">
Экономика Бухгалтерский учет и налогообложение
Информация о работе

Тема: Курс лекций по налоговому учету и отчетности

Описание: Понятие, объекты и цели налогового учета. Ведение полноценного учета параллельно бухгалтерскому учету. Корректировка данных для целей налогообложения. Организация учета. Оценка Незавершенного производства. Суммовые разницы. Операции, освобождаемые от обложения.
Предмет: Экономика.
Дисциплина: Бухгалтерский учет и налогообложение.
Тип: Курсовая работа
Дата: 25.08.2012 г.
Язык: Русский
Скачиваний: 336
Поднять уникальность

Похожие работы:

Курс лекций по налоговому учету и отчетности

Оглавление

Понятие объекта и цели налогового учёта……………………….....3

Концепции организации налогового учёта…………………………5

Налоговая учётная политика………………………………………...6

Этапы разработки учётной политики в целях налогообложения…7

Методы признания доходов и расходов. Метод начисления………10

Метод начисления. Признание расходов……………………………15

Оценка незавершённого производства в налоговом учёте…………20

Особые правила признания расходов при методе начисления….....23

Суммовые разницы……………………………………………………28

Признание расходов в отсутствии доходов…………………………29

Кассовый метод определения выручки…………………………...…33

Перенос убытков прошлых лет в налоговом учёте…………………34

Исправление ошибок в исчислении налогов………………………..37

Исправление ошибок в бухгалтерской отчётности…………………40

Формирование резервов в налоговом учёте……………………..…..42

Налог на добавленную стоимость…………………………………...48

Операции, освобождаемые от обложения НДС…………………….49

Момент определения налоговой базы по НДС……………………..50

Налоговые вычеты……………………………………………………54

Восстановление входного НДС………………………………….......56

Содержание учётной политики для целей налогообложения……..58

Акцизы………………………………………………………………...60

Порядок ведения раздельного учёта………………………………...67

Порядок учёта НДС и представление налоговых декларации…….71

Упрощённая система налогообложения……………………………72

Вопрос № 1

Понятие, объекты и цели налогового учета

Понятие НУ стало официальным после введения в действие Главы 25 НК РФ « Налог на имущество организации»

Так как фактически основными пользователем бухгалтерской отчетности является налоговые органы, представляется целесообразным организовать работу таким образом, чтобы НУ был максимально приближен к бухгалтерскому учету.

Понятие НУ было введено статьей 313 Главы 25 НК РФ. « Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ»

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового периода) на основе данных НУ если Положениями Гл.25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка установленного правительством.

Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации в порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляющихся налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а так же обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей, для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога.

Система НУ организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципов последовательности норм и правил НУ. (Принцип последовательности на примере - в 2011 году мы используем одни нормы, значит и в 2012 мы используем те же нормы.)

Порядок ведения Ну устанавливается в учетной политике для целей налогообложения и утверждается приказом руководителя. Таким образом, на уровне ФЗ устанавливается обязанность включения в учетную политику организации дополнительного раздела « Для целей налогообложения». Кроме того НК РФ регулирует порядок внесения изменений в учетную политику для целей налогообложения. Это допускается только в следующих случаях:

1) Изменение законодательства;

2) Изменение применимых методов учета.

При этом решения о любых изменениях отражаются в учетной политике для целей налогообложения и применяются с начала нового налогового периода. Так как для большей части налогов налоговым периодом является календарный год, то любые изменения в учетной политике могут вводиться с начала нового календарного года.

Данные НУ должны отражать:

Порядок формирования суммы доходов и расходов.

Порядок определения доли расходов, учитывающихся для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде.

Пример.

В бухгалтерском учете 100000 рублей списывают сразу на расходы, а в налоговом учете необходимо делить эту сумму поквартально).

Сумма остатка расходов (убытков) подлежащая отнесению на расходы в следующих налоговых периодах.

Пример.

ОС, срок полезного использования которого 8 лет. После 5 лет работы продается. В б.у. данное ОС автоматически списывается со сроком полезного использования в убыток 30000рублей, следовательно финансовый результат уменьшается сразу, а в н.у. эта сумма делится на 36 месяцев, т.е в течение 3 лет срока полезного использования.

Порядок формирования суммы создаваемых резервов (ПБУ 8/2010)

Пример.

Резерв по сомнительным долгам ( с 2011 года по всем дебиторским задолженностям):

До 45 дней не создается.

От 45- до 90 дней – 50%

Свыше 90 дней – 100%

Дт 91 Кт 63

Срок исковой давности 3 года. Но списать можно спустя 3 месяца.

Затем 5 лет наблюдается на забалансовом счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Составляются проводки:

Дт 63 Кт 62 уменьшаем налогооблагаемую прибыль.

Дт 007

Дт 51 Кт 91 увеличиваем налогооблагаемую прибыль.

Сумма задолженности по расходам с бюджетом по налогу на прибыль.

Вопрос № 2

Концепция организации НУ.

1) Ведение полноценного учета параллельно бухгалтерскому учету.

При этом Ну организуется с таким расчетом, что бы за отдельные виды налогов отвечало отдельное лицо, организуется специальный отдел. Такой подход применяется только для крупных организаций.

2) Корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения.

Такой подход применялся до 2002 года. Данный подход очень трудоемкая, так как многие данные берутся только при дополнительной выборке, то есть внесистемно. Это приводит к появлению ошибок.

Пример. Калькуляция – это внесистемный учет. По счетам - системный учет.

3) Организация налогового учета на основе данных бухгалтерского учета.

При этом подходе основным первичным документом для налогового учета является бухгалтерская справка. Состав реквизитов этой справки определяется таким образом, чтобы лишняя информация не дублировалась.

Первичные документы хранятся в делах бухгалтерского учета, а в бухгалтерской справке указывается реквизит, позволяющий при необходимости обратиться к источнику данных. Этот подход не требует создания отдельного рабочего места,

Так как необходимые справки могут оформляться бухгалтерами, ответственными за отдельные участки учета.

Вопрос№3

Налоговая учетная политика.

Учетная политика для целей налогообложения- это документ, в котором налогоплательщик обязан прописать все те методы и правила, которым он руководствуется при исчислении и уплате налогов и сборов.

Организация может выбирать один из двух вариантов составления учетной налоговой политики:

Вариант 1: Отразить отдельно вопросы по каждому налогу в соответствующих разделах единого приказа.

Вариант 2: Составлять для каждого налога свою отдельную учетную политику и утверждать их в качестве приложения к приказу к учетной политике.

Учетная политика для целей налогообложения должна решать 3 основных вопроса:

1. Организационно-техническая часть:

Организация ведения налогового учета (либо силами работников бухгалтерии, либо отдельного налогового подразделения).

Разработка системы налоговых регистров для расчета налога на прибыль.

Разработка системы документооборота для заполнения налоговых регистров.

2. Обязательно в главной части налоговой политики должен быть зафиксирован выбор тех норм налогового законодательства, которые оставляют право выбора за самим налогоплательщиком ( способ начисления амортизации)

3. По некоторым важным вопросам исчисления налогов нормы налогов законодательства отсутствуют или требуют дополнительного разъяснения в налоговой политике. Поэтому этот пункт важен, чтобы избежать разногласий с налоговыми органами. Однако при формировании налоговой учетной политики нет необходимости предусматривать правила на все возможные случаи.

Вопрос № 4

Этапы разработки учетной политики в целях налогообложения

При разработке необходимо исходить из тех обстоятельств, в которых организация реально действует или будет действовать в ближайшей перспективе. На этой основе выделить те вопросы которые должны найти обязательное отражение в Налоговой учетной политике.

Даже если в будущем фирма займется другим видом деятельности способы налогового учета, которые не были предусмотрены, то в налоговой учетной политике вносятся изменения и дополнения.

При составлении учетной политики налогоплательщик разрабатывает собственные способы или методики налогового учета только в тех случаях когда нормы законодательства не определены вообще или определены весьма туманно. если же по какому либо вопросу налогообложения в законодательстве есть четкие правила, то у налогоплательщика выбора нет и он обязан эти правила соблюдать.

Обязанность по составлению и принятию учетной политики закреплена в Гл. 21,25,26 НК РФ(Ст. 167, 313, 339 соответственно)

Алгоритм формирования Налоговой Учетной политики:

1) должна утверждаться руководителем предприятия в произвольной форме.

2) должна применяться с момента создания и до момента ликвидации

3) должна применяться последовательно (от одного налогового периода к другому) Для изменения однажды принятой политики необходимы следующие обстоятельства:

изменение применяемых методов учета

существенные изменения условий деятельности

измененbе законодательства о налогах и сборах

В пунктах «а» и «б» изменения в налоговой учетной политике принимаются с начала нового налогового периода, то есть с нового года.

В случае пункта «в» не ранее момента вступления в силу изменения налогового законодательства. Кроме того, пункты «а» и «б» добровольные, а пункт «в» требует обязательных изменений.

Но в налоговом законодательстве есть такие элементы учетной политики которые будучи принятыми однажды не меняются(нельзя изменить метод определения количества добытого полезного ископаемого)

4) составлять налоговую учетную политику каждый год не нужно. Налогоплательщик не обязан предоставлять свою налоговую учетную политики в налоговый орган, но когда приходит проверка, то учетная политика должна быть представлена инспектору обязательно. За нарушение этого требования - привлечение к административной ответственности.(3-5 минимальных размеров оплаты труда)

5) налоговая учетная политика одинакова для всех подразделений предприятия. 
6) к налоговой учетной политике следует приложить формы налоговых регистров, которые будут использоваться в организации.

Элементами налогового учета являются:

Первичный учет документов

Аналитические регистры налогового учета

Расчет налоговой базы

Обязательные регистры которые должны содержать формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы следующие:

наименование регистра;

период, дата составлении; 

измеритель операции в натуральном и денежном выражении;

наименование хозяйственной операции

подпись ( расшифровка подписи ответственного за составление регистра)

Как видим обязательных регистров меньше чем в бухгалтерском учете, объясняется это тем, что регистры налогового учета вторичны и составляются на основе бухгалтерских документов.

7) Есть обязательная группа регистров, которые обязательно должны быть в коммерческой организации:

Регистры промежуточных расчетов;

Регистры учета хозяйственных операций;

Регистры формирования отчетных данных;

Регистры учета составления единицы учета;

Регистры учета целевых средств некоммерческой организации.

Регистры 1 группы: их задача оказать помощь при переходе от одного этапа заполнения регистров налогового учета к другому.

Регистры 2 группы должны содержать информацию о поступлении и выбытии активов налогоплательщика. Заполняются они на основании первичных учетных документов.

Пример.

При выбытии имущества указывается информация кому и как было продано имущество (от кого и как поступило).

Регистры 3 группы предназначены для непосредственного переноса данных из них в налоговую декларацию.

Пример.

Регистр-расчет финансового результата от деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

Основной задачей регистров 4 группы – это накопление сведений об имуществе организации. Здесь указываются первоначальная стоимость объектов и ее изменение за налоговый период.

Пример.

В регистре информации об объектах ОС будет следующие данные:

Первоначальная стоимость;

Назначение объекта;

Способ начисления амортизации;

Применение повышенных (пониженных) коэффициентов;

Информация об изменениях первоначальной стоимости;

Дата списания объекта с учета и основание для этого.

Вопрос № 5

Методы признания доходов и расходов

Метод начисления.

Выбор налогоплательщиком метода признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль является основой для всего последующего Налогового учета.

В целях налогообложения прибыли доходы и расходы могут признаваться либо методом начисления (Ст. 271, 272 НК РФ ) либо Кассовым методом (Ст. 273 НК РФ )

При методе начисления в бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Дт 62 Кт 90 – Отгрузка;

Дт 90/3 Кт 68/НДС – начислен НДС;

Дт 90/2 Кт 41, 43 – списана себестоимость;

Дт 90 Кт 44, 26 - списаны коммерческие или управленческие расходы;

Дт 90/9 Кт 99 - отражен положительный финансовый результат.

При кассовом методе в бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Дт 45 Кт 41 - Отражаем передачу товара комиссионеру 

- Кт 43 - Отгружена продукция по фактической себестоимости

Дт 90/3 Кт 68/ НДС.- Начислен налог

Дт 50,51 Кт 62 – поступила выручка

Дт 62 Кт 90 -

Дт 90 Кт 45 - Списываем себестоимость проданных товаров

Дт 90 Кт 26

Кт 44 - Списываются расходы на реализацию

Дт 90/9 Кт 99 - отражен положительный финансовый результат

Метода начисления доходов

При методе начисления доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место не зависимо от момента фактического поступления денежных средств (иного имущества) оказания работ, услуг или имущественных прав.

В п. 3 ст.271 НК РФ конкретизируется порядок признания доходов от реализации. Датой получения таких доходов признается дата реализации товаров, работ, услуг.

В п.1 ст.39 НК РФ сказано, что реализацией товаров, работ, услуг организации или ИП признается передача на возмездной основе (в том числе бартер) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицам другому лицу.

В отдельных случаях реализацией может считаться и передача собственности на безвозмездной основе. При этом фактическая оплата переданного права собственности значения не имеет.

Есть особенность при признании доходов от реализации, оказании работ, услуг товаров через агента и комиссионера. Вид договора Собственник товара Посредник  1. Договор поручения Доверитель Поверенный  2. Договор комиссии Комитент Комиссионер  3. Агентский договор Принципал Агент  4. Договор консигнации Консигнант Консигнатор  

Посредник предоставляет отчет согласно п.3 ст.271 НК РФ датой реализации будет признана дата, указанная в отчете комиссионера либо агента.

Отчет заверяется и принимается.

Не учитываются при определении налогооблагаемой базы доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных от других лиц в порядке предоплаты.

!!! Предоплата считается доходом при кассовом методе.

Не установлен строгий порядок признания доходов в нескольких особо оговоренных случаях:

Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам;

Если связь между доходами или расходами не может быть определена четко;

Если связь между доходами и расходами может установиться только косвенным путем;

В этих ситуациях доходы должны распределяться налогоплательщиками самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Такая же ситуация наблюдается в производстве с длительным технологическим процессом.

В том случае, если договором не предусмотрено поэтапная сдача работ или услуг, то доход от их реализации должен распределяться налогоплательщиком самостоятельно. При этом он должен учитывать принцип формирования расходов по таким услугам.

Это были общие принципы признания доходов. Для отдельных доходов в НК РФ установлены особые правила

Особые правила признания доходов.

При получении имущества, работ или услуг безвозмездно датой признания доходов является дата подписания Акта приема – передачи имущества либо Акта приема- сдачи работ, услуг.

Следующие виды доходов признаются у налогоплательщика только при непосредственном получении им денег.

- Дивиденды от долевого участия в деятельности других организаций.

- Безвозмездно полученные денежные средства

Для лицензионных платежей за объекты интеллектуальной собственности и для получения арендной платы сроки признания дохода имеют 3 варианта:

Дата признания дохода прописана в договоре;

Дата признания должна исходить из даты получения документов, служащих основанием для проведения расчетов ( Счет- фактура; Акт выполненных работ);

Датой признается последней день отчетного(налогового) периода.

Датой признания штрафов, пеней либо возмещение убытков от контрагентов считается дата признания задолженности нарушителем либо дата вступления в силу решения суда.

Если налогоплательщик вдруг обнаружит документы которые свидетельствуют о получении им дохода за прошлые налоговые периоды, то доход следует признать именно в тот момент, когда эти доходы были фактически обнаружены.

Часто при разборке ОС получают отходы либо запасные части, которые можно продать. Датой получения таких доходов следует считать дату составления Акта ликвидации амортизируемого имущества.

Особые случаи предусмотрены с оборотом иностранной валюты. Доходы выраженные в иностранной валюте для целей налогообложения должны пересчитываться в рублях по курсу ЦБ на дату признания доходов.

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей должны пересчитываться в рубли по курсу ЦБ РФ в 3 вариантах:

На дату перехода права собственности по операциям с таким имуществом.

На дату прекращения или исполнения обязательств и требований.

На последнее число отчетного или налогового периода

Налогоплательщик обязан выбрать тот вариант, который случится раньше остальных.

Доход в виде положительной курсовой разницы по имуществу и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, признается на последнее число текущего месяца.

Пример.

27 февраля курс ЦБ РФ – 30 рублей за 1 $. Составляем следующую проводку:

Дт 62 Кт 90 на сумму 10000$ (300000рублей)

Т.е. 27 февраля возникает задолженность, а погашается она 5 марта.

5 марта курс ЦБ РФ – 32рубля за 1$. Составляются следующие проводки:

Дт 52 Кт 62 на сумму 10000(320000 рублей)

Дт 52 Кт 91 – отражается положительная курсовая разница по выручке.

В налоговом учете курсовая разница возникает, если доход, выраженный в иностранной валюте, был оплачен иностранной валютой.

Если доход выраженный в иностранной валюте был оплачен в рублях, то у продавца в бухгалтерском учете возникают курсовые разницы, а в налоговом учете возникают суммовые разницы.

Датой получения дохода от продажи или покупки иностранной валюты, признается дата перехода права собственности с иностранными компаниями, по расчету за кредит в иностранном банке.

ВОПРОС 6: МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ. ПРИЗНАНИЕ

РАСХОДОВ.

Общие правила признания расходов при методе начисления прописаны в статье 272 НК РФ.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, следует признавать таковыми в том отчётном или налоговом периоде, к которому они относятся. При этом время фактической оплаты этих расходов тем или иным способом значения не имеет. Счет 68 НДС  Д-т К-т  «Входной» НДС (нам должен вернуть бюджет)

1. Д-т 10,41,08,15 К-т 60

2. Д-т 19 К-т 60

3. Д-т 68/НДС К-т 19

Если:

- есть счет-фактура с прописанной отдельно суммой НДС;

- организация является плательщиком НДС;

- материальные ценности приобретены для целей производства, управления или перепродажи;

- материальные ценности должны быть оприходованы;

- данная операция должна являться объектом обложения НДС;

- если приобретены материальные ценности, которые будут использоваться для операций, местом которых будет территория РФ

НДС в выручке (мы должны уплатить в бюджет)

Д-т 62 К-т 90

2. Д-т 90-3 К-т 68

Ставки:

18%

10%( товары первой необходимости)

0% (при экспорте)

- (специальные режимы)

15,25% (ст. 158 НК РФ при продаже бизнеса целиком)

18/118 и 10/110- при авансах

  Если даже поступившие на склад материалы не оплачены нами поставщикам, они могут быть списаны в расходы, в затраты, в расходы для целей налогообложения прибыли.

То есть расходы должны признаваться в том отчетном или налоговом периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Если сделка не содержит таких условий и связь между этими доходами и расходами не может быть определена четко (или определяется косвенным путём), то расходы должны распределяться организацией самостоятельно.

При признании расходов налогоплательщику необходимо учитывать положения ещё трёх статей НК РФ: 318, 319, 320.

В статье 318 речь идёт о распределении всех расходов на прямые и косвенные. К прямым расходам могут быть отнесены (п. 1 ст.318):

Материальные затраты,

Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, а также страховые взносы,

Суммы начисленной амортизации по основным средствам.

В настоящее время список для налогоплательщиков (список прямых расходов) открыт, т. е. он приблизительный. Это значит, что налогоплательщик вправе установить в своей учетной политике иной состав прямых расходов, отличный от предлагаемого Кодексом.

Таким образом, у налогоплательщика есть возможность абсолютно самостоятельно разрабатывать перечень прямых расходов для своей организации и закрепить его в своей учётной политике.

Так как в НК РФ отсутствует строгое регулирование этого вопроса, то налогоплательщик самостоятельно должен определить в своей учётной политике, какие расходы он будет считать прямыми и косвенными, при этом учитывать следующие принципы:

Если какой-либо вид затрат можно отнести на изготовляемый продукт (работу, услугу), то этот расход прямой;

Если же какой-либо вид затрат можно отнести на продукт только с помощью условно-избранной базы распределения, то такой расход является косвенным.

В настоящее время, например, совсем не обязательно относить амортизацию основных средств в прямым расходам.

Если на каком-то оборудовании производится одновременно несколько видов продукции, и сумма амортизации между этими видами продукции распределяется по условно выбранной базе распределения, то такую амортизацию следует отнести к косвенным расходам, а прямыми в данном случае могут быть:

Материалы;

Оплата труда основных производственных рабочих и т .д.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчётного или налогового периода по мере реализации товаров, работ, услуг, в себестоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Таким образом, часть прямых расходов будет признана в текущем отчётном периоде, а другая часть расходов должна быть отнесена к незавершённому производству, к остаткам готовой продукции на складе и товарам отгруженным.

Материалы и полуфабрикаты, учитывающиеся в производстве, относятся к незавершённому производству при условии, что они уже подверглись обработке. 20  С.н. 1000   Затраты за мес. 2500 Себестоимость выпущенной продукции 18500  С.к. 3000   РАСХОДЫ НА ДОСТАВКУ.

1.производственная фирма.

Д-т 10, 41, 08, 15 Д-т 20 К-т 10

Д-т 19 Д-т 20 К-т 10/ТЗР

К-т 60

расходы прямые (списываются по мере реализации или при отгрузке)

2.торговая фирма

А) Д-т 41 К-т 60 Д-т 60 К-т 41

Д-т 19 К-т 60 Д-т 90 К-т 41/ТЗР

то есть прямые

Б)Д-т 41 К-т 60 Д-т 19 К-т 60

Д-т 44 К-т 76 Д-т 19 К-т 76

расходы на доставку косвенные

Если на 44 счёте, то списываются по окончании:

- Д-т 90 К-т 44 – полностью, т. е. все расходы на доставку косвенные

- Д-т 90 К-т 44 – с учётом среднего процента продаж, транспортные расходы считаем прямыми.

Выбранный состав прямых и косвенных расходов должен применяться в течение не менее двух налоговых периодов по налогу на прибыль организации.

В соответствии с ФЗ № 58 торговые фирмы могут включать в покупную стоимость товаров расходы, связанные с их приобретением, в том числе расходы на транспортировку, на хранение и т. д.

Следовательно, торговая фирма имеет право в своей учетной политике для целей налогообложения предусмотреть такой порядок формирования стоимости приобретённых товаров, в соответствии с которым транспортные расходы будут списываться только по мере продажи товаров.

Вместе с тем в торговой фирме целесообразно большую часть расходов по доставке отнести к издержкам обращения и не включать в покупную стоимость товаров, так как за небольшим исключением издержки обращения признаются в том отчётном периоде, в котором они были произведены.

ВОПРОС 7: ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЁННОГО ПРОИЗВОДСТВА В НАЛОГОВОМ УЧЁТЕ.

Оценка остатков незавершённого производства на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учётных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам, производствам, подразделениям и данных налогового учёта о сумме осуществлённых в текущем месяце прямых расходов.

Ст. 319 НК РФ не даёт правила оценки НЗП, и налогоплательщик самостоятельно обязан разработать порядок распределения прямых расходов по НЗП и на изготовленную в текущем месяце готовую продукцию.

Разработанный порядок распределения прямых расходов следует прописать в учётной политике для целей налогообложения и применять в течение не менее двух налоговых периодов.

Таким образом, организация имеет право использовать в целях налогового учёта такой же порядок оценки НЗП, что и в бухгалтерском учёте.

В пункте 64 Положения по ведению бухгалтерского учёта и отчётности прописано, что организации имеют право выбора способа оценки НЗП в зависимости от их производственных, технологических особенностей:

По фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

По прямым статьям затрат;

По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции НЗП вполне можно учитывать по фактически произведённым затратам.

В том случае, когда отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению определённого вида продукции невозможно, налогоплательщик в своей учётной политике должен самостоятельно определять механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Так, в индивидуальных производствах, где затраты учитываются в разрезе заказов, себестоимость НЗП можно определять как затраты на незаконченные заказы.

ПРИМЕР:

ООО «Луч» производит из металлических листов заготовки. Из 1 листа получается 8 заготовок; стоимость металлического листа- 28800.

В марте прямые затраты (без стоимости самого металла), приходящиеся на обработку 1 листа составили 2060р.

На конец месяца в цехе осталось 247 заготовок.

А) учётной политикой предусмотрено, что расчёт НЗП ведётся по фактической производственной себестоимости.

Тогда величина НЗП составит:

((28800+2060)/8 шт.)*247 шт.=952802,50р.

Б) если учётной политикой предусмотрено, что расчёт НЗП ведётся только по стоимости материалов, то:

28800/8шт.*247=889200

В массовых и крупносерийных производствах целесообразно оценивать НЗП по нормативной или плановой себестоимости, так как посчитать фактическую себестоимость каждой детали очень трудно.

ПРИМЕР:

ОАО «Труд» изготавливает двигатели техники.

Срок изготовления не больше 1 месяца. НЗП оценивается по нормативной величине прямых затрат, приходящихся на 1 изделие.

Согласно учётной политике незаконченные на конец месяца двигатели оцениваются в 50% готовности.

Нормативная величина прямых затрат, приходящихся на 1 двигатель, составляет 3640р.

На конец марта в НЗП находилось 289 двигателей.

(289+3640)+50%=525980

В любом случае целесообразно, чтобы способ оценки НЗП в налоговом и бухгалтерском учёте совпадали.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, имеют право относить суммы прямых расходов, произведённых в налоговом или отчётном периоде, в полном объёме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчётного или налогового периода без распределения на остатки НЗП.

ВОПРОС 8: ОСОБЫЕ ПРАВИЛА ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ.

В НК РФ в ст. 272 приводятся общие и особые правила о дате признания в расходах затрат налогоплательщика:

Для материальных расходов датой их осуществления признаётся:

А) дата передачи в производство сырья и материалов;

Б) дата подписания акта приёмки-передачи работ, услуг производственного характера

Расходы на амортизацию ОС и НМА и расходы на оплату труда признаются в расходах ежемесячно;

Расходы на ремонт ОС должны признаваться в том отчётном периоде, в котором они имели место независимо от срока их реальной оплаты.

Особые правила прописаны для расходов по обязательному и добровольному страхованию, а также по негосударственному пенсионному обеспечению.

Чтобы признать такие расходы для целей налогообложения прибыли, деньги в оплату взносов должны быть реально перечислены.

Если по условиям договора оплаты взносы производятся разовым платежом, то по тем договорам, которые заключены на срок более 1 отчётного периода, расходы должны признаваться равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчётном периоде.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчётного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу) пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчётном периоде.

Кроме того, особые случаи предусмотрены для практически каждого вида внереализационных расходов:

А) для признания в расходах налогов и сборов резервов достаточно их начислить:

(по 30 главе НК РФ)

среднегодовая стоимость ОС на 1 кв. = остаточная стоимость на 1 января, февраля, марта, апреля/4(3 мес+1);

налог на имущество = среднегодовая стоимость * ставка на имущ-во(2,2%)

Б) начислен транспортный, водный налог

Д-т 26

К-т 68

Дата признания расходов и комиссионные сборы на оплату арендных и лизинговых платежей, на оплату работ и услуг сторонних организаций в НК РФ прописаны 3 разных варианта:

по дате расчётов в соответствии с условиями заключённых договоров;

по дате предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для проведения расчётов:

на последнее число отчётного (налогового) периода.

Какой вид применять в каждом конкретном случае – организация решает самостоятельно, и из-за этого часто возникают споры с налоговыми органами.

Компенсация за использование личного транспорта: дата определяется по моменту перечисления денег из кассы или с расчётного счёта; то же самое о дате признания выплаченных подъёмных:

Д-т 91

К-т 70-«компенсации»

Для признания расходов на командировку, содержание служебного транспорта, представительские расходы - достаточно даты утверждения авансового отчёта.

Расходы по выплачиваемым процентам по кредитам и займам должны признаваться в учёте налогоплательщика независимо от момента их фактического начисления и уплаты. Их нужно рассчитывать и включать в состав соответствующих расходов на конец каждого отчётного периода.

Если же договор истечёт до конца какого-либо отчётного периода, то расход в виде причитающихся к выплате процентов можно признать в момент истечения срока действия договора.

Обязательства по уплате штрафа, пени, или др. штрафных санкций за нарушение договорённости, а также возмещения убытка или возмещения ущерба своему партнёру – дата признания расхода прямо зависит от даты признания этих обязательств самим налогоплательщиком или даты вступления в законную силу решения суда.

Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества (выкупная стоимость) признаются в качестве расхода в тех отчётных или налоговых периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены лизинговые платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме лизинговых платежей.

Пример:

ЗАО «Март» оказывает услуги по предоставлению имущества в лизинг. Согласно условиям заключённых договоров предоставляемые основные средства учитываются на балансе лизингополучателя.

Пусть для ООО «Трест» в апреле было приобретено и передано в лизинг с правом последующего выкупа оборудование стоимостью 700 000руб (без НДС). Срок лизингового договора – 2 года, выплата лизинговых платежей будет производиться каждые 3 месяца.

Общая сумма лизинговых платежей – 860 000руб (без НДС).

Причём в первый год должно быть погашено 60% лизинговых платежей, а во второй – 40%. Это означает, что в первый год лизингодатель имеет право отнести на расходы 60% от стоимости приобретённого для лизинга имущества (420 000руб).

Следовательно, если лизинговые платежи от лизингополучателя будут поступать равномерно и регулярно, то в течение первого года в расходах для исчисления налога на прибыль ЗАО «Март» ежеквартально будет признавать 420 000/4 квартала=105 000руб.

В течение второго года лизинга этот показатель будет равен 70 000руб.

НК РФ разрешает списывать на расходы отчётного или налогового периода расходы на капитальные вложения при вводе в эксплуатацию от 10 до 30% амортизационной премии (% от первоначальной стоимости). Дата – ввод в эксплуатацию и начало начисления амортизации.

Расходы, понесённые в случаях достройки оборудования, реконструкции и т. д. – датой признания будет дата изменения первоначальной стоимости основных средств.

Пример:

ООО «Март» в марте приобрело основное средство стоимостью 220 000руб и ввело его в эксплуатацию. В соответствии с п. ст. 259 начисление амортизации начнётся с 1 апреля.

Таким образом, за первое полугодие на расходы для целей исчисления налога на прибыль может списать дополнительно 10% от стоимости основного средства (22 000).

Расходы, выраженные в иностранной валюте для целей налогообложения должны пересчитываться в рубли по официальному курсу ЦБ на дату признания соответствующего расхода.

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей должны пересчитываться в рубли по официальному курсу ЦБ в трёх вариантах:

на дату перехода права собственности по операциям с таким имуществом;

на дату прекращения или исполнения обязательств и требований;

на последнее число отчётного (налогового) периода.

Вариант выбирается в зависимости от того, что произошло дальше.

Расход в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте признаётся на последнее число текущего месяца.

Датой признания расхода от продажи или покупки иностранной валюты должна признаваться дата перехода права собственности на неё.

Расходы по покупке и продаже валюты – это комиссионное вознаграждение банка и разница между курсом ЦБ и курсом покупки (продажи) валюты.

Пример:

Пусть на 26.03 ООО «Март» решило продать 100 000$. Курс ЦБ на сегодня 30 руб. за 1$.

Банк возьмёт комиссионных вознаграждений 2 % от суммы. Коммерческий курс, по которому банк продал валюту 29,1руб.

20 000$ – комиссионные расходы = 600 000руб.

Д-т 91

К-т 51

900 000 руб. – разница между курсом ЦБ и коммерческим курсом при покупке и продаже валюты.

1500 000 – признанные внереализационные расходы на 27.03.

ВОПРОС 9: СУММОВЫЕ РАЗНИЦЫ.

Возникают в том случае, если обязательства, выраженные в договоре в иностранной валюте или в условных единицах, признаются рублями. При этом в бухгалтерском учёте возникают курсовые разницы.

Датой признания расхода в виде суммовой разницы должна считаться дата погашения дебиторской задолженности за реализованные товары.

В случае предоплаты суммовые разницы у продавца не образуются.

У покупателя расход в виде суммовой разницы должен признаваться на дату погашения кредиторской задолженности за товары, услуги.

При предварительной оплате расход возникает на дату приобретения работ, услуг.

ПРИМЕР:

ООО «Март» покупает у ЗАО «Апрель» материалы стоимостью 100 000 у. е. В качестве у. е. принимаются доллары США.

15.03 продавец отгрузил материалы

26.03 была получена оплата за них рублями на расчётный счёт

Курсы ЦБ: на 15.03 – 30руб за 1$

26.03 – 31руб за 1$

Бух налоговый учёт у продавца.

Отгружены материалы (15.03) Д-т 62 К-т 90 3 000 000руб.

Получена оплата (26.03) Д-т 51 К-т 62 3 100 000руб.

Отражена курсовая разница Д-т 62 К-т 91 100 000руб.

В бухгалтерском учёте возникла курсовая разница.

В налоговом учёте у продавца возникла суммовая разница.

Бухгалтерский учёт у покупателя.

Получены материалы Д-т 10 К-т 60 3 000 000руб.

Оплачены материалы Д-т 60 К-т 51 3 100 000руб.

Отражена курсовая разница Д-т 91 К-т 60 100 000руб.

В налоговом учёте возникла отрицательная суммовая разница.

ВОПРОС 10: ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ В ОТСУТСТВИИ

ДОХОДОВ.

В НК РФ существует неясность в моменте признания расходов в тех отчётных (налоговых) периодах, когда затраты у налогоплательщика есть, а доходов нет.

В таких случаях по косвенным и внереализационным расходам возникает проблемы признания их.

В отличие от прямых расходов косвенные не связаны непосредственно с производственным процессом, то есть они не зависят от наличия или отсутствия готовой продукции.

Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ) также не зависят от наличия производственного процесса на предприятии.

Этот вопрос решается так:

косвенные и внереализационные расходы, осуществлённые в том периоде, когда у налогоплательщика отсутствовали доходы, учесть в целях начисления налога на прибыль можно, но для этого между этими расходами и будущими доходами обязательно должна быть непосредственная связь.

В противном случае налоговые органы будут настаивать на исключении таких затрат из расчёта налоговой базы по налогу на прибыль. Так как затраты, когда не было доходов, в их целях, можно отнести к расходам.

Следовательно, если налоговые органы не смогут доказать отсутствие связи между произведёнными расходами и полученными впоследствии доходами, то эти расходы необходимо будет признать для целей исчисления налога на прибыль, но с учётом положений статьи 272 НК РФ.

Эта статья не только конкретизирует момент и порядок признания таких расходов, но и определяет возможность или невозможность принятия их к учёту.

1 2 3