального ущерба производится либо удержанием из заработной платы, либо взносами работника в кассу или на расчетный счет организации (Д сч. 50, 51, 70, К сч. 73-2).

Основные бухгалтерские проводки по учету расчетов с персоналом по прочим операциям приведены в табл. 13.2.

Таблица 13.2

Учет расчетов с персоналом по прочим операциямСодержание операции Документ Корреспондирующие счета  



Д К  Предоставлен заем работнику организации Расходный кассовый ордер, выписка из расчетного счета 73-1 50,51  Удержаны из зарплаты работника суммы займа Расчетно-платежная ведомость 70 73-1  Возвращен заем работником организации Выписка из расчетного счета, приходный кассовый ордер 50,51 73-1  Списано на работника организации в возмещение недостачи, потерь: Акт    - фактическая себестоимость материальных ценностей  73-2 94  - разница между ценой и фактической себестоимостью  73-2 98  Внесена работником организации сумма в возмещение материального ущерба; удержана сумма из его зарплаты Выписка из расчетного счета, приходный кассовый ордер, ведомость зарплаты 50,51,70 73-2  Списан доход будущих периодов (часть разницы между ценой и фактической себестоимостью недостающих ценностей) на финансовый результат Справка 98 91  

13.3. Учет расчетов с учредителями

Счет 75 "Расчеты с учредителями" делится на два субсчета: 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"; 75-2 "Расчеты по выплате доходов". Структура счета 75 имеет следующий вид:Д Счет 75 К  Сальдо — долг учредителей по взносам в уставный капитал на начало периода

Начисление долга учредителей по взносам в уставный капитал

Погашение задолженности по дивидендам Сальдо — долг учредителей по взносам в уставный капитал на конец периода

Сальдо — долг организации по дивидендам на начало периода

Взносы учредителей в уставный капитал

Начисление дивидендов учредителям, акционерам

Сальдо — долг организации по дивидендам на конец периода

 

Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал ведутся в следующем порядке. По дебету счета 75-1 отражается сумма взносов в уставный капитал, на которую подписались учредители организации при ее создании или при увеличении у ставного капитала (Д сч. 75-1, К сч. 80). Взносы учредителей в уставный капитал отражаются по кредиту счета 75-1 в корреспонденции со счетами вносимого имущества (Дсч. 08,10, 50, 51, 58, К сч. 75-1).

Унитарные организации применяют субсчет 75-1 для учета расчетов с государственным органом и органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании организации, пополнении ее оборотных средств, изъятии имущества). Эти организации именуют субсчет 75-1 "Расчеты по выделенному имуществу" и ведут учет на нем в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.

Дивидендом является часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди акционеров, приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию.

Чистая прибыль, направленная на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций.

Порядок выплаты дивидендов по акциям акционерных обществ представлен в табл. 13.3.

Таблица 13.3

Порядок выплаты дивидендов по акциям акционерных обществПоказатель Содержание  Источник выплаты

Чистая прибыль организации. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специальных фондов  Наличие преимуществ по выплате Дивиденды по акциям выплачиваются после выплаты процентов по облигациям. Владельцы привилегированных акций получают дивиденды в первую очередь, владельцы простых акций — во вторую очередь  Порядок начисления дивидендов Общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода

Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества  Сроки выплаты Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.  Право на получение дивидендов Список лиц, имеющих право получения дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющих право участвовать в общем собрании акционеров, на котором принимается решение о выплате соответствующих дивидендов. Для составления списка лиц, имеющих право получения дивидендов, номинальный держатель акций представляет данные о лицах, в интересах которых он владеет акциями.  Ограничения на принятие решения о выплате дивидендов

Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям:

до полной оплаты всего уставного капитала общества;

до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со статьей 76 Федерального закона "Об акционерных обществах";

если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов (в том числе дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) по обыкновенным акциям и привилегированным акциям, размер дивидендов по которым не определен, если не принято решение о выплате в полном размере дивидендов (в том числе накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, размер дивидендов (в том числе дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) по которым определен уставом общества

Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по привилегированным акциям определенного типа, по которым размер дивиденда определен уставом общества, если не принято решение о полной выплате дивидендов (в том числе о полной выплате всех накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, предоставляющим преимущество в очередности получения дивидендов перед привилегированными акциями этого типа.  Ограничения на выплату дивидендов

Общество не вправе выплачивать объявленные дивиденды по акциям:

если на день выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

если на день выплаты стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше указанной суммы в результате выплаты дивидендов;

в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

По прекращении указанных выше обстоятельств общество обязано выплатить акционерам объявленные дивиденды.  Порядок выплаты дивидендов Общество обязано выплатить объявленные по каждой категории (типу) акций дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом  

При начислении дивидендов организациям и физическим лицам начисляется налог на доходы от долевого участия:

иностранным организациям – по ставке 15 процентов;

физическим лицам – нерезидентам - по ставке 15 процентов;

российским организациям и физическим лицам – резидентам – как доля каждого налогоплательщика в общей сумме налога, исчисляемой в размере 9 процентов от разницы между суммой уплачиваемых организацией дивидендов и суммой полученных ею дивидендов. При отрицательной разнице между указанными величинами налог не начисляется.

Налоговые декларации представляются налоговыми агентами в налоговые органы не позднее 28 дней после окончания соответствующего отчетного периода. По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с акционерами по дивидендам.

Например, ЗАО "Парус" получило за год чистой прибыли 14 000 руб. Количество оплаченных акций общества составило 7000 шт. Владельцами акций являются российские юридические лица: ОАО «Альфа» в количестве 2000 шт. и ООО «Сигма» в количестве 5000 шт. Совет директоров и собрание акционеров объявили о выплате дивидендов в размере 2 руб. на акцию.

Начисляются дивиденды в размере 14 000 руб. (7000 акций ? 2 руб.): ОАО «Альфа» в сумме 4000 руб.; ООО «Сигма» - 10000 руб.:

Д сч. 84, К сч. 75 — 14 000 руб.

Дивидендов от других организаций за данный период акционерное общество не получало.

Сумма налога на доходы по акциям российских юридических лиц и физических лиц-резидентов начисляется в размере 9 % от суммы начисленных организацией дивидендов в пользу своих акционеров за вычетом суммы дивидендов, полученных организацией от других организаций. С каждого конкретного юридического лица и физического лица-резидента налог взимается пропорционально его доле дивидендов в общей сумме дивидендов, начисленных акционерным обществом.

Таким образом, сумма налога на дивиденды равна:

- по ОАО «Альфа» = (14 000 – 0) ? 9 /100 ?4000 / 14 000 = 360 руб.;

- по ООО «Сигма» = (14 000 – 0) ? 9 /100 ?10 000 / 14 000 = 900 руб.

Начислен налог на дивиденды:

Д сч. 75, К сч. 68 дох. — 1260 руб.

Перечисляются дивиденды юридическим лицам за вычетом налога на доходы по акциям (14 000 — 1260): Д сч.75, К сч. 51 —12 740 руб.

Перечисляется в бюджет налог на доходы по акциям: Д сч. 68 дох, Ксч. 51 — 1260 руб.

Учет расчетов с учредителями в организациях с иностранными инвестициями

В организациях с иностранными инвестициями расчеты в инвалюте с иностранными учредителями производятся в следующих случаях:

• при формировании уставного капитала;

• при начислении и выплате доходов от капитала.

Вклады иностранных учредителей в уставный капитал могут производиться деньгами и имуществом. В случае если вклад учредителя производится деньгами и выражен в иностранной валюте, то формирование уставного капитала отражается в рублевой оценке, рассчитанной по курсу ЦБ РФ на дату приобретения статуса юридического лица: Д сч. 75-1, К сч. 80.

При взносе в уставный капитал иностранным учредителей иностранной валюты она оценивается по курсу ЦБ РФ на дату поступления: Д сч. 52, К сч. 75-1.

Курсовые разницы, возникающие на счете 75-1, согласно ПБУ 3/2000, относятся на счет 83 “Добавочный капитал”:

Д сч. 83, К сч, 75-1 — отрицательная курсовая разница;

Д сч. 75-1, К сч. 83 — положительная курсовая разница.

При взносе в уставный капитал иностранным учредителем имущества его оценка устанавливается по согласованию учредителей, но не выше оценки независимого эксперта и отражается следующей записью: Д сч. 08, 10, 41,Ксч. 75-1.

При ввозе имущества на таможенную территорию РФ оно облагается НДС, акцизами, таможенными пошлинами. Если ввозимое имущество относится к основным производственным фондам, не является подакцизным, ввозится в сроки, установленные учредительными документами, и его стоимость не превышает указанного в учредительных документах размера, по такому имуществу предоставляется льгота по уплате НДС и таможенных пошлин.

Иностранные инвесторы имеют право на получение дохода от капитала в виде процентов на долю в уставном капитале в хозяйственных товариществах и обществах.

Начисление доходов производится в соответствии с законами об обществах, учредительными документами и решениями общих собраний участников (акционеров) общества. Выплата доходов может производиться как в денежной, так и в натуральной форме.

Источником начисления доходов от капитала является чистая прибыль организации; доходы по привилегированным акциям могут начисляться за счет специальных фондов общества.

Начисление доходов иностранному учредителю отражается следующей бухгалтерской проводкой: Д сч. 84, К. сч. 75-2.

Доходы иностранных учредителей — юридических лиц от капитала облагаются налогом на доходы по ставке 15%: Д сч. 75-2, К сч. 68.

Если существует соглашение об избежании двойного налогообложения между страной постоянного местопребывания иностранного учредителя и Россией, то возможно применение пониженных или нулевых ставок налога на доход с дивидендов. Для получения льготы по уплате налога с доходов капитала иностранные учредители в этом случае должны представить в налоговые органы РФ специальную форму или справки иностранного государства с отметками налоговых органов, подтверждающие постоянное местопребывание получателей доходов в отчетном периоде в данном государстве.

Доходы иностранных учредителей — физических лиц облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 15 %: Д сч 75-2, К сч. 68 НДФЛ.

После удержания налогов организация либо перечисляет дивиденды иностранному учредителю в иностранной валюте в сумме, эквивалентной размеру начисленных дивидендов (Д сч. 75-2, К сч. 52), либо может выплатить доход в натуральной форме:

Д сч. 75-2, К сч. 90-1, 91-1 — начисленная сумма дивидендов за вычетом налогов;

Д сч. 90-2,91-2, К сч. 01,10,41,43 — списывается остаточная стоимость выбывающих основных средств, балансовая стоимость материалов, товаров;

Д сч. 90-3, 91-2, К сч. 68 НДС — начисляется НДС по выбывающему имуществу.

Основные бухгалтерские проводки по учету расчетов с учредителями приведены в табл. 13.4.

Таблица 13.4

Учет расчетов с учредителямиСодержание операции

Документ

Корреспондирующие счета    Д К  Принята на учет сумма задолженности учредителя организация по вкладу в уставный капитал Учредительные документы 75-1 80  Внесен учредителем вклад в уставный капитал Выписка из расчетного счета,

приходный кассовый ордер, акты приемки имущества 08,10,41, 50,51,52,

75-1

 Списана курсовая разница по вкладам в уставный капитал: Справка    положительная  75 83  отрицательная  83 75  Оплачена акционером стоимость приобретенных им акций: Выписка из расчетного счета, приходный кассовый ордер    номинальная цена  50,51 75  разница между продажной и номинальной ценой  50,51 83  Начислены доходы учредителям организации Расчет 84 70,75  Начислен налог на доходы от участия в организации Расчет 70, 75 68  Выплачены доходы учредителям организации Выписка из расчетного счета, расходный кассовый ордер 70,75 50,51  Перечислен налог на доходы от участия организации Выписка из расчетного счета 68 51  

13.4. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами у организации возникают по разным причинам: по претензиям к поставщикам и подрядчикам; по страхованию имущества и персонала: по причитающимся дивидендам и другим доходам; по депонированным суммам и др.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами учитываются на основе самых разнообразных документов: исполнительных листов, актов, справок, расчетов и т.п.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", который имеет следующую структуру:Д Счет 76 К  Сальдо — долг дебиторов на начало отчетного периода

Начисление дебиторской задолженности разных организаций

Перечисление разной кредиторской задолженности

Выдача депонированной заработной платы Перечисление удержаний из заработной платы работников третьим лицам

Сальдо — долг дебиторов на конец отчетного периода

Сальдо — долг кредиторам на начало отчетного периода

Начисление кредиторской задолженности разным организациям

Получение разной дебиторской задолженности

Депонирование заработной платы

Удержания из заработной платы работников организаций в пользу третьих лиц

Сальдо — долг кредиторам на конец отчетного периода

 

Сальдо на счете 76 показывается в развернутом виде.

Учет расчетов по имущественному и личному страхованию

Учет расчетов по страхованию ведется на счете 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Структура счета 76-1 имеет следующий вид:Д Счет 76-1 К  Перечисление сумм страховых платежей

Потери по страховым случаям

Начисление страховых платежей

Страховое возмещение, полученное от страховых организаций

Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев  

Страхование может быть добровольным, действующим на основе договора между страхователем и страховщиком, и обязательным, действующим в силу закона.

Между страхователем и страховщиком заключается договор страхования, в силу которого страховщик обязуется при страховом случае произвести страховую выплату страхователю, а страхователь обязуется уплатить страховые взносы в установленные сроки.

Организации имеют право финансировать расходы по страхованию своего имущества, личного страхования работников организации и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц. Страхование может быть как обязательным, так и добровольным.

Начисление сумм страховых платежей производится за счет источника финансирования по кредиту счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Суммы начисленных страховых платежей сначала отражаются в составе расходов будущих периодов – Д сч. 97, К сч. 76-1; а затем, в течение срока действия договора страхования, равномерно включаются в текущие расходы организации – Д сч. 26, К сч. 97.

Перечисление страховых платежей отражается по дебету счета 76-1 (Д сч. 76-1, К сч. 51).

При возникновении страхового случая суммы страхового возмещения, получаемые от страховых компенсаций, отражаются по кредиту счета 76-1 (Д сч. 51,52, К сч. 76-1). В дебет счета 76-1 относятся потери от уничтожения и порчи имущества организации в результате страхового случая (Д сч. 76-1, К сч. 01, 10, 43, 41 и др.).

Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются со счета 76-1 на счет 91 (Д сч. 91, К сч. 76-1).

1 2