">
Экономика Бухгалтерский учет и налогообложение
Информация о работе

Тема: Оценка статей бухгалтерского баланса: российская и международная практика

Описание: Теоретические аспекты бухгалтерского баланса. Актив баланса: понятие, классификация и оценка статей. Пассив баланса: понятие, состав статей, их оценка, порядок отражения. Оценка статей баланса: российская и международная практика. Современная отчетность.
Предмет: Экономика.
Дисциплина: Бухгалтерский учет и налогообложение.
Тип: Курсовая работа
Дата: 25.08.2012 г.
Язык: Русский
Скачиваний: 223
Поднять уникальность

Похожие работы:

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине:«БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ»

на тему: ОЦЕНКА СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА: РОССИЙСКАЯ И МЕЖДУНАРОДНАЯ ПРАКТИКА

2011

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА………....5

1.1 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС………………………………………………...5

1.2 АКТИВ БАЛАНСА: ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА СТАТЕЙ…………………………………………………………………………...7

1.3 ПАССИВ БАЛАНСА: ПОНЯТИЕ, СОСТАВ СТАТЕЙ, ИХ ОЦЕНКА, ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ………………………………………………………..9

2 ОЦЕНКА СТАТЕЙ БАЛАНСА: РОССИЙСКАЯ И МЕЖДУНАРОДНАЯ ПРАКТИКА………………………………………………………………………14

2.1 МСФО И ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО КАПИТАЛА……………………..14

2.2 ТРЕБОВАНИЯ К ОЦЕНКЕ АКТИВОВ В РОССИЙСКОМ БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ…………………………………………………….22

2.3 ВЛИЯНИЕ ИНФЛЯЦИИ НА ОЦЕНКУ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ………………………………………………………………...29

2.4 ОЦЕНКА СТАТЕЙ БАЛАНСА В УСЛОВИЯХ ГИПЕРИНФЛЯЦИИ…..31

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….33

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………….35

ВВЕДЕНИЕ

Термин «отчетность» имеет несколько значений. Под отчетностью в широком смысле подразумевается вся совокупность учетных записей, по которой можно проанализировать финансово-хозяйственную деятельность предприятия. В более узком смысле - это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего бухгалтерского учета и отражающих сводные результаты работы предприятия за определенный период. Развитие рыночных отношений и появление различных видов собственности повлекли за собой изменение не только действующей системы учета, но и отчетности.

Современная отчетность предприятия должна удовлетворять информационные запросы различных пользователей, интересы которых могут не совпадать. Например, национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности США и Великобритании, в экономике которых важнейшую роль играет акционерный капитал, главное место отводят сведениям, удовлетворяющим интересы акционеров. В Германии и Японии основными инвесторами являются банки, поэтому в национальных стандартах здесь на первом месте - интересы кредиторов. Во Франции и Швеции отчетность характеризуется большей унифицированностью и регламентированностью, поскольку в этих странах значительна роль государственного регулирования национальной экономики. Но независимо от национальных особенностей отчетность должна обеспечивать полное и точное описание активов предприятия, его обязательств, капитала, прибылей и убытков, резервов, что в свою очередь дает возможность принимать обоснованные управленческие решения, и подготавливаться в соответствии с такими общепризнанными в мировой практике бухгалтерскими принципами, как принцип двойной записи или двусторонности, принцип действующего предприятия, принцип осмотрительности, принцип денежного измерения, принцип материальности и другие.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса. Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных.

Цель курсовой работы – рассмотреть особенности оценки статей баланса в Российской и международной практике.

Для решения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть оценку как метод бухгалтерского учета.

2. Проанализировать принцип осмотрительности при оценке имущества и обязательств.

3. Рассмотреть подходы к оценке отдельных видов имущества и обязательств в России и за рубежом.

4. Рассмотреть влияние инфляции на оценку имущества и обязательств и возможность отражения их в отчетности.

Объект исследование – оценка статей баланса.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. В бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу: в первой части ее показывается имущество по составу и размещению - актив баланса. Во второй части отражаются источники формирования этого имущества - пассив баланса. При составлении баланса всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса (А = П).

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательства, источнику формирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

В бухгалтерском балансе, кроме статей, отражающих объекты бухгалтерского учета, содержатся статьи, отражающие регулирование величины основных балансовых статей. Их называют регулирующими статьями. Так, в активе баланса основные средства показывают по стоимости их приобретения или строительства, а в пассиве отражают износ основных средств, который регулирует оценку статьи «Основные средства». Поскольку основные средства снашиваются в процессе производства постепенно, частями переносят свою стоимость на готовый продукт, то реальная остаточная стоимость основных средств может быть получена только за вычетом их износа. В пассиве баланса показывается полная сумма прибыли, а в активе - отвлеченные средства, указывающие величину прибыли, уже использованной на образование фондов, платежи в бюджет и т.д. Следовательно, реальная сумма прибыли, находящаяся в распоряжении предприятия, может быть выявлена только вычитанием из прибыли отвлеченных средств.

Регулирующие статьи баланса могут быть двух видов: прямого регулирования и контрарного. Прямые регулирующие статьи выступают дополнением к основной статье баланса, а контрарные - указывают на уменьшение величины основной статьи и показываются в противоположной статье баланса; к активным статьям - в пассиве баланса, к пассивным - в активе. Регулирующие статьи расширяют круг балансовых статей и увеличивают информационную емкость баланса.

Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, очищенный от регулирующих статей - балансом-нетто. Исключение регулирующих статей и соответствующее уточнение оценки основных статей баланса выполняют для упрощения системы балансовых показателей и выявления реальной оценки хозяйственных средств и результатов хозяйственной деятельности.

В настоящее время используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов совершенствования балансовых обобщений.

Из всей совокупности счетов в бухгалтерский баланс входят показатели только тех из них, которые имеют сальдо на данный момент. Это значит, что вся информация, обобщаемая в операционных счетах, не отражается в балансе. Ее представляют в виде отчетов, дополняющих баланс: о производстве и реализации продукции, ее себестоимости, движении уставных фондов и др.

Оценка статей баланса имеет существенное значение для достоверности, обобщаемой в ней информации. Порядок оценки статей баланса устанавливается специальными положениями, которые утверждает Правительство РФ. В бухгалтерском учете принят основной принцип оценки статей баланса - по себестоимости для данного хозяйства.

1.2 АКТИВ БАЛАНСА: ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА СТАТЕЙ

Актив – одна из 2-х равновеликих частей бухгалтерского баланса – важнейшей формы бухгалтерской отчетности. Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Это контролируемые предприятием экономические ресурсы, сформированные за счет инвестированного в них капитала, характеризующиеся детерминированной стоимостью, производительностью и способностью генерировать доход, постоянный оборот которых в процессе использования связан с факторами времени, риска и ликвидности.

Активывнеоборотные (долгосрочные) – имущественные ценности, многократно участвующие в процессе хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями.

Активы оборотные (текущие) – имущественные ценности, обслуживающие текущий хозяйственной процесс и полностью потребляемых в течение одного операционного цикла.

Активы материальные – группа активов, имеющих материальную форму.

Активы финансовые – группа активов, находящихся в форме наличных денежных средств и различных финансовых инструментов. Денежные активы – совокупность денежных средств, находящихся в распоряжении на определенную дату и представляющих собой его активы в форме готовых средств платежа (т. е. в форме абсолютной ликвидности). В соответствии с ПБУ 4/99 ББ должен объединять средства в активе по разделам: I «Внеоборотные активы», II «Оборотные активы». Оценка – это способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежные. Правила оценки статей баланса установлены ПБУ 4/99 и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности. НМА приводятся по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации. В балансе показываются данные по ОС, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в ББ по фактическим затратам для застройщика.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ц/б разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относить на финансовые результаты. Объекты финансовых вложений (кроме займов) не оплаченные полностью, показываются в активе ББ в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе ББ по статье дебиторов. Вложения в акции других организаций, котирующихся на биржах или специальных аукционах, котировки которых регулярно публикуются, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бух/учету. Указанную разницу списывают на образованный в конец года резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, созданный за счет финансовых результатов. В соответствии с ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости (сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). Организации, осуществляющие в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, отражаются по статье «Затраты в незавершенном производстве» принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. В статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая производственная с/с остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку и соответствующим техническим условиям и стандартам. Статья «Расходы будущих периодов» включают суммы расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих отнесению к затратам на производство следующих отчетных периодах. По статье «НДС по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их открытия. По статье «Покупатели и заказчики» показываются, по договорной или сметной стоимости, отгруженные товары до момента поступления платежей за них либо зачета взаимных требований. Подраздел «Денежные средства» включает статьи «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», где отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

1.3 ПАССИВ БАЛАНСА: ПОНЯТИЕ, СОСТАВ СТАТЕЙ, ИХ ОЦЕНКА, ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ

Пассив баланса - отражает источники его образования.

Раздел III. Капитал и резервы. Показатели этого раздела бухгалтерского баланса характеризуют состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования источники финансирования деятельности организации.

По статье «Уставный капитал» (410) показывается сумма средств, первоначально инвестированных собственниками (учредителями) для обеспечения уставной деятельности организации. Величина уставного капитала, отражаемая по данной статье баланса, должна соответствовать размеру, зафиксированному в учредительных документах. Заполняется данная статья по счету 80 «Уставный капитал».

По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (стр. 411) отражается информация о наличии собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Используется информация по счету 81 «Собственные акции (доли)».

По статье «Добавочный капитал» (420) отражаются суммы пополнения собственного капитала, связанные с приростом стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки, с получением эмиссионного дохода, т, е. суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, и последующим увеличением уставного капитала за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость. Заполняется эта статья по данным счета 83 «Добавочный капитал».

По группе статей «Резервный капитал» (430) находит отражение та часть собственного капитала, которая по своей природе является страховым фондом, предназначенным для покрытия возможных убытков и других потерь. Заполняется эта группа статей баланса по данным счета 82 «Резервный капитал».

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток))» (470) показывается как нераспределенная прибыль, непокрытый убыток прошлых лет, так и прибыль, убыток отчетного года, общей суммой.

Итого по разделу III: строка 490= сумме строк 410, 420, 430 и 470.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства. В этом разделе бухгалтерского баланса отражаются долгосрочные обязательства по полученным организацией на длительный срок (более чем на один год) заемным средствам для инвестиций в основной капитал, приобретения или строительства объектов основных средств, нематериальных активов и др.

Статья «Займы и кредиты» (510).Здесь отражаются не только З и К , которые предприятие погасит более чем через 12 месяцев (кредитовое сальдо счета 67), но и общая сумма процентов, которую предприятие обязано погасить по этим займам и кредитам.

По статье «Отложенные налоговые обязательства» (515) показывается часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога на прибыль и подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»).

По статье «Прочие долгосрочные обязательства (стр. 520) представляются иные виды долгосрочной кредиторской задолженности, с учетом процентов, отличные от полученных кредитов и займов (например, за основные средства, взятые в долгосрочную аренду, или кредиторская задолженность за полученные ценности с рассрочкой платежа более одного года).

Итого по разделу IV: строка 590 = сумме строк 510, 515, 520.

Раздел V. Краткосрочные обязательства. Этот раздел бухгалтерского баланса отражает информацию о состоянии краткосрочных обязательств в части полученных на срок до одного года кредитов и займов и текущей кредиторской задолженности, а также прочих краткосрочных обязательств.

По группе статей «Займы и кредиты» (610) показываются суммы задолженности по полученным кредитам и займам, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В группе статей «Кредиторская задолженность» (стр. 620) отражается краткосрочная задолженность организации перед различными юридическими и физическими лицами (сумма сальдо по счетам 60, 62, субсчет «Авансы полученные», 70» 68, 69, 76).

по строке «Поставщики и подрядчики» (стр. 621) — задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Для заполнения этой статьи используется информация, учтенная на счетах 6о «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

по строке «Задолженность перед персоналом организации» (стр. 622) — задолженность перед работниками организации по начисленной, но еще не выплаченной им оплате труда. Для заполнения этой статьи используется информация по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

по строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (стр. 623) — задолженность организации по отчислениям на единый социальный налог, страховым взносам на обязательное социальное страхование, на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению»;

по строке «Задолженность по налогам и сборам» (стр. 624) —задолженность организации перед бюджетами всех уровней по налогам и сборам, включая налоги на доходы физических лиц, удерживаемые организацией с работников. Заполняется эта статья по данным, учитываемым на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

по строке «Прочие кредиторы» (стр. 625) —отражается сумма задолженности организации по расчетам с разными организациями и лицами.

По статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» (630) отражается задолженность по причитающимся к выплате доходам учредителям, дивидендам акционерам. Информационным источником для заполнения этой статьи служат данные счетов 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».

По статье «Доходы будущих периодов» (640) показываются доходы, полученные (начисленные) организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам; полученная вперед арендная и квартирная плата; предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные ценности и их стоимостью, принятой к бухгалтерскому учету, а также другие суммы, отражаемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов».

По статье «Резервы предстоящих расходов» (650) отражается кредитовое сальдо одноименного счета 96, показывающее суммы, зарезервированные организацией в установленном порядке для предстоящей оплаты отпусков и другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг. Это предусмотрено учетной политикой.

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» (660) показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.

Строка 690 отражает сумму строк 610, 620, 630, 640, 650, 660

Строка 700 «баланс» = сумме строк 490, 590, 690 - итог пассива баланса.

2 ОЦЕНКА СТАТЕЙ БАЛАНСА: РОССИЙСКАЯ И МЕЖДУНАРОДНАЯ ПРАКТИКА

2.1 МСФО И ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО КАПИТАЛА

Реформируя систему бухгалтерского учета, следует помнить о том, что международные стандарты носят рекомендательный характер и слепое копирование их может нанести серьезный ущерб экономике страны. Этому правилу придерживается Россия, выполняя работу по совершенствованию системы учета путем разработки и внедрения соответствующих положений, поскольку современная финансовая отчетность, составленная с применением МСФО, сформирована на определенных принципах и служит определенным целям. Эта позиция заявлена в Постановлении Правительства РФ от 6 марта 1998 года. 

Международная практика организации бухгалтерского учета основана на сложившихся правовых отношениях, правилах и обычаях хозяйствования в определенных социально-экономических условиях. В настоящий момент признаны три модели организации бухгалтерского учета: англосаксонская, рейнская и латиноамериканская.

Англосаксонскую модель бухгалтерского учета применяют Англия и США, в которых стандарты учетной практики разрабатываются и определяются профессиональными сообществами бухгалтеров и принимаются за нормы в бухгалтерской практике. В других странах главенствующая роль принадлежит законодательным нормам регулирования отношений в области учета. К таким странам, применяющим рейнскую модель бухгалтерского учета, относятся страны континентальной Европы, Япония и Россия. В силу различных причин: геополитических, исторических, экономических и ряда других в России принято решение обустраивать собственную систему бухгалтерского учета, ориентируясь на данную модель. Другая модель - латиноамериканская - основана на общепринятых нормах бухгалтерского учета, но имеет существенную специфику, обусловленную инфляционными процессами, оказывающими огромное влияние на экономику стран Южной Америки.

Организация учетной политики на основе правил МСФО должна быть основана на принципах полноты и достоверности бухгалтерской информации, приоритета содержания над формой в первичных и отчетных документах, осмотрительности, непротиворечивости и рациональности в хозяйственных действиях. Каждый из них имеет свою специфику и особенности в применении. Например, принцип полноты предусматривает проведение работ по сбору и систематизации информации на основе данных оперативного, статистического и бухгалтерского учета по факту совершаемых хозяйственных операций.

Принцип достоверности в организации учетной политики, по сути, является ведущим и основан на объективном отражении реально сложившейся хозяйственной ситуации. Принцип осмотрительности равноценен правилам осторожности в выполнении хозяйственных операций и напрямую связан с платежеспособностью организации и определяется оценкой ее финансового состояния с помощью показателей коэффициента текущей ликвидности, коэффициента обеспеченности собственными средствами и коэффициента восстановления платежеспособности в случае установления неудовлетворительной структуры баланса. Принцип приоритета содержания над формой основан на таких понятиях, как содержание и форма. В общем смысле слова содержание является определяющей стороной чего-то целого или совокупности его частей, а форма представляется способом существования и выражения существа содержания. Отношение содержания и формы характеризуется относительным единством. Однако в ходе развития процесса образуется несоответствие между содержанием и формой, которое разрешается уничтожением старой и образованием новой формы, соответствующей развившемуся содержанию. Относительно принципов организации бухгалтерского учета на основе приоритета содержания перед формой следует отметить, что содержание как информационное наполнение бухгалтерской документации несет основную смысловую нагрузку, а форма ее представления должна быть проста, унифицирована и всеобще принята.

Принцип непротиворечивости является своеобразным логическим критерием корректности, достоверности бухгалтерской информации. Непротиворечивость сведений бухгалтерского учета означает возможность их интерпретации в соответствии с реальной действительностью и является необходимым условием его практического применения. Принцип рациональности предусматривает использование разумного подхода к организации бухгалтерского учета и на его основе учетной политики. Вместе с тем рациональность в организации бухгалтерского учета определяется критериями своевременности, полноты и эффективности учетной работы, поскольку она служит не только для отображения реально сложившейся хозяйственной и финансовой ситуации в организации, но и для принятия решений исходя из оперативно-хозяйственной самостоятельности организации. Получаемый на этой основе эффект является результатом, следствием выполненных действий по реализации поставленных задач.

Практической реализации стандартов учетной политики и финансовой отчетности на основе западных стандартов учета способствуют также принципы организации бухгалтерского учета, такие, как самостоятельности хозяйствующего субъекта, денежного измерения, существенности, непрерывности ведения бухгалтерского учета, соответствия, постоянства и осторожности осуществления хозяйственных операций.

Принцип самостоятельности хозяйствующего субъекта находит отражение в том, что вопросы хозяйственной деятельности организации отделяются от личных дел ее владельца. Это достигается путем сложившейся практики формирования имущества, уставного капитала организации и открытия счета капитала, на котором отражается задолженность хозяйствующего субъекта перед его владельцем или владельцами.

Принцип денежного измерения в бухгалтерском учете нашел выражение в том, что хозяйственные операции записываются в стоимостном выражении, то есть активы и пассивы организации отражаются в денежной сумме. В учете не существует, например, никаких бухгалтерских записей о служащих организации, их стаже, квалификации, навыках, умении, потому что их ценность не может получить адекватного денежного выражения.

Принцип существенности как концепция основан на том, что экономически нецелесообразно быть точным во всех статьях в рамках бухгалтерских счетов. Если какая-то статья несущественна, то есть не является достаточно крупной, чтобы вызывать значительные расхождения, считается приемлемым воспользоваться ее приближенной оценкой или округленной суммой.

Принцип непрерывности означает, что оценка активов, используемых организацией, основана на том допущении, что она, скорее всего, не прекратит свои операции в ближайшем будущем. Если бы дело обстояло иначе, пришлось бы составлять отчетность совершенно по-другому, учитывая, что активы вряд ли удалось бы реализовать по их балансовой стоимости.

Принцип накопления, или соответствия, обеспечивает соответствие расходов доходам, получаемым в результате этих расходов. В бухгалтерские счета должны включаться все понесенные расходы, оплаченные или неоплаченные.

Другой принцип — принцип постоянства — означает возможность сравнивать финансовые отчеты различных лет и зависит в значительной степени от выбора используемых методов учета и постоянства их применения. Постоянство методов учета должно сохраняться из года в год.

Принцип осторожности является сигналом к бдительности, безопасности в выполнении хозяйственных операций. Существуют два основных аспекта в применении этого принципа:

в учете не отражается ожидаемый доход, но все возможные потери следует предусматривать;

при определении стоимости активов следует выбирать тот метод оценки, который дает более низкое значение оцениваемого объекта.

Принцип сбалансированности — основной принцип организации бухгалтерского учета — в итоге приводит к соизмерению доходов и расходов в осуществлении производственно-хозяйственной деятельности организации.

На этой основе бухгалтерский учет определяют еще и как метод описания результатов хозяйственной деятельности в денежном выражении, который основан на определенных стандартах и правилах, позволяющих финансовым отчетам быть значимыми, легко понятными и сравнимыми с отчетами конкурентов или с отчетами самой организации за прошедшие годы.

Организация учета, базирующаяся на рассмотренных принципах, опирается на бухгалтерское уравнение и систему двойных записей. Бухгалтерское уравнение может быть представлено равенством активов организации и суммы ее капитала и обязательств, которое служит основой для регистрации хозяйственных операций в бухгалтерских книгах с использованием системы двойных записей.

В соответствии с МСФО к элементам финансовой отчетности наряду с активами, обязательствами, собственным капиталом относятся еще доходы и расходы организации. Оценить активы и обязательства организации можно, используя различные методологические приемы. Например, Международные стандарты финансовой отчетности допускают оценку по фактической (первоначальной) стоимости приобретения активов, по текущей или восстановительной стоимости, по вероятной стоимости и приведенной (дисконтированной) стоимости, не считая рыночную и справедливую стоимость. В российской практике оценки, как известно, стандартами разрешено рассчитывать рыночную стоимость объекта оценки как наиболее вероятную цену, по которой объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства. К видам стоимости объекта оценки, кроме рыночной, стандартами оценки отнесены:

стоимость объекта оценки с ограниченным рынком;

стоимость замещения объекта оценки;

стоимость воспроизводства объекта оценки;

стоимость объекта оценки при существующем использовании;

инвестиционная стоимость объекта оценки;

стоимость объекта оценки для целей налогообложения;

ликвидационная стоимость объекта оценки;

утилизационная стоимость объекта оценки;

специальная стоимость объекта оценки.

Кроме этого узаконены следующие подходы к оценке:

затратный подход — совокупность методов оценки стоимости объекта оценки, основанных на определении затрат, необходимых для восстановления либо замещения объекта оценки, с учетом его износа;

сравнительный подход — совокупность методов оценки стоимости объекта оценки, основанных на сравнении объекта оценки с аналогичными объектами, в отношении которых имеется информация о ценах сделок с ними;

доходный подход — совокупность методов оценки стоимости объекта оценки, основанных на определении ожидаемых доходов от объекта оценки.

Международные стандарты финансовой отчетности в России с 2004 года используются всеми организациями, акции которых котируются на отечественном фондовом рынке. Составляя финансовую отчетность, организации не могут не обратить внимание на то, что все стандарты характеризуются единообразием в построении. В них присутствуют следующие разделы:

объект учета — характеристика объекта учета (определение, понятие, единица измерения);

признание объекта учета — критерии причастности объектов учета к элементам финансовой отчетности;

оценка объекта учета — характеристика метода оценки и перечень требований к оценке элементов отчетности;

отражение в финансовой отчетности — раскрытие информации об объекте учета в формах финансовой отчетности.

В российской практике требования к осуществлению бухгалтерского учета представляют собой предписания, которые должны быть неукоснительно выполнены при совершении действий, направленных на осуществление учетной политики.

Первое требование — организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи.

Второе требование — бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций или фактов хозяйственной деятельности ведется в официально принятой валюте. Отметим, что каждый свершившийся факт, оформленный документально или подтвержденный документом, называется хозяйственной операцией.

Третье требование — в бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, а также затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

Одним из важных аспектов оценки элементов финансового капитала является оценка финансовых вложений.

Переход России на МСФО в области учета и оценки финансовых вложений предполагает прежде всего выявление отличительных особенностей зарубежной и отечественной практики, на основе которых может представиться возможность принять решение либо о совершенствовании российских положений учета, либо о полном принятии международных стандартов.

Российская система учета предусматривает оценку финансовых вложений по стоимости их приобретения. Международные стандарты разрешают оценивать величину вложений в финансовые инструменты по себестоимости, по переоцененной стоимости и по меньшей из двух величин — себестоимости или рыночной стоимости. В международной практике деление на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения нашло отражение в учете. Так, краткосрочные вложения могут отражаться в учете по рыночной стоимости или по самой низкой величине либо себестоимости, либо рыночной стоимости с последующим отнесением результата на прибыли или убытки организации. Что касается долгосрочных финансовых вложений, то при снижении их стоимости происходит уменьшение балансовой стоимости, что сказывается на финансовом результате. В том случае, когда происходит увеличение стоимости финансовых вложений в результате переоценки, то данное обстоятельство положительно влияет на величину акционерного капитала.

Существуют различия и в толковании таких понятий, как финансовая деятельность и инвестиционная деятельность. Например, согласно международным стандартам финансовая деятельность — это деятельность, которая связана с изменением величины собственного капитала, а инвестиционная — это приобретение или продажа долгосрочных активов. Кроме того, в зарубежной практике учета денежные средства, полученные в результате эмиссии облигаций, классифицируются как финансовая деятельность. В российской практике эмиссия краткосрочных облигаций — финансовая деятельность, а долгосрочных — инвестиционная деятельность. К тому же в России инвестиционной деятельностью признается деятельность, связанная с капитальными вложениями во внеоборотные активы, а финансовой — деятельность, связанная с краткосрочными финансовыми вложениями.

Итак, очевидными преимуществами организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности на основе МСФО являются прозрачность, надежность, единообразие принципов построения учета, возможность обмена опытом между странами, рост доверия и возможностей в осуществлении взаимно выгодного сотрудничества, поскольку, таким образом, достигается всеобщее понимание в отражении хозяйственных ситуаций в бухгалтерском учете.

2.2 ТРЕБОВАНИЯ К ОЦЕНКЕ АКТИВОВ В РОССИЙСКОМ БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Определение понятия «оценка» фигурирует в отечественных и зарубежных монографиях и учебной литературе по бухгалтерскому учету. Вместе с тем, как показал их анализ, единства в трактовке оценки авторами в настоящее время нет. Ниже приведены определения понятия «оценка», содержащиеся в различных источниках:

1. Денежное измерение имущества организации и источников его формирования

2. Процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в бухгалтерский баланс и в отчет о прибылях и убытках

3. Способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежный

4. Присвоение численных значений объектам и событиям по определенным правилам

5. Способ выражения объектов бухгалтерского учета в обобщающем стоимостном измерителе, единицей которого является рубль.

Способ выражения экономических событий (явлений) в денежном измерителе для выявления динамики изменения анализируемых показателей.

Рассмотрим различные виды оценки в отечественных нормативных документах и в учебной литературе по бухгалтерскому учету (табл. 1).

Таблица 1 Актив Нормативные документы, регламентирующие оценку актива  Основные средства Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете»,ПБУ 6/01, ПБУ 3/06, ПБУ 4/99, ПБУ 15/08, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств  Нематериальные активы Закон N 129-ФЗ, ПБУ 14/2006, ПБУ 3/06, ПБУ 4/99, ПБУ 15/08  Финансовые вложения Закон N 129-ФЗ, ПБУ 19/02, ПБУ 3/06, ПБУ 4/99  Материально- производственныезапасы Закон N 129-ФЗ, ПБУ 5/01, ПБУ 3/06, ПБУ 4/99, ПБУ 15/01, Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов  Незавершенное производство Закон N 129-ФЗ, ПБУ 2/07  Незавершенное строительство Закон N 129-ФЗ, ПБУ 2/07  Дебиторская задолженность Закон N 129-ФЗ, ПБУ 2/07, ПБУ 3/06, ПБУ 4/99, ПБУ 15/08  

Следует отметить, что большинством нормативных документов, приведенных в табл. 1, регламентируются правила первоначальной и последующей оценки перечисленных активов. Согласно ПБУ 6/01, ПБУ 14/2006, ПБУ 19/02 и ПБУ 5/01 первоначальная оценка соответствующих активов различается в зависимости от источника поступления: за плату, при взносе в уставный капитал, по договору дарения, при создании самой организацией.В табл. 2 обобщены способы определения стоимости указанных активов при принятии их к учету в зависимости от источника поступления.

Таблица 2. Источник поступления Способ определения Нормативные документы  За плату Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов Пункт 8 ПБУ 6/01, п. 6 ПБУ 14/2006, п. 9 ПБУ 19/02, п. 6 ПБУ 5/01  Вклад в уставный (складочный) капитал Денежная оценка этих активов, согласованная учредителями (участниками) организации Пункт 9 ПБУ 6/01, п. 9 ПБУ 14/2006, п. 12 ПБУ 19/02, п. 8 ПБУ 5/01  По договору дарения (безвозмездно) Рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету Пункт 10 ПБУ 6/01, п. 10ПБУ 14/2006, п. 13 ПБУ 19/02, п. 9 ПБУ 5/01  По договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами Стоимость ценностей,переданных или подлежащих передаче организацией Пункт 11 ПБУ 6/01, п. 11ПБУ 14/2006, п. 14 ПБУ 19/02, п. 10 ПБУ 5/01  Продолжение таблицы 2   Создание самой организацией Сумма фактических затрат на создание и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов  Пункт 8 ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 14/2006, п. 7 ПБУ 5/01  

Указанными в табл. 2нормативными документами регламентируется также состав фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость активов, приобретаемых за плату или созданных самой организацией. В такие затраты входят:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

плата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением актива;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен актив;

таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на актив;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением или изготовлением актива.

Специальные требования по включению в фактическую себестоимость указанных активов затрат по полученным займам и кредитам содержатся в ПБУ 15/08.

1 2