">
Экономика Бухгалтерский учет и налогообложение
Информация о работе

Тема: Учет и распределение прямых затрат для целей БУ и НУ

Описание: Особенности учета затрат вспомогательного производства. Сводный учет затрат на производство. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг). Синтетические кассовые операции. Денежные документы. Аналитический, синтетический учет. Подотчетные лица.
Предмет: Экономика.
Дисциплина: Бухгалтерский учет и налогообложение.
Тип: Курсовая работа
Дата: 27.08.2012 г.
Язык: Русский
Скачиваний: 14
Поднять уникальность

Похожие работы:

Учет и распределение прямых затрат для целей БУ и НУ Прямые расходы, м.б. отнесены к конкретной продукции БУ НУ  1. Сырье и материалы + +  2. Покупные ПФ, комплектующие изд, усл сторонних п/п + +  3. Возвратные отходы (-) + +  4. Топливо и энергия на технологические цели + +  5. Основная зарплата производственных рабочих + +  6. Дополнительная зарплата производственных рабочих + -  7. ЕСН + -  8. расходы на подготовку и освоение производств + -  9. Потери о брака + -  10. Суммы начисленной амортизации - +  Прямые расходы – непосредственно можем отнести на конкретный вид продукции.

По фазам производства распределяются пропорционально доле сырья по каждой фазе производства.

Учет и распределение косвенных затрат для целей БУ и НУ

Характерные черты:

1 носят комплексный характер 2 при выпуске 2х и белее изделий относятся не прямо

3 АУ по статьям сч расходов 4 составляются сметы по статьям

Учет РСЭС.АУ РСЭО ведется по следующей номенклатуре статей затрат:

1 Аморт-я оборудования и трансп.ср-в 2 эксплуатация оборудования

3 текущ. ремонт оборуд-я и трансп-х ср-в 4 внутризаводское перемещение груза

5 износ спец инструмента и спец инвентаря 6 прочие расходы

АУ РСЭО организован в аналит. В №12 по цехам. Внутри В ведется по статьям расходов. Для включения РСЭО в с/с прод. ведомости ежемес.закрыв-ся. Данные переносятся в ж/о №10.СУ РСЭО организован на специальном с/сч А операционного собирательно-распределительного сч 25. если на п/п выпускается только один вид продукции, то РСЭО списывается на его с/с без предварительного распределения общей суммы. Если п/п имеет сложную структуру, то РСЭО распределяются в 3 этапа:

1 по видам производств 2 распределяются РСЭО вспомогательного производства между видами производимых работ, оказываемых услуг

3 распределяются РСЭО включаемые в затраты основного производства м/у видами конкретной продукции.

Базой для распределения могут выступать:

1 Основная зарплата основных производственных рабочих с ЕСН 2 метры кубические вынутого грунта

3 коэффициенто-часы отработанные оборудованием 4 общая сумма затрат на обработку конкретного вида изделий 5 цеховая с/с

6 объем выпуска продукции или его стоимость 7 сумма прямых затрат и 50% нормативной стоимости их обработки

Учет и распределения ОПР

Номенклатура статей затрат ОПР включает:

1 содержание аппарата управления цеха 2 содержание прочего цехового персонала 3 амортизация зданий, сооружений, инвентаря

4содержание зданий, сооружений, инвентаря 5 текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря

6 расходы на испытание, опыты, исследования, рационалистские предложения и изобретения 7 охрана труда

8 износ хозинвентаря 9 прочие расходы 10 потери от простоя

11 потери от недостач, порчи, хищения ценностей на рабочих местах или цеховых складах 12 прочие расходы

АУ ОПР организуется в аналитической В№12 по цехам. Ежемесячно ведомости закрываются. Итоги по ним переносятся в регистр СУ ж/о №10.

Для СУ ОПР используется специальный с/сч сч25. распределение ОПР производится после распределения РСЭО по тем же этапам. Базы:

1 Основная зарплата основных производственных рабочих с ЕСН

2Основная зарплата основных производственных рабочих с ЕСН + РСЭО

3 объем продукции в натуральных и стоимостных единицах

Учет и распределение ОХР

Номенклатура статей затрат состоит их 4х разделов:

1 расходы по управлению п/п: - зарплата аппарата управления

- расходы на служебные командировки

- расходы на содержание легкового автотранспорта

2 ОХ: - содержание прочего хоз персонала

- амортизация ОС ОХ назначения

- содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря ОХ назначения

- охрана труда

- расходы на подготовку кадров

- прочие расходы

3 сборы и отчисления: налоги, сборы и прочие обязательные расходы

4 непроизводительные расходы: - потери от простоев

- потери от порчи и хищения имущества

- недостачи материальных ценностей

- прочие непроизводительные расходы

АУ организуется по статьям затрат в В №15.данные из нее переносятся в ж/о №10,11, в зависимости от принятой на п/п методики учета и списания затрат. Если на п/п применяется метод усеченных затрат, то в состав ОХР включаются коммерческие расходы связанные с реализацией и сбытом продукции. В этом случае вся сумма затрат подлежит списанию на счет реализации Д90/2 К26. если п/п осуществляет несколько видов деятельности, то ОХР даже при данном методе учета требует распределения по видам деятельности для правильного исчисления с/с по каждому из них. Базой служит общая сумма затрат по п/п или общая сумма прямых затрат.

При осуществлении на п/п стандартного учета косвенных затрат ОХР распределяются аналогично ОПР пропорционально тем же базам.

3. Особенности учета затрат вспомогательного производства

Вспомогательное производство – это цехи и подразделения, которые изготавливают продукцию и оказывают услуг для основного производства, а иногда даже для сторонних организаций и предприятий:

обеспечивают предприятие газом, паром, электроэнергией и т.п.;

занимаются транспортным обслуживанием;

ремонтируют ОС;

изготавливают инструменты, запчасти, стройматериалы, конструкции;

возводят временные сооружения;

добывают камень, гравий, песок и др. нерудные материалы;

заготавливают и обрабатывают лесоматериалы.

Схема СУ вспомогательных производств:

Д23 К60 Акцептованы счета поставщиков за мат. Ценности или услуги, поступившие или оказанные вспомогательным производствам

Д19 К60 Выделен НДС

Д23 К10, 16 израсходованы материалы на нужды вспомогательных производств. Списаны отклонения в стоимости ТМЦ.

Д23 К70, 69, 96 начислена зарплата и произведены отчисления, предусмотренные законодательством (ЕСН) и учетной политикой (в резерв отпусков)

Д23 К02, 05 отражен износ ОС и НМА, используемых в цехах вспомог производства

Д23 К21 израсходованы ПФ собственного производства на нужды вспом производств

Д23 К28 в себестоимость вспом производств включены потери от брака

Д23 К29 в себестоимость вспом производств включены затраты обслуживающих производств и хозяйств

Д23 К23 отражены взаимные услуги вспомогательных производств

Д23 К25, 26 соответствующая доля ОПР и ОХР включена в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств

Д20 К23, 25, 26 29 затраты и услуги вспомогательных производств распределены по соответствующим счетам

Д20 К44 затраты и услуги вспомогательных производств израсходованы на расходы на продажу (упаковка, транспортировка)

Д20 К40 оприходована на склад ГП, выпущенная вспомогательными производствами по фактической цене

Д40 К43 оприходована на склад ГП, выпущенная вспомогательными производствами по учетной цене

Д20 К43 оприходована на склад ГП, выпущенная вспомогательными производствами по фактической, учетной цене (без сч 40)

Д20 К21 выпущены вспомогательными производствами ПФ собственного производства

Д20 К10,16 выпущены вспомогательными производствами МЦ

Д20 К28 вспомогательные производства выпустили брак

Д20 К90 продажа продукции (работ, услуг) вспомогательного производства

Д20 К91

Схема АУ вспомогательных производств



4 Учет потерь производства

1) брак (исправимый/неисправимый; по внешним/внутренним причинам); 2) простои по внешним/внутренним причинам;

3) естественная убыль (усушка, утруска); 4) потери и недостачи НЗП; 5) потери в результате порчи ПФ при наладке оборудования;

6) потери от списания с производства; 7) потери в результате замены материалов, ПФ другими материалами и ПФ при перемене технологии;

8) потери в результате недостачи и порчи материалов в основных производствах;9) потери в результате нарушения технологического процесса;

10) потери в результате нерационального использования материалов в ходе производственного процесса;

11)потери вызванные доработками по требованию заказчика; 12) в результате гарантийного ремонта, в объеме, превышающем норму;

13) в связи с отклонением от нормальных условий работы… Потери от простоев = 1) затраты на ОТ и ЕСН работников за время простоя - Удержания с рабочих  * от длительности (внутрисменный, целосменный)  2) непроизводительно затраченные сырье и материалы, в т.ч. забракованные  Сумма исков по претензиям  * от причин возникновения ( по внешним причинам (Д26 во всех цехах), по внутренним причинам (Д25 в отдельном цехе)  3) доля РСЭО и ОПР, приходящихся на время простоя  Отходы ТМЦ пригодные для дальнейшего использования по ценам возможного использования    =простой по внутренним причинам      4) доля ОХР, приходящихся на время простоя      =простой по внешним причинам    Схема СУ потерь от простоев:

Д 25/2,26 К10,16 суммы непроизводительно затраченных сырья и материалов

Д 25/2,26 К70,69,96 зарплата за время простоя Д 25/2,26 К25/1,2 РСЭО и ОПР

Д 26 К26 ОХР Д20,23,29 К25/2,26 потери от простоев включены в с/с основных, вспомогательных и обслуживающих производств

Д10 К25/2,26 отходы ТМЦ, пригодные к дальнейшему использованию по ценам возможного использования

Д73 К25/2 удержания с рабочих Д76/2 К26 суммы исков по претензиям Д99 К25/2,26 некомпенсируемые потери в связи с ЧС

Потери от брака: -от степени годности(частичный(исправимый)/полный(неисправимый)  - от места возникновения (внутренний/внешний)  Внутренний (обнаружен у производителя) по производственной, цеховой с/с Внешний (обнаружен потребителем) по плановой с/с  Исправимый (затраты по исправлению брака) Неисправимый (с/с окончательно забракованных изделий) исправимый неисправимый    1 материалы, ТЗР  1 материалы, ТЗР 2 зарплата и отчисления  2 зарплата и отчисления 3 РСЭО и ОПР  3 РСЭО и ОПР 4 ОХР  - 1 МЦ, пригодные к дальнейшему использованию 5 суммы рекламаций предъявленных покупателем  - 2 суммы удержаний с рабочих и поставщиков 6 стоимость ремонта у потребителя (проезд, з/пл, МЦ) 6 затраты связанные с возвратом  Схема СУ потерь от брака:

Д28 К20 потери от неисправимого брака продукции основного производства

Д28 К10,16 отпущены материалы на исправление брака

Д28 К70,69,96 начислена зарплата и отчисления рабочим за исправление брака

Д28 К23 потери от неисправимого брака вспомогательных производств

Д28 К21 ПФ собственного производства израсходованы на исправление брака

Д28 К25/1,25/2,26 в сумму расходов по исправлению брака включена соответствующая часть РСЭО, ОПР, ОХР

Д28 К71 в суммы расходов по исправлению брака включены подотчетные суммы

Д28 К60,76 в суммы расходов по исправлению брака включены счета поставщиков и прочих дебиторов и кредиторов

Д10 К28 приняты к учету материалы от забракованной продукции

Д73 К28 взыскано с виновных лиц на основании исполнительных листов

Д76 К28 сумма исков по претензиям поставщиком

Д20,23,29 К28 потери от брака включены в с/с основного, вспомогательного, обслуживающих производств

Д91 К28 потери от брака прошлых лет выявленные в отчетном периоде

Д96 К28 списана стоимость ремонта (в течении гарантийного срока) на снижение созданного резерва

АУ потерь в производстве:



СУ недостачи от порчи МЦ:

Д94 К01в,10,20,23 сумма выявленных недостач

Д25,26 К94 недостачи и потери в пределах норм естественной убыли

Д91 К94 недостачи и потери сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц

Д73 К94 взыскано с виновного лица по рыночным фактическим ценам

Д73 К98/4 взыскано с виновного лица по кратной стоимости

Д50,70 К73 возврат на полную сумму взыскания

5 Учет и оценка НЗП БУ НУ  НЗП - продукция (работы) не прошедшие всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и не принятые ОТК.

НЗП в массовом и серийном производстве оцениваются:

-по фактической производственной с/с;

-по нормативной (плановой);

-по прямым статьям затрат;

-по стоимости сырья, ПФ, материалов.

При единичном производстве НЗП оценивается по фактически произведенным затратам (п. 63 Положения по ведению БУ)

НЕ включаются в НЗП:

-материалы, обработка которых не была начата, а также брак продукции.

Способы определения размера НЗП:

-по данным оперативного учета;

-путем инвентаризации. НЗП - продукция (работы, услуги) частичной готовности, не прошедшие всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом + законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги + остатки невыполненных заказав + остатки ПФ собственного производства.

Материалы и ПФ, находящиеся в производстве, относятся к НЗП, если они уже подверглись обработке (ст. 319 НК).

Вариант оценки НЗП зависит от вида производства:

-связанное с обработкой и переработкой сырья;

-связанное с выполнением и (или) оказанием услуг;

-прочие виды производств.

Оценивается НЗП только по суммам прямых затрат, которые на них приходятся пропорционально доле прямых затрат в нормативной (плановой) стоимости продукции.

Сумму остатков НЗП в конце месяца включается в состав материальных расходов следующего периода.  Если НЗП определяется путем инвентаризации:

Д20 К91/1 оприходованы излишки по фактической производственной с/с

Д94 К20 обнаружена недостача по фактической с/с НЗП

Д91/2 К99 а) списание фактической с/с НЗП по аннулированным по решению суда заказам

Б) отражение гибели НЗП в результате стихийных бедствий

Д25 К94 недостача, подлежащая списанию при отсутствии виновных лиц (в пределах и сверх норм естественной убыли)

Д73 К94 на виновно лицо (по факт с/с)

Д73 К98/4 относится кратная стоимость недостающего НЗП

Д50,70 К73 на полную сумму взыскания

Д91/2 К94 при признании виновного лица недееспособным.

6 АУ затрат на производство:



7 СУ затрат на производство:

Д20 К 02,05 Д20 К10,16 Д20 К23,25,26,28 Д20 К60 Д20 К70,69,96 Д20 К97 Д10 К20 Д40 К20 Д43 К20 Д90 К20

Д23 К 02,05 Д23 К10,16 Д23 К23,25,26,28 Д23 К60 Д23 К70,69,96 Д10 К23 Д90 К23 Д20 К23 Д07 К23

Д26 К 02,05 Д26 К10,16 Д26 К97 Д20 К26 Д23 К26 Д90 К26 Д76 К26

Д25К 02,05 Д25К10,16 Д25К60,76 Д25К70,69,96 Д25 К21,23,29 Д20 К25 Д23 К25 Д28 К25

8 Сводный учет затрат на производство

Под сводным учетом затрат понимают весь комплекс учетных работ, связанных с группировкой затрат в разрезе установленных статей расходов в целом по пп, по распределению затрат между НЗП и товарным выпуском, а также по цехам, переделам и др. местам возникновения этих затрат.

Сводный учет затрат орг-ся в соотв.с Инструкцией по применению единой ж-о формы счетоводства (Письмо Минфина СССР от 08.03.1960 №63).

Применяется 2 варианта учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. Применение одного из вариантов учета зависти от необходимости определения себестоимости некоторых ПФ, кот.явл-ся НЗП основного производства.

БесПФ метод предполагает, что учет затрат ведется без бухгалтерского перечисления себестоимости ПФ собственного производства при передаче их из одного структурного подразделения в другое (из цеха в цех).

Контроль за движением ПФ внутри и между цехами осуществляется бухгалтерией оперативно, в натуральном выражении, без записей на бухгалтерских счетах. Затраты учитываются по цехам в разрезе статей расходов. Себестоимость единицы ГП формируется путем суммирования затрат цехов с учетом доли их участия в процессе изготовления.

«+»: этот метод проще и менее трудоемок, чем полуфабрикатный, создает информацию о себестоимости с полной расшифровкой по статьям, упрощает расчеты влияния изменения норм на остатки НЗП. Главное достоинство – отсутствие каких-либо условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих цехов и переделов, что повышает точность калькулирования.

«-»: использование этого метода предполагает инвентаризацию НЗП сразу во всех цехах, т.к. затраты на НЗП числятся в местах из изготовления до выпуска готовой продукции. Метод не позволяет определить себестоимость ПФ при передаче их из одного передела в другой.

Полуфабрикатный метод предполагает, что учет осуществляется с перечислением себестоимости ПФ собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе бухгалтерского учета. Себестоимость определяется по выпуску продукции каждого цеха, при этом калькулируется себестоимость продукции отдельных цехов, передаваемой другим цехам для обработки или сборки. Этот вариант используется на предприятиях, реализующих ПФ собственного производства на сторону.

Существует два варианта учета:

1 с использованием счета 21 (ПФ каждого передела, кроме последнего, сдаются цехами на склад и отпускаются следующему переделу со склада);

2 без применения счета 21(затраты одного передела передаются след. по Д счета 20 одного цеха и К 20 другого цеха в аналитических показателях)

«+»: наличие бухгалтерской информации о себестоимости ПФ на выходе из каждого передела. Этот метод позволяет учитывать остатки НЗП в местах его нахождения, контролировать движение ПФ собственного производства. Позволяет выявить места возникновения и причины отклонения фактической себестоимости продукции от плановой или нормативной.

«-»: трудоемок, присутствует повторный счет (внутризаводской оборот), который в дальнейшем должен исключаться из расчетов.

Бесполуфабрикатный вариант

Д 10, 16, 70, 69 К 20.1 Д 20.1 К 43 Д 10, 16, 70, 69 К 20.2 Д 20.2 К 43 Д 10, 16, 70, 69 К 20.3 Д 20.3 К 43

Полуфабрикатный вариант

а) с использованием счета 21 Д 10, 16, 70, 69 К 20.1 Д 20.1 К 21 Д 21, 10, 16, 70, 69 К 20.2 Д 20.2 К 21 Д 21, 10, 16, 70, 69 К 20.3 Д 20.3 К 43

б) без использования счета 21 Д 10, 16, 70, 69 К 20.1 Д 20.1, 10, 16, 70, 69 К 20.2 Д 20.2, 10, 16, 70, 69 К 20.3 Д 20.3 К 43

В свободном учете затраты группируются по видам продукции (группам однородной продукции), заказам, переделам, цехам и т.п. методика сводного учета и порядок составления отчетных калькуляций зависят от типа производства, количества видов выпускаемой продукции, от структуры управления производством, а также от применяемых методов учета и калькулирования себестоимости продукции. Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных данных (табуляграмм, ведомостей распределения материалов, зарплаты и т.п.), получаемых в результате обработки первичной документации, оформленной в установленном порядке, на предприятиях с цеховой структурой управления сводный учет должен обеспечивать выделение в себестоимости продукции затрат отдельных цехов. На п/п с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство может вестись по видам продукции в целом по п/п, данные сводного учета используются при составлении калькуляции факт. с/с продукции.

Учет затрат на производство может осуществляться без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабрикатов собственного пр-ва при передаче из цеха в цех (бесполуфабрикатный вариант). в этом случае затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам, в разрезе статей расходов. Учет затрат на производство может осуществляться также по полуфабрикатному варианту, с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех, в системе счетов бухгалтерского учета. В этом случае затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по цехам комплексной статьей "Полуфабрикаты собственного производства". Условия применения того или другого вариантов учета затрат на производство устанавливаются в отраслевых инструкциях.

При полуфабрикатном варианте учета передачу полуфабрикатов собственного производства из одного цеха (передела) в другой следует отражать в учете, как правило, по фактической себестоимости. Кроме учета по фактической себестоимости полуфабрикаты собственного производства могут учитываться в текущем порядке по плановой (нормативной) с/с с последующим доведением плановой (нормативной) с/с полуфабрикатов до факт с/с.

В отчетных калькуляциях себестоимость полуфабрикатов собственного производства (как при бесполуфабрикатном, так и при полуфабрикатном вариантах), как правило, должна включаться в соответствующие статьи расходов, а в тех отраслях, где указанные полуфабрикаты в калькуляциях выделены в отдельную статью, на них составляются отдельные калькуляции по установленным статьям затрат.

Затраты на производство включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков рабочих, выплата вознаграждения за выслугу лет и др.). Отдельные виды затрат (например, затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции, возмещение износа специальных инструментов и приспособлений и т.п.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в затраты на производство и в калькуляции фактической себестоимости продукции в сметно-нормализованном порядке, установленном отраслевыми инструкциями. Непроизводительные расходы и потери от брака отражаются в учете и в калькуляциях фактической себестоимости продукции в том отчетном месяце, в котором они выявлены, при выявлении неправильного или несвоевременного отнесения затрат на себестоимость продукции или выявлении в результате инвентаризации или проверки недостач (излишков) сырья, материалов, топлива, незавершенного производства и готовой продукции в цехах и на складах предприятий, а также в случае выявления ошибок в учете затрат, относящихся к предыдущим периодам, должны быть произведены необходимые исправления в себестоимости продукции отчетного месяца. Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции осуществляются, как правило, централизовано главной бухгалтерией п/п в разрезе цехов.

На предприятиях отдельных отраслей промышленности, применяющих нормативный метод учета, сводный учет затрат на производство имеет некоторые особенности. на предприятиях машиностроения и других отраслей промышленности с массовым или серийным производством, на которых действующие нормы существенно отличаются от плановых норм, в сводном учете затрат по типам изделий и статьям расходов должны выделяться затраты по нормам, изменения норм и отклонения от норм, в тех случаях, когда на предприятиях изготовляется ряд изделий, близких между собой по конструкции и имеющих большой удельный вес общих деталей и узлов, сводный учет следует вести по группам однородных изделий.

Затраты по нормам по всем разделам сводного учета (незавершенное производство на начало и конец месяца, затраты за отчетный месяц, а также списание на себестоимость выпущенной продукции) должны отражаться по единому уровню норм, достигнутому на начало месяца. При изменении норм на начало каждого месяца производится переоценка нормативной себестоимости незавершенного производства до уровня себестоимости по этим измененным нормам, при изменении норм на протяжении отчетного месяца затраты по нормам за этот месяц должны быть скорректированы на разницу от изменения норм, т.е. доведены до уровня норм на начало месяца.

Переоценка незавершенного производства, вызываемая изменениями норм, производится на основании данных инвентаризации незавершенного производства путем перемножения разницы между старой и новой нормой на количество деталей, находящихся в незавершенном производстве. В тех случаях, когда инвентаризация не производилась, незавершенное производство переоценивается с помощью коэффициентов, исчисляемых по отдельным статьям калькуляции. При стабильных остатках незавершенного производства отклонения от норм списываются, как правило, на себестоимость товарной продукции, а изменения норм - на себестоимость товарной продукции и незавершенного производства.

Для ведения сводного учета затрат на производство в этом случае применяются учетные регистры (ведомости), примерная форма которых приведена в приложении 11-А <*22>. себестоимость товарного выпуска выявляется в калькуляционных ведомостях выпуска, которые составляются по каждому наименованию продукции или группам однородной продукции, в этих ведомостях на основании нормативных калькуляций и количественных данных о выпуске продукции определяется нормативная себестоимость товарной продукции по статьям затрат. К общим итогам нормативных затрат добавляются суммы изменения норм и отклонений от них и, таким образом, определяется фактическая себестоимость товарной продукции.

Фактическая себестоимость каждого вида продукции определяется путем прибавления (со знаком + или -) к нормативной себестоимости данного вида продукции величины выявленных в сводном учете отклонений и изменений норм по каждой статье расходов. В тех случаях, когда сумма отклонений и изменений норм выявляется по группе однородной продукции, эти суммы относятся на себестоимость каждого вида продукции, входящего в данную группу, по каждой статье затрат с помощью индексов.

На предприятиях швейной, обувной, трикотажной и других отраслей промышленности с массовым или серийным производством, где действующие нормы незначительно отличаются от плановых, вместо нормативных могут быть использованы плановые калькуляции. Основные отличия сводного учета в этих случаях заключаются в том, что переоценка незавершенного производства в связи с изменением норм(вследствие незначительных размеров незавершенного производства и разниц от изменения норм) не производится, а ежемесячно (на основе проверенных данных оперативного количественного учета или данных инвентаризации) незавершенное производство оценивается по плановой себестоимости или текущим нормам. Фактическая себестоимость товарной продукции при этом определяется путем добавления к плановой себестоимости изделий сумм отклонений, выявленных в сводном учете. сводный учет в этом случае осуществляется в ведомостях, примерный образец которых приведен в приложении 11-Б <*23>. В тех случаях, когда на предприятиях указанных отраслей промышленности текущие нормы значительно отличаются от плановых, сводный учет затрат и калькулирование фактической себестоимости продукции следует осуществлять с использованием нормативных калькуляций.

на предприятиях швейной, обувной, трикотажной, металлообрабатывающей и других отраслей промышленности с индивидуальным и мелкосерийным производством, где выпускаются несложные изделия с кратким производственным циклом, за основу при учете отклонений принимаются нормы, заложенные в плановые калькуляции себестоимости заказа (партии, изделия), составляемые при запуске их в производство. Если нормы расхода изменяются в процессе выполнения заказа, то выявленные разницы учитываются обособленно, как связанные с изменением норм, а плановая себестоимость заказа остается прежней, по новым заказам на аналогичную продукцию плановая калькуляция составляется с учетом проведенного совершенствования конструкции изделий, технологического процесса и т.п.

на указанных предприятиях сводный учет затрат ведется по цехам, группам однородной продукции и статьям затрат с подразделением на затраты по нормам и отклонения от норм. Фактическая себестоимость отдельных видов продукции исчисляется с помощью индексов, установленных для отдельных групп продукции и статей расходов. При этом к плановой себестоимости прибавляется (вычитается) сумма отклонений от норм, приходящаяся на данный вид продукции по соответствующим статьям расходов.

Основные особенности сводного учета при попередельном и позаказном методах учета охарактеризованы в подразделе "Методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции настоящих Основных положений.

на основании данных сводного учета затрат на производство составляются калькуляции фактической себестоимости, которые используются для контроля за выполнением плана по себестоимости как отдельных видов, так и всей товарной продукции, отчетные калькуляции составляются на все виды продукции, изготовленные предприятием.

в массовых и крупносерийных производствах исчисляется средняя себестоимость единицы продукции каждого наименования, выпускаемой в отчетном периоде, в индивидуальном и мелкосерийном производствах исчисляется средняя себестоимость единицы продукции серии (заказа).

в отраслях промышленности, где отчетные калькуляции составляются ежемесячно, квартальные и годовые калькуляции исчисляются как средневзвешенные из месячных отчетных калькуляций.

При нормативном методе учета перед заполнением формы отчетной калькуляции составляется ведомость расчета себестоимости каждого вида продукции, в которой себестоимость единицы продукции показывается по цехам и отдельным статьям расходов с выделением затрат по нормам, изменений норм и отклонений от норм.

9 Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ –процесс позволяющий исчислить:

А) общую сумму затрат на хозяйственную деятельность, т.е. общую с/с как произведенной, так и реализованной продукции (работ, услуг);

Б) с/с единицы ГП (работы, услуги) каждого наименования.

Объект калькулирования – вид продукции определенной потребительной стоимости; продукт труда п/п, структурных его подразделений или технологических процессов, т.е продукты разной степени готовности.

Виды объектов калькулирования:

1 В зависимости от технологии и характера продукции:

- комплекс продуктов (или один продукт) полной или частичной готовности

- изделие, его часть, группа однородных изделий, серия одноименных изделий (заказ) полной или частичной готовности.

- виды работ (транспортные, погрузочно-разгрузочные)

2 в зависимости от целей калькулирования:

- готовые изделия (для определения уровня издержек производства на изготовление определенных видов продукции и их рентабельности)

- отдельные или совокупные продукты труда в различной стадии их готовности (для целей хозрасчета и управления производством)

3 в зависимости от охвата технологически законченных переходов (переделов, операций): единые, кратные

4 в зависимости от структуры изготовителя: с/с продукции п/п, с/с продукции объединений п/п

Калькуляционная единица – единица измерения объектов калькулирования.

Виды калькуляционных единиц:

1 натуральные единицы – шт, т, кг, кВт/ч, погонные метры, л и т.д. 2 условно-натуральные –тонна чугуна определенного вида…

3 условные (приведенные) единицы–сода каустическая с содержанием 92%едкого нарта 4 стоимостные единицы 5 единицы работ

6 единицы времени 7 эксплуатационные единицы

Сравнение объекта калькулирования и калькуляционной единицы:

Общность: - характеризуют один и тот же вид продукта или работы

- отражают единую потребительную стоимость

- объединяют и детализируют одну и туже величину издержек производства

Отличия: - разная принадлежность к элементам системы калькулирования: объекты калькулирования относятся к аналитическому калькуляционному учету, а калькуляционные единицы – к расчету с/с

- различны методы локализации и обобщения затрат по калькуляционным объектам и расчета с/с по калькуляционным единицам

- калькуляционный объект обладает потребительной стоимостью, а калькуляционная единица обеспечивает ее количественное выражение.

Калькуляция – расчет с/с продукции разной степени готовности, выраженной калькуляционной единицей измерения; результат калькулирования.

Виды калькуляций:

1 по назначению и времени составления:

- предварительные (до изготовления продукции): проектные, плановые, сметные, нормативные, норативно-расчетная, провизорная, предварительно-отчетная;

- последующие (после изготовления продукции): отчетные, хозрасчетные

2 по охвату затрат: отдельных видов работ или процессов, технологические, цеховые,-заводские, полные

3 по кругу охватываемых п/п: заводские, фирменные, отраслевые.

4 по свойствам калькуляционного объекта: общие, хозрасчетные, параметрические

5 по характеру производства: массовые, индивидуальные, промежуточные

6 по характеру исходных данных: технические, плановые, нормативные, фактические

7 по методам калькулирования: позаказные, попередельные, попроцессные, нормативные.

8 по варианту построения калькуляций: по элементам затрат, по статьям с/с, смешанные.

Методы калькулирования с/с продукции:

1 попередельный Применяется когда сырье перерабатывается в ГП последовательно на отдельных производственных стадиях.

Затраты на производство учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, с/с ПФ, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим с/с продукции каждого последующего цеха складывается из произведенных им затрат с/с ПФ. Порядок учета затрат и калькулирования продукции в различных предприятиях неодинаков, возможен ПФ и бесПФ ( см вопрос №8).

2 позаказный Применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий (в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности, при производстве опытных, экспериментальных и т.п работ)

Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на определенное количество продукции (изделий). На каждый заказ открывается карточка регистрации, в которой учитываются прямые и косвенные расходы, образовавшиеся в ходе исполнения договора. Косвенные затраты распределяются между заказами способом, определенным п/п в УП. В карточки расходы заносятся нарастающим итогом в течение всего периода выполнения заказа. Сумма расходов по карточкам невыполненных заказов (или выполненных, но не принятых заказчиком) на конец месяца представляет собой объем НЗП.

«+»: - позволяет сопоставить затраты между заказами, показывает наиболее и наименее рентабельные заказы.

«-»:- трудоемкость

-неэффективен как средство выявления резервов производства, т.к отклонения от плановых норм можно определить после изготовления заказа

- надлежащий контроль за правильностью выписки ПД в соответствии с технической-нормативной документацией.

3 попроцессный метод применяется в организациях с небольшой номенклатурой продукции, где, как правило, отсутствует НЗП.

Учет затрат ведется не по видам продукции, а по местам их возникновения в разрезе каждого отчетного месяца.

«+»: - простота использования, не требует трудоемких расчетов

«-»: - не применяется в организациях с большой номенклатурой, т.к не позволяет конкретно определить с/с определенного вида продукции, работ

4 нормативный метод Применяется при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов.

Основой для исчисления фактической с/с выпускаемой продукции служат калькуляции нормативной с/с, составленные на основании норм затрат, действующих на начало месяца. Фактическая с/с продукции исчисляется путем прибавления к нормативной с/с или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм.

«+»: -эффективно используется для выявления резервов снижения с/с и оперативного руководства п/п

- позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание и управление производством

- совершенствование нормирования

«-»: - должен быть организован четкий контроль за соблюдением норм затрат, за своевременным оформлением изменения норм

- трудоемок.

10 учет и оценка ГП для целей БУ и НУ

В соответствии с ПБУ 5/01 ГП- часть МПЗ, предназначенных для продажи, в НК РФ определение отсутствует. Условия признания БУ НУ  1 продукция (работы, услуги) полностью законченные обработкой на данном п/п, т.е. прошедшие все стадии технологической обработки + +  2 принятые ОТК + -  3 сданные на склад/отгруженные покупателям + -  4 принятые заказчиком - +  5 отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям + -  Текущая оценка ГП    1 по фактической с/с (для п/п с ограниченной номенклатурой) полной или сокращенной + -  2 договорные цены + -  3 среднегодовая (среднеквартальная) плановая с/с + -  4 государственные цены + -  5 свободные отпускные цены + -  6 по нормативной с/с + -  2,3,4,5,6 – учетные цены. Текущей оценки ГП в НУ нет!  Оценка остатков ГП    1 по прямым затратам = сумме прямых затрат на остатки ГП на нач месяца + сумма прямых затрат приходящихся на выпуск тек месяца – сумма прямых затрат отгруженной ГП в тек месяце - +  2 по фактической производственной/полной с/с + -  3 по плановой производственной/полной с/с + -  4 по прочим ученым ценам + -  «-»: - по фактической с/с – невозможность отражения в учете выпуска продукции до завершения всех работ или окончания месяца;

- по учетным ценам – необходимость выявления и отражения в учете отклонений фактической с/с от учетных цен;

«+»: - по ученым ценам – единство оценки поступившей и выбывшей ГП => возможность отражения в учете этих процессов в течение месяца.

% откл = сумме отклонений/(остаток ГП + поступление по учетной цене)*100%

Пересчет учетной стоимости ГП (в НУ не рассматривается):

- не чаще 1 раза в год;

- при переходе от одного вида учетной цены к другому;

- при изменении величины учетных цен (пересчет может и не производиться):

а) увеличение учетной стоимости

Д43 «ГП по учетной стоимости» => сумма по двум субсчетам не изменилась. Д43 «Отклонение»  Б) уменьшение учетной стоимости (наоборот)

11 Учет выпуска ГП

Сдачу продукции из производства на склад оформляют накладными, которые выписываются в цехах в двух экземплярах. Один экземпляр передается кладовщику, а другой с распиской о приеме продукции остается в цехе. На каждый номенклатурный номер ГП открывается карточка складского учета, записи в которую осуществляются на основе первичных документов. По данным карточек в конце месяца МОЛ составляет ведомость учета остатков ГП и передает ее в бухгалтерию. регистр используется для контроля за правильностью ведения складского учета.

Первич.док-ты о выпускеГП в бухг-и орг-ии проверяются и таксируются.На их основании в конце мес сост-ся сводный регистр–В выпуска ГП за месяц.

По показателям выпуска ГП определяется результат работы организации в процессе производства – экономия или перерасход как разница между фактической и плановой с/с выпушенной продукции.

СУ выпуска ГП организуется с использованием счета 40 либо без использования счета 40. с использованием счета 40 без использования счета 40  Сумма отклонений = сопоставлению Д и К счета 40 Сумма отклонений = сопоставлению Д и К счета 43  На конец месяца отклонения по ГП списываются на реализованную продукцию  Счет 40 закрывается на конец месяца, все отклонения списываются Отклонения списываются по проданной ГП (определяются от учетной стоимости пропорционально)  => на счете 43 на конец месяца – учетная цена ГП, по которой она будет отражаться в балансе. => на счете 43 на конец месяца – фактическая с/с выпущенной ГП.   12 Учет продажи ГП для целей БУ и НУ

Реализация продукции – завершающая стадия процесса кругооборота. Признание выручки БУ НУ  1 право на получение выручки вытекает из конкретного договора +   2 выручка может быть определена +   3 уверенность, что произойдет увеличение экономической выгоды п/п +   4 право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю + + (по отгрузке)  5 расходы, которые произведены в связи с этой операцией могут быть определены +   6 поступление средств на счет в банке/кассу; поступление имущества/имущественных прав ? (по малым п/п) + (кассовый)  1 способ: право собственности переходит после оплаты

Д45 К43 Д44 К10,70,69,76 Д51,52,50 К90 Д90 К45 Д90 К44 Д90 К68 Д99(90) К90(99)

2 способ: после отгрузки продукция считается реализованной

Д90 К62 Д90 К43 Д44 К10,70,69,71,76 Д90 К44 Д90 К68 Д51,52,50 К62 Д99(90) К90(99)

13. Учет расходов на продажу для целей БУ и НУ

1 2 3 4 5