">
Экономика Бухгалтерский учет и налогообложение
Информация о работе

Тема: Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Описание: Цель финансового учета внутренним пользователям. Принципы бухгалтерского финансового учета. Его задачи. Управленческий учет. Пользователи информации охватывает цель. Определение затрат; принятие решения; планирование и контроль. Платёжное поручение.
Предмет: Экономика.
Дисциплина: Бухгалтерский учет и налогообложение.
Тип: Лекции и учебные материалы
Дата: 27.08.2012 г.
Язык: Русский
Скачиваний: 5
Поднять уникальность

Похожие работы:

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

В соответствии ФЗ о БУ от 21 ноября 1996 года №129 ФЗ (закон перестает действовать с 01.01.2013) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательства организации и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хоз-х операций и выступает важнейшей функцией управления всех хозяйствующих субъектов функционирующих в промышленности. В связи с этим организация БУ в промышленности основывается на использовании общих научно обоснованных принципах управления – системного подхода программно-целевого метода, экономико-математического моделирования.

В законодательном порядке закреплены и задачи БУ:

1. формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям , учредителям, участникам и собственникам имущества организации), а так же внешним (инвесторам, кредиторам ) и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

2. обеспечение информацией необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств , использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

3. предотвращение отрицательных результатов хоз-ной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Поставленные перед БУ задачи по обеспечению информацией внутренних и внешних пользователей о показателях деятельности организации в целях достоверной оценки ее финансового и имущественного положения, свидетельствуют о повышении роли БУ как уникального источника для принятия обоснованных управленческих решений. В свою очередь возникновение новых экономических и правовых отношений между хозяйствующими субъектами различных организационно-правовых форм собственности, происходящие интеграционных процессы во всех сферах их деятельности с зарубежными партнерами предполагают гармонизацию БУ, ориентированную на использование общепринятых в мировой практике принципов и правил ведения БУ. Согласно энциклопедическому словарю слово «принцип» означает начало, основу, основное исходное положение какой либо теории, учения, науки, мировоззрения. Применительно к БУ с целью подчеркнуть разницу между базовыми и основными принципами принято использовать термины «допущения» и «требования» считая допущения базовым принципом, Предполагающим определенные условия создаваемых организацией при постановки БУ, которые не должны меняться, а требования – являются основным принципом, означающим соблюдение принятых правил организации и ведения БУ.

Рассмотрим перечень допущения и требований применяемых в системе нормативного регулирования БУ в РФ.

Допущения:

1. имущественная обособленность (это имущества и обязательства организации, существуют обособленно от имущества и обязательств собственников, как данной, так и других организаций).

2. непрерывность деятельности (организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке).

3. временная определенность фактов хозяйственной деятельности (это факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и следовательно отражаются в БУ) в котором они мели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами).

Требования:

1. полнота (отражение в БУ всех фактов хозяйственной жизни ).

2. осмотрительность (готовность к БУ потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов)).

3. приоритет содержания перед формой (отражение в БУ фактов хозяйственной деятельности, исходя из их правовой формы, экономического содержания фактов и условия хозяйствования )

4. непрерывность (тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а так же показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета).

5. рациональность (рациональное и экономное ведение БУ исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации)

Для удовлетворения потребностей многочисленных пользователей отчетная информация поставляемая БУ должна отвечать определенным требованиям:

1. достоверность (бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации о финансовых результатах ее деятельности)

2. существенность (существенной информацией признаются данные бухгалтерской отчетности без знания которых невозможна достоверная оценка пользователями имущественного и финансового состояния деятельности организации)

3. целостность (в бухгалтерскую отчетность включаются данные о всех хозяйственных операциях, осуществленные как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями в том числе выделенные на отдельном балансе )

4. последовательность (в бухгалтерской отчетности должны содержаться сравнимые данные по конкретному показателю, приведенному в ней за предыдущий и отчетные годы) с 1.01.2011 в бухгалтерском балансе отражаются 2 предыдущих года и отчетный.

5. сопоставимость (соблюдение постоянства в приемах и методах исчисления показателей содержащихся в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках и пояснениях к ним от одного года к другому).

6. отчетный период (отчетным годом принимается период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. совпадает с календарным годом. Для составления бухгалтерской отчетности, отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода ).

7. оформление (составление бухгалтерской отчетности на русском языке, в валюте РФ в рублях, подписание ее руководителем и ведущим специалистом).

Для выполнения всего комплекса задач, поставленных перед бухгалтерским учетом и создаваемой им информацией, строгого соблюдения допущений и требований, положенных в основу нормативного регулирования БУ и сопоставляемой отчетности он должен быть динамичным, предполагая постоянное развитие и совершенствование в соответствии с новыми требованиями информационного обеспечения управления.

Поскольку система БУ, существовавшая в условиях планируемой экономики была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой главным потребителем информации, формирующего в системе БУ выступало государство в лице отраслевых министерств, ведомств, статистических и финансовых органов.

Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи о выявлении отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций. Изменение системы общественных отношений, а так же гражданско-правовой среды предопределила необходимость адекватной трансформации БУ в направлении его совершенствования с тем, чтобы войти в единую мировую системы учета и статистики. Именно в конце 80х годов возникла идея перехода российской системы учета на международные стандарты . реальное воплощение эта идея получила в программе реформирования БУ, утвержденными постановлением правительства от 6.03.98 № 283.

Основными задачами реформы являлись:

- формирование стандартов учета и отчетности

- обеспечение увязки реформы БУ в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне.

- оказание методологической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели БУ.

Начиная с 2004 года система нормативного регулирования БУ в РФ практически сформировалась:

1. обновлены отдельные положения документов 1 уровня. (ФЗ № 129 о БУ)

2. утверждены и действуют на практике следующие положения (2 группа нормативных документов):

- ПБУ 12008, учетная политика

- ПБУ 294 учет договоров на капитальное строительство

- ПБУ 32000 учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте

- ПБУ 499 бухгалтерская отчетность организации

- ПБУ 51 учет материально-производственных запасов

- ПБУ 61 учет основных средств

- и т.д.

3. внесены изменения в документы 3 уровня нормативного регулирования, представленные нормативными указаниями, инструкциями и т.д.:

-план счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности

- методические указания по БУ материально производственных запасов

- методические указания по БУ основных средств

- методические указания по заполнению форм бухгалтерской отчетности

4. 4 уровень – документы формируемые на предприятии

Финансовый учет: пользователи, информация, цели, принципы

Бухгалтерский финансовый учет – это система сбора и обработки учетной информации, необходимой для составления финансовой отчетности. Финансовый учет включает в себя информацию по учету балансовых счетов: основных средств – нематериальных активов, финансовых вложений, материально-производственных запасов, денежных средств, и используется не только внутри предприятия, но и внешними пользователями. Финансовый учет регулируется нормативными документами.

Цель финансового учета – формирование информации о деятельности организации в целом: доходах и расходах, состоянии денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, платежах в бюджет и внебюджетные фонды, о финансовых вложениях, финансовых результатах

К внутренним пользователям относятся физические лица – сотрудники организации, которые осуществляют свою деятельность в рамках данного экономического субъекта и принимают на основе бухгалтерской информации управленческие решения в пределах своей компетенции. К внутренним пользователям относятся руководитель организации, руководители отдельных ее структурных подразделений, работники экономических и технических служб, работники подразделений организации. Внешние пользователи - это физические и юридические лица, обособленные по отношению к данному экономическому субъекту, но использующие в своей деятельности информацию о нем. К ним относятся поставщики, кредиторы, инвесторы, покупатели, правительство, общественность. Внешних пользователей подразделяют на пользователей информации с прямым, косвенным финансовым интересом и без финансового интереса.

Внешними пользователями с прямым финансовым интересом являются те, решения которых зависят от финансовых результатов деятельности организации. К таким пользователям относятся учредители.Внешними пользователями с косвенным финансовым интересом и без финансового интереса являются те, решения которых не зависят от финансовых результатов деятельности организации. К ним относятся органы государственного управления.

Принципы бухгалтерского финансового учета.

Принцип денежного выражения – бухгалтерский учет оперирует данными, имеющими денежное выражение.

Принцип автономности предприятия – бухгалтерские счета предприятия автономны от бухгалтерских счетов его владельцев и работников.

Принцип непрерывности – предприятие работает бесконечно долго.

Принцип материальности – не тратить время на учет незначительных фактов.

Принцип консерватизма – при выборе бухгалтер выбирает сумму, которая менее оптимистична.

Принцип постоянства – в течение одного отчетного периода нужно пользоваться одной формой и методом бухгалтерского учета.

Принцип национальной валюты – в бухгалтерском учете применяется метод оценки средств в неизменной валюте в течение всего отчетного периода.

Принцип себестоимости – средства оцениваются по себестоимости на момент приобретения, а не по рыночной стоимости.

Принцип реализации – предприятия учитывают свои доходы в момент отгрузки товара, а не на момент оплаты.

Принцип соответствия – прибыль – выручка отчетного периода – затраты этого периода.

Принцип двойственности – принцип сбалансированности, когда учетная информация рассматривается по составу средств и источникам их формирования: совокупность всех средств (актив) равна совокупности источников (пассив); принцип двойной записи: хозяйственная операция, изменяющая состав средств и источников формирования, не нарушает принципа сбалансированности.

Задачи финансового учета.

Формирование полной, достоверной информации о деятельности предприятия, необходимой пользователям.

Обеспечение пользователей информацией для контроля за соблюдением законодательства, целесообразностью хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами.

Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.

Выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости предприятия.

Управленческий учет: пользователи информации, назначение, цели

Управленческий учет — подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

Основные пользователи информации управленческого учета — высшее руководство организации, руководители структурных подразделений и специалисты.

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самой организации. Частью общей сферы управленческого учета является производственный учет, под которым обычно понимают учет издержек производства и анализ данных об экономии или перерасходе по сравнению с данными за предыдущие периоды, прогнозами и стандартами. Основная цель управленческого учета — обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей. Процесс подготовки такой информации может существенно отличаться от того, что используется в финансовом учете. Сказанное поясним на схеме, где показана взаимосвязь между названными видами учета.

Цели:

определение затрат; Определение затрат представляет собой процесс, начинающийся со сбора всей информации, относящейся к затратам, возникающим при покупке или производстве готовой продукции или услуг предприятием, предназначенных для перепродажи с прибылью

принятие решения; Принятие решения является одной из ключевых функций управления. Каждый день руководители сталкиваются с необходимостью принимать ряд решений, каждое из которых может непосредственно влиять на результаты деятельности их компании

планирование и контроль. Планирование и контроль заключаются в составлении будущих планов предприятия, и краткосрочных и перспективных, основанных на прошлом опыте и любой другой имеющейся информации. Это включает данные, полученные на основе определения затрат и сравнения фактических показателей предприятия с плановыми. Если фактические результаты не соответствуют запланированному уровню эффективности производства, то на основе данной проверки руководство может внести коррективы. Простым примером планирования и контроля является составление сметы

Особенности организации финансового и управленческого учета на предприятии

Основные различия финансово-бухгалтерского и управленческого учета

Основные параметры

Финансово-бухгалтерский учет

Управленческий учет

Причины ведения учета Ведение финансово-бухгалтерского учета требует законодательство Зависит от желания топ- менеджеров  Цели Составление обязательных по законодательству финансовых документов для государственных органов, акционеров и т. д. Планирование, управление и контроль  Основные правила (нормативная база) Нормы и правила бухгалтерского учета, устанавливаемые действующим законодательством и соответствующие принципам бухгалтерского учета Внутренние правила учета, самостоятельно устанавливаемые организацией

 Методологическая основа структуризации информации Правило «двойной» записи

Любая, самостоятельно устанавливаемая организацией

 Базовые документы (источники информации) Обязательные финансово-бухгалтерские документы

Данные из финансово-бухгалтерской документации, а также любые другие по желанию топ-менеджмента

 Потребители

Внешние и внутренние пользователи

Исключительно внутренние пользователи

 Временной аспект

«Как это было» согласно правилам бухгалтерского учета «Как это было, есть и будет» с точки зрения реалий бизнеса

 Периодичность

Регулярная основа (периодически)

Любая (как удобно организации)  Единицы измерения Денежные Любые

 Степень точности Только точные цифры прошедшего периода Возможны приблизительные оценки и допущения по любым временным отрезка  Сроки составления В течение нескольких недель после отчетного периода В удобные для топ-менеджеров сроки либо по специальному решению

 Описываемый объект

Предприятие в целом

Предприятие и различные сегменты бизнеса и бизнес-процессов

 Кто проверяет правильность ведения Налоговая инспекция, полиция, кредиторы, акционеры Руководитель и топ-менеджеры

 Ответственность за правильность ведения

За нарушение установленных нормативными документами правил ведения может быть предусмотрена уголовная, административная и финансовая ответственность

Степень ответственности определяется внутренними решениями организации в соответствии с ограничениями, налагаемыми трудовым законодательством

 

План счетов бухгалтерского учета на предприятиях промышленности

Учетная политика предприятия

ПБУ 1/2008

Содержание объекта учета и задачи учета денежных средств. Учет кассовых операций

. Задачи учёта денежных средств.

Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчётных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью оборота которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, т. е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому объёмом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платёжного средства определяется платёжеспособность предприятия.

Цель управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платёжеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счёт инвестиций появляющихся временно свободных денег. Всё это придает особое значение учёту денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платёжеспособности предприятия.

Основными задачами БУ денежных средств являются:

1. Точный, полный и своевременный учёт этих средств и операций по их движению.

2. Контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием.

3. Контроль за соблюдением кассовой и расчётно-платёжной дисциплины.

4. Выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Для учёта денежных средств применяются счета: 50, 51, 52, 55, 57.

2. Общие принципы учёта расчётных операций в РФ.

Организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банка. Организации производят расчёты по своим обязательствам с другими организациями как правило в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчётов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством РФ. Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками. В зависимости от места нахождения поставщика и покупателя безналичные расчёты подразделяются на иногородние, одногородние (местные). Иногородними признаются расчёты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, которые находятся в разных населенных пунктах. Местные - расчёты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, которые находятся в одном населённом пункте.

Статьей 862 ГК РФ и Положением о безналичных расчётах в РФ предусмотрены следующие формы безналичных расчётов:

1. Платёжными поручениями.

2. По аккредитиву.

3. Чеками.

4. По инкассо.

Формы безналичных расчётов выбираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных рассчётов в качестве участников расчётов рассматриваются плательщики и получатели средств, а текже обслуживающие их банки и банки-корреспонденты. Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчётных документов.

Расчётный документ - это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение:

а) плательщика о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счёт получателя;

б) получателя о списании денежных средств со счёта плательщика и перечислении на счёт, указанный покупателем.

Положение ЦБ РФ содержит требования к оформлению расчётных документов на бумажном носителе информации:

расчётные документы (кроме чеков) заполняются только в электронном виде;

заполнение чеков производится ручкой, чёрными или синими чернилами, только шариковой ручкой;

не допускаются исправления, подчистки, помарки, а также использование корректирующих жидкостей;;

расчётные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Положением ЦБ РФ;

расчётные документы должны быть представлены в банк в течение 10 календарных (банковских) дней;

в банк представляется столько экземпляров расчётных документов сколько необходимо для всех участников расчётов;

как правило, платёжные документы составляются в 2-х экземплярах и подписываются либо 2-мя уполномоченными лицами, либо 1-м лицом (в зависимости от наличия 1-ой и 2-ой подписей);

Расчетные документы должны быть представлены в банк в течении 10 календарных дней.

В банк предоставляется столько экземпляров документов, сколько требуется. платежные документы составляются в 2х экземплярах и подписывается либо двумя уполномоченными лицами, либо одним лицом (в зависимости от наличия первой и второй подписей).

Расчёты платёжными поручениями.

Платёжное поручение — это распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Расчёты платёжными поручениями являются наиболее распространённой формой расчётов.

Ими могут производиться перечисления денежных средств:

за поставленные товары (выполненные работы и оказанные услуги);

в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в целях возврата депозитов и уплаты процентов по ним;

перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством.

В соответствие с условиями договора платёжные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров и для осуществления периодических платежей. Платёжные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счёте плательщика.

Списание средств со счёта по каким-либо требованиям производиться в порядке календарной очерёдности поступления документов. При отсутствии денежных средств на счёте (недостаточном их количестве) установлена очерёдность списания денежных средств со счёта.

Очерёдности:

списание средств по исполнительным документам;

списание средств по документам, предусматривающим получение или выдачу денежных средств для расчётов по выплате выходных пособий и оплате труда;

списание денежных средств по платёжным документам во внебюджетные фонды;

списание денежных средств в бюджеты и во внебюджетные фонды, не предусмотренные 3 очередью;

списание денежных средств по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

списание по другим платёжным документам в порядке календарной очереди.

Аккредитивная форма расчётов.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов::

покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

отзывные и безотзывные (могут быть подтверждёнными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счёт средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счёта в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счёты банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменён или отменён банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Безотзывным признаётся аккредитив, который может быть отменён только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывной аккредитив (подтверждённый). Безотзывной аккредитив, подтверждённый исполняющим банком не может быть изменён или отменен без согласия исполняющим банком. Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Аккредитив предназначен для расчётов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.

Расчёты чеками.

Чек — это ЦБ, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платёж указанной в ней суммой чекодержателю. Чекодержателем является ЮЛ, имеющее денежные средства в банке, которыми он в праве распоряжаться путём выставления чеков, чекодержателем — ЮЛ, в пользу которого выдан чек, плательщиком — банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Порядок и использование чеков в платёжном обороте регулируется ГК РФ. Чек оплачивается плательщиком за счёт денежных средств чекодателя. Чекодатель не в праве отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Предъявление чека в банк, обслуживающий чекодержателя для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека. Порядок возложения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека регулируется законодательством. Бланки чеков являются бланками строгой отчётности.

Расчёты по инкассо.

Расчёты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счёт клиента на основании расчётных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчётов по инкассо банк-эмитент в праве привлекать другой банк (исполняющий банк). Расчёты по инкассо осуществляются на основании платёжных требований, оплата которых может производится по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в без акцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке). Платёжные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счёту плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя). Платёжное требование является расчётным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определённой денежной суммы через банк. Платёжные требования применяются при расчётах за поставленные товары (работы, услуги) либо в иных случаях. Расчёты посредством платёжных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчёты платёжными требованиями осуществляются в случаях:

установленных законодательством;

предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, право на списание денежных средств со счёта плательщика без его распоряжения (разрешения).

Инкассовое поручение является расчётным документом, на основание которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспортном порядке. При этом инкассовые поручения применяются:

в случаях, когда бесспорный порядок списания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

для взыскания по исполнительным документам;

по условиям договора.

При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату выдачи исполнительного документа (номер дела, дату, название документа, по которому было принято решение о принудительном взыскании). В случае взыскания исполнительного сбора судебным приставом инкассовое поручение должно содержать дату, номер, название документа, относящегося к исполнительным органам судебных приставов.

Учет операций на расчетном счете

Учёт операций по расчётному счёту (счёт 51).

Каждая организация в праве открывать в банке расчётные и другие счета для осуществления всех видов расчётных, кредитных и кассовых операций. Организациям, имеющим отдельные не хозрасчётные подразделения (склады, магазины) вне своего места нахождения по письменному заявлению владельца счёта могут быть открыты расчётные субсчета для зачисления выручки и производства расчётов по месту нахождения не хозрасчётного подразделения. Организации могут иметь неограниченное количество рублёвых счетов в любом банке по его выбору.

Порядок открытия расчётного счёта:

Любая организация при открытии расчётного счёта должна представить в банк следующие документы:

заявление на открытие счёта;

документ о законности образования ЮЛ (решение учредителей, заверенное нотариально);

устав (копия, заверенная нотариально);

свидетельство о государственной регистрации ЮЛ (ОГРН);

свидетельство о постановке на учёт в налоговый орган (ИНН);

карточка с образцами подписей и оттиском печати;

Счёт открывается по разрешению управляющего банком. Далее заключается договор.

Приём и выдача денег с расчётного счёта производится банком на основании документов, утверждённых положением Центрального Банка. Для получения наличных денег и банка организация получает чековую книжку. Периодически организации получают из банка выписку с расчётного счёта с приложенными копиями документов, на основании которых произведено зачисление либо списание денежных средств. В случае обнаружения ошибки в выписке клиент обязан в течение 20 дней сообщить об этом в банк в письменной форме.

Выписка банка с расчётного счёта заменяет регистр. Синтетический учёт операций по расчётному счёту ведётся на счёте 51. По Дт отражается: остаток свободных денежных средств; поступление наличных денег;

По Кт отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам, подрядчикам, бюджету.

Хозяйственные операции по расчётному счёту:

Поступило в кассу

а) на з/п (ПКО) Дт 50 Кт 51,

б) на хозяйственные нужды (ПКО) Дт 50 Кт 51

Произведена предварительная оплата за материалы (ПП) Дт 60 Кт 51

Оплачены оказанные услуги по ремонту производственного оборудования (ПП) Дт 60, 76 Кт 51

Перечислено банку в погашение краткосрочного кредита (ПП) Дт 66 Кт 51.

Зачислен НДФЛ (ПП) Дт 68 Кт 51

Получены денежные средства за реализацию продукции Дт 51 Кт 62.1

Получен аванс под поставку продукции (ПП) Дт 51 Кт 62.2

Учет денежных средств на специальных счетах в банке

Специальные счета в банках предназначены для учёта денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, на текущих, особых и других счетах, денежных средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Для учёта каждого вида денежных средств открываются соответствующие субсчета к счёту 55.

Аккредитивы.

Чековые книжки

Депозитные счета

При открытии аккредитива денежные средства организации зачисляют на специальный счёт в банке за счёт её собственных средств или кредитов банка. Платёж по аккредитиву производится в безналичном порядке путём перечисление суммы аккредитива на счёт получателя (поставщика). Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счёта 55.1 и кредита 51, 52 либо 66 и т.д. По мере использования аккредитивов их списывают с кредита 55.1 в дебет 60 счёта. Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счёта, с которого они были ранее перечислены и списывают с кредита 55 в дебет 51, 52, 66.

Порядок осуществления расчётов чеками регулируется банком. При выдаче банком организации чековых книжек производится депонирование средств организации. Так как чеки оплачиваются банком за счёт денежных средств чекодателя. Списание депонированных средств производится на основании выписки банка о погашении предъявленных ему чеках, которые были выданы организацией своим кредиторам. Суммы по чекам, выданным организацией, но не предъявленным к оплате в банк или не оплаченным банком остаются на специальном счёте. Оставшиеся неиспользованные чеки возвращаются в банк. Выданные чековые книжки отражают по дебету счёта 55.2 и кредиту счёта 51, 52, 66. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списываются со счёта 55 в дебет 76 счёта согласно выпискам банка. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком остаются на счёте 55.2. Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращённых в банк списываются с кредита 55.2 в дебет 51, 52, 66.

Сберегательный (депозитный) сертификат удостоверяет сумму вклада, внесённого в банк и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат. Сертификат не может служить расчётным документом за проданные товары (работы, услуги). Денежные расчёты по купле-продаже сертификатов и выплата сумм по ним осуществляются только в безналичном порядке. Сертификат может быть выдан только ЮЛ, зарегистрированному на территории РФ или иного государства (официальная денежная единица — рубль). Срок обращения депозитного сертификата ограничивается одним годом. Сертификат может быть только срочным. Если срок получения сертификата просрочен, то такой сертификат становится документом до востребования. Может быть предусмотрена возможность досрочного получения депозита по пониженным процентам. Перечисление денежных средств во вклады отражается по дебету счёта 55 и по кредиту 51, 52. При возвращении кредитной организацией сумм вклада производятся обратные бухгалтерские записи. На отдельных субсчётах 55 счёта учитывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования:

средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников,

средств на финансирование капитальных вложений, субсидий и т. д.

Филиалы, представительства и другие структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банка для осуществления текущих расходов отражают на отдельном субсчёте к счёту 55 «Движение указанных средств». Текущие счета открываются в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, командировочные суммы).

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитываются на счёте 55 обособленно.

Учет валютных операций

В соответствии с ПБУ «Учёт активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» производится периодический пересчёт иностранной валюты в рубли. При этом исчисляется курсовая разница. Стоимость активов и обязательств организации, выраженная в иностранной валюте для отражения в БУ и отчётности подлежит пересчёту в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте или на дату составления отчётности. Дата представления бухгалтерской отчётности — последний календарный день в отчётном периоде. Дата совершения операций в ин вал — день возникновения у организации прав в соответствие с законодательством РФ или договором принятия к БУ активов и обязательств, которые являются результатом этой операции.

Перечень дат совершения операций в иностранной валюте:

Банковские операции по валютным счетам — дата зачисления денежных средств на валютный счёт или их списание с валютного счёта организации в кредитной организации.

Кассовые операции с иностранной валютой — дата оприходования денежных средств в кассе организации или выдачи денежных знаков из кассы организации.

Доходы организации в иностранной валюте — это дата признания доходов организации в иностранной валюте.

Расходы организации в иностранной валюте — это дата признания расходов организации в иностранной валюте.

Импорт материально-производственных запасов либо иного имущества — это дата перехода права собственности к импортёру на импортированные товары либо имущество.

Импорт услуги — это дата фактического потребления услуги.

Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчёт на осуществление определенных расходов — дата утверждения авансового отчёта.

Формирование уставного капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него — дата приобретения статуса ЮЛ.

В пункте 7 ПБУ приведён перечень имущества и обязательств, стоимость которых подлежит пересчёту на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления отчётности. Пересчёт стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ. Стоимость имущества и обязательств, не перечисленных в пункте 7 ПБУ, пересчёту не подлежат и принимаются к оценке в рублях по курсу ЦБ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте. Тем самым соблюдается принцип неизменной оценки приобретённых ценностей.

В БУ отражается курсовая разница, возникшая по пересчёту денежных средств в иностранной валюте.

1 2 3 4 5 6