">
Экономика Бухгалтерский учет и налогообложение
Информация о работе

Тема: Бухгалтерский баланс, структура и содержание

Описание: Четыре типа хозяйственных операций. Бухгалтерский учет наличных денежных средств, безналичных денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками. Основные средства. Способ уменьшающегося остатка. Производственные запасы. Себестоимость продукции.
Предмет: Экономика.
Дисциплина: Бухгалтерский учет и налогообложение.
Тип: Курсовая работа
Дата: 27.08.2012 г.
Язык: Русский
Скачиваний: 13
Поднять уникальность

Похожие работы:

Бухгалтерский баланс, структура и содержание. Четыре типа хозяйственных операций.

Бухгалтерский баланс (форма № 1) как форма бухгалтерской отчетности характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Форма бухгалтерского баланса представляет собой двустороннюю таблицу, состоящую из актива и пассива. В активе представляется информация о хозяйственных средствах организации, а в пассиве — об их источниках. Данные о хозяйственных средствах и их источниках в отчетном балансе приводятся на начало и конец отчетного периода
Баланс состоит из двух частей – актива и пассива. Баланс состоит из 5 разделов: два по активу (оборотные и необоротные) и три по пассиву (капитлы и резервы, краткосрочные заемные средства, долгосрочные заемные средства).В балансе активы и обязательства отражаются в зависимости от срока их обращения (погашения) как краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочными являются активы и обязательства, срок обращения (погашения) которых составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
По этому принципу в активе баланса хозяйственные средства организации сгруппированы в два раздела: раздел I «Внеоборотные активы», в котором представляется информация об активах со сроком обращения более 12 месяцев; раздел II «Оборотные активы», где отражаются данные об активах со сроком обращения менее 12 месяцев. Исключение составляет дебиторская задолженность. Информация обо всей дебиторской задолженности организации, включая долгосрочную, представляется в разделе II баланса. При этом отдельно приводится информация о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная) и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная).
В пассиве баланса источники средств делятся на собственные и привлеченные (заемные). Информация о собственных источниках средств организации представляется в разделе III «Капитал и резервы».
Привлеченные источники средств сгруппированы в зависимости от срока их погашения в два раздела: раздел IV «Долгосрочные обязательства» — обязательства со сроком погашения в течение более чем 12 месяцев после отчетной даты; раздел V «Краткосрочные обязательства» — обязательства со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Каждый раздел актива и пассива баланса состоит из статей

Итоговая сумма в ББ называется валютой ББ.

Равенство актива и пассива свидетельствуют о правильности составления баланса.

Балансовая статья - строка актива или пассива, характеризующая отдельные виды имущества предприятия.

Различают баланс нетто (чистый) статьи отражаются по остаточной стоимости и баланс брутто (грубый), где имущество отражается по первоначально стоимости.

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса:

одна его статья увеличивается, другая — уменьшается на сумму хозяйственной операции, т.е. видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение. Итог баланса не изменяется.

Пример. Согласно расходному кассовому ордеру выдано под отчет на командировочные расходы 1200 руб. Следовательно, в балансе по статье «Касса» сумма уменьшится, а по статье «Прочие дебиторы» — увеличится. Соответственно эта хозяйственная операция найдет следующее отражение на счетах.

По счету «Касса» сумма уменьшится, значит, кредитуется счет «Касса», а счет «Расчеты с подотчетными лицами» (увеличится задолженность) дебетуется. Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид.

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 1200 руб. К-т сч. 50 «Касса» — 1200 руб.

К операциям первого типа относятся все операции по использованию материальных ценностей в процессе производства; по выпуску готовой продукции из производства, ее отгрузки, погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу наличными с расчетного счета и др.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса:

одна его статья увеличивается, другая — уменьшается, т.е. видоизменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не изменяется.

Пример. На основании выписки банка из ссудного счета полученная ссуда направлена на погашение задолженности поставщикам в сумме 40000 руб. В балансе по статье «Краткосрочные кредиты банков» сумма увеличивается, а по статье «Расчеты с кредиторами за товары и услуги» — уменьшается. Соответственно счет «Краткосрочные кредиты банков» увеличивается — кредитуется, а счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — уменьшается — дебетуется. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид.

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 40000 руб. К-т сч. 90 «Краткосрочные кредиты банков» — 40000 руб.

К операциям этого типа относятся все хозяйственные операции по начислению премии за счет фонда потребления, по удержаниям из заработной платы и др.

Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву.

Пример. На основании акцептованных (принятых к оплате) платежных документов поставщиков и приходных ордеров склада оприходованы материалы на сумму 18000 руб. Статьи актива баланса «Производственные запасы» и пассива баланса «Расчеты с кредиторами за товары и услуги» увеличатся. Итог баланса также увеличится на эту сумму. Соответственно корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид.

Д-т сч. 10 «Материалы» — 18000 руб. К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 18000 руб.

К данному типу операций относятся: начисления средств в счет учредительных взносов, износа (амортизации) по основным средствам, износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП), нематериальным активам, отчислений на социальное страхование; начисление заработной платы и премий за счет себестоимости продукции; получение кредитов; авансовые поступления от заказчиков и др.

Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Итог баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции.

Пример, На основании платежных ведомостей и расходного кассового ордера выдана заработная плата работникам в сумме 700000 руб. Статья актива баланса «Касса» и статья пассива баланса «Расчеты с кредиторами по оплате труда» уменьшается. Итог баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид.

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 700000 руб. К-т сч. 50 «Касса» — 700000 руб.

К этому типу относятся все операции по оплате всех видов кредиторской задолженности (бюджету, соцстраху, арендодателям, поставщикам, рабочим и служащим), зачету ранее полученных авансов, реформации баланса по списанию использованной в течение года прибыли и др.

2.Бухгалтерский учет наличных денежных средств

Предприятия, независимо от организационно-правовых форм при осуществлении операций с денежной наличностью должны руководствоваться Порядком ведения кассовых операций.

Денежные средства в кассу предприятия получают с расчетного счета строго на определенные цели.

Денежные средства не могут быть использованы не по назначению.

Предприятия могут хранить в кассе денежные средства только в пределах установленного лимита.

Лимит определяется банком, обслуживающим предприятие, по согласованию с руководителем. Сверх установленного лимита денежные средства могут храниться только для выдачи заработной платы, пособий, но не более 3-х рабочих дней, включая день получения денежных средств с расчетного счета.

Выполнение кассовых операций производится кассиром. Он является материально-ответственным лицом. При поступлении на работу с кассиром в обязательном порядке должен быть заключен договор о материальной ответственности.

4 основных документа, оформляющих кассовые операции:

1 – приходный кассовый ордер

2 – расходный кассовый ордер

Кассир после принятия к исполнению кассовых ордеров производит записи в кассовую книгу.

3 – акт инвентаризации ДС.

4 - Кассовая книга – это регистр аналитического учета операций с наличными денежными средствами. До начала записей в кассовой книге все листы нумeруются, прошнуровываются и скрепляются печатью. Данная надпись заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера и печатью предприятия. Записи в кассовую книгу производятся под копирку. Второй экземпляр является отчетом кассира, отрывается и сдается в бухгалтерию. В конце дня кассир должен подсчитать итог операций по приходу и расходу и вывести остаток. Отчет кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами передается в бухгалтерию, где проверяется и является основанием для записей в учетные регистры.

Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 "Касса" – счет активный, основной, денежный. Остаток показывается в балансе во 2 разделе актива.

На сумму полученных наличных денег бухгалтер организации пробивает кассовый чек и, кроме того, выписывает приходный кассовый ордер. Выдача наличных денег производится по расходному кассовому ордеру или другому надлежаще оформленному документу, например по заявлению на выдачу денег. На заявлении обязательно должен быть штамп с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер организации либо уполномоченные на это лица. Независимо от того, сколько денежных документов оформлено по договору (один или несколько), сумма, внесенная наличными деньгами по нему, не должна превышать 60 000 руб. 
Учет наличных денежных средств в кассе ведется на основании кассовых документов на счете 50 «Касса». Приход средств в кассу показывается по дебету счета, а расход - по кредиту. При необходимости на счете 50 организация может открыть специальные субсчета для учета: 
• наличных денежных средств в кассе организации в том числе для учета наличия и движения российской валюты, -50-1; 
• для каждой используемой иностранной валюты, - 50-2; 
• денежных документов - 50-3.

Поступление ДС в кассу:

Получено в кассу по чеку с расчетного счета:

Д 50 "Касса";

К 51 "Расчетный счет".

Получена наличными выручка от реализации:

а) работ, услуг, продукции, товаров:

Д 50 "Касса";

К 46 "Реализация продукции, работ, услуг";

б) основных средств:

Д 50 "Касса";

К 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств";

в) прочих активов:

Д 50 "Касса";

К 48 "Реализация прочих активов".

Сдан в кассу остаток подотчетной суммы:

Д 50 "Касса";

К 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Получено в кассу в возмещение задолженности по недостаче:

Д 50 "Касса";

К 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Получено наличными от дебиторов:

Д 50 "Касса";

К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Выбытие ДС:

По объявлению на взнос наличными внесено на расчетный счет:

Д 51 "Расчетный счет";

К 50 "Касса".

Выдано под отчет (на командировочные расходы, хозяйственные нужды):

Д 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

К 50 "Касса".

Выдана из кассы заработная плата персоналу предприятия:

Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

К 50 "Касса".

Выдано наличными в погашение кредиторской задолженности:

Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

К 50 "Касса".

Выдано наличными (дотации, единовременные пособия за счет средств органов социального страхования):

Д 69 "Расчеты с органами социального страхования и обеспечения";

К 50 "Касса".

Кроме денежных средств в кассе предприятия могут храниться ценные бумаги, бланки строгой отчетности, путевки, марки, билеты и т.п. Они учитываются на счете 56 "Денежные документы" – счет активный, основной, денежный. Остаток показывается во 2 разделе актива баланса. Операции по кредиту группируются в журнале-ордере № 3. Поступление и выдача денежных документов оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами.

При поступлении:

Д 56 "Денежные документы";

К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При выдаче:

Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

К 56 "Денежные документы".

Трудовые книжки, квитанции являются бланками строгой отчетности и учитываются за балансом на счете 006 "Бланки строгой отчетности".

Не реже одного раза в месяц должна проводиться ревизия кассы. Результаты ревизии оформляются актом. Излишки, выявленные в кассе, зачисляются в доход предприятия:

Д 50 "Касса";

К 80 "Прибыли и убытки".

Недостача относится на материально-ответственное лицо (кассира).

3. Бухгалтерский учет безналичных денежных средств

Предприятия могут открывать в банках расчетные и текущие счета.

Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня.

Текущие счета открываются для обособленных операций. К текущим счетам относятся: валютные счета, ссудные счета, счета по операциям со средствами целевого назначения и т.п.

Для открытия расчетного счета предприятие предоставляет в банк следующие документы:

·      заявление на открытие счета

·      решение учредителя о создании предприятия

·      уставные документы (копии, заверенные нотариально)

·      свидетельство о регистрации предприятия (копия)

·      справка налоговой инспекции  о постановке на налоговый учет

·      карточка с образцами подписи и оттиском печати (2 экземпляра)

Между банком и предприятием заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором, кроме правовых норм, оговариваются тарифы – стоимость банковских услуг.

Прием и выдача наличных денег или безналичные перечисления оформляются денежно-расчетными  документами установленной формы:

·      платежные поручения

·      платежные требования-поручения

·      расчеты по инкассо

·      аккредитивы

·      чеки

·      объявление на взнос наличными

Платежное поручение – это поручение банку о перечислении определенной суммы со счета предприятия на счет получателя средств (поставщика). Платежное поручение составляется в 2-3 экземплярах под копировальную бумагу, первый (мемориальный) экземпляр оформляется подписями предприятия (в соответствии с карточкой) и оттиском его печати. 2 экземпляра предоставляются в банк для местных платежей, 3 экземпляра для междугородных платежей.

Платежное требование-поручение – это требование поставщика к покупателю и поручение покупателя своему банку - оплатить стоимость поставленной продукции (работ, услуг) на основании расчетных и отгрузочных документов. Поставщик  направляет требование-поручение в банк покупателя минуя свой банк.

Расчеты по инкассо  - это требование о бесспорном списании денежных средств (ИФНС, социальные фонды и т.п.)

Аккредитив – это поручение банка, обслуживающего предприятие иногороднему предприятию, обслуживающему поставщика, производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в заявлении на открытие аккредитива.

Чек (денежный)   - это поручение баку о выдаче со счета предприятия указанной в чеке суммы наличных денег. Денежные чеки являются документами строгой отчетности и выдаются учреждениями банка на основании заявления установленного образца.

Объявление на взнос наличными  выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает вносящему лицу квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Подчистки и исправления в расчетных документах не допускаются.

Для учета операций по расчетному счету применяется активный счет 51 «Расчетный счет», по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту – их списание (перечисление, снятие). Дебетовое сальдо по счету 51 на каждую дату должно соответствовать остатку денег на расчетном счете (по выписке банка).

Основанием для отражения операций по счету 51 являются выписки банка.

 Выписка -  это копия лицевого счета предприятия, открытого банком. Выписка содержит номер счета предприятия и даты, за которые производились операции по расчетному счету (текущая и предыдущая). Храня денежные средства предприятия банк считает себя его должником, т.е. на эту сумму имеет кредиторскую задолженность. Поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет банк записывает по кредиту расчетного счета, а списания и выдачу наличными – по дебету. Обрабатывая выписки необходимо учитывать эту особенность и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списание – по кредиту.

Предприятие ежедневно получает от банка выписку с приложенными копиями документов, на основании которых зачислены или списаны средства.

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51 «Расчетный счет».

Синтетический учет движения ДС на расчетном счете ведется на активном счете 51. По дебету отражается поступление ДС, по кредиту - выбытие ДС со счета. Начальное и конечное сальдо должно быть дебетовым.

Дебет                       Счет 51 «Расчетный счет»                                       Кредит Поступление денежных средств Корреспондирующий счет Списание денежных средств Корреспондирующий счет  Сальдо – остаток денежных средств на начало периода

Из кассы предприятия

От покупателей за продукцию (работы, услуги)

От покупателей (заказчиков) аванс

Возврат излишне перечисленных средств: налоги

Социальные фонды

От разных дебиторов

От арендатора арендная плата

От банка кредит

Сальдо – остаток денежных средств на конец периода -

50

62

62

68

69

76

91

66,67

- В кассу предприятия 

На открытие аккредитива

В оплату задолженности поставщикам

Поставщикам и подрядчикам аванс

В оплату задолженности

Бюджету

Социальным фондам

Учредителям

Кредиторам

Банку 50

55

60

60

68

69

75

76

66,67  

4.Бухгалтерский учет денежных средств на валютном и специальных счетах

Предприятия для использования и хранения средств в иностранной валюте открывают валютные счета. Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется ЦБР. Операции с иностранной валютой могут осуществлять лишь банки, имеющие соответствующую лицензию.

Банк присваивает валютному счету номер и осуществляет контроль за характером совершаемых операций.

Синтетический учет операций по валютному счету ведется на счете 52 "Валютный счет". Это счет активный, основной, денежный. Остаток иностранных валют в пересчете на российские рубли показывается во 2 разделе Актива баланса, обороты по кредиту – в журнале-ордере № 2. В отличие от расчетного счета, валютных счетов у предприятия может быть открыто несколько.

Для целей бухгалтерского учета денежных средств на валютном счете осуществляется пересчет иностранной валюты в российские рубли по курсу, котируемому ЦБР.

Обменный курс иностранных валют публикуется в периодических изданиях, проставляется в банковских выписках из валютного счета.

Пересчет иностранной валюты должен осуществляться на дату совершения операций. Колебания валютного курса по отношению к рублю обусловливают получение курсовых разниц.

Типичные операции:

1) получено с валютного счета в кассу наличная ин.валюта: Дт50-Кт52;

2) отражена полож.курсовая разница при переоценке ин.валюты: Дт50-Кт91

3) ...отрицательная разница Дт91-Кт50

4) сдана наличная ин.валюта в банк Дт52-Кт50.

На специальных счетах в банках учитываются денежные средства, находящиеся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и других счетах, денежные средства целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

Для учета каждого вида денежных средств открываются соответствующие субсчета к счету 55 «Специальные счета в банках»:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета" и др.

На отдельных субсчетах счета 55 учитываются также текущие счета филиалов и структурных единиц, входящих в состав предприятия.

5.Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

В бухгалтерском учете необходимо иметь информацию о расчетах с покупателями и заказчиками, которым была отгружена продукция, для которых выполнены работы или услуги, также были реализованы прочие активы.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Счет "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

На счете 62 обособленно учитываются авансы полученные, и соответственно данный счет может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

По кредиту счет 62 корреспондирует:

– с дебетом счетов 50, 51, 52 – по получению денежных средств в оплату предъявленных покупателям и заказчикам счетов;

– с дебетом счета 62, субсчет «Авансы полученные» – по зачету авансов полученных;

– с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» – при списании убытков от дебиторской задолженности, и т. д.

По дебету счет 62 корреспондирует с кредитом счетов 90-1 «Выручка», 91-1 «Прочие доходы» – на сумму предъявленных покупателям и заказчикам расчетных документов.

Аналитический учет на счете 62 ведется по каждому покупателю или заказчику и по каждому расчетному документу.

Если организация использует авансовую форму расчетов, то в бухгалтерском учете организации, получившей аванс, оформляются записи:

• При поступлении аванса на счета организации: Дебет счетов 50, 51, 52 Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные».

С суммы полученного денежного аванса организация должна исчислить НДС в бюджет. На сумму аванса заполняется счет-фактура, а в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 68 – на сумму исчисленного НДС.

• При отгрузке продукции покупателю или сдаче заказчику выполненных работ полученная сумма аванса засчи-тывается в уменьшение задолженности перед покупателем (заказчиком), а в учете делаются записи:

Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 62 – на сумму отгруженной продукции, включая НДС;

Дебет 68, субсчет «НДС», Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные» – на сумму восстановленного НДС.

Аналитический учет ведется по каждому выданному и полученному авансу.

6.Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

На предприятиях ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за:

·      полученные товарно-материальные ценности,

·      принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п.,

·      по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

·      товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

·      излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

·      полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта),

·      за все виды услуг связи и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором учитываются расчеты за поставленные материально-производственные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Расчеты с организациями за коммунальные услуги и т. п. допускается вести на счете 76. Подрядные организации учитывают расчеты с субподрядчиками на счете 60. Выданные авансы учитываются на счете 60 обособленно. Все операции, связанные с расчетами за материальнопроизводственные запасы, работы и услуги, отражаются по кредиту счета 60 независимо от времени оплаты счетов (по начислению) и относятся в дебет счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Приобретение материалов», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Коммерческие расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Материалы в пути и неотфактурованные поставки отражаются в учете записью:

Дебет счета 10 Кредит счета 60.

По дебету счет 60 корреспондирует со счетами учета денежных средств:

Дебет счета 60 Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

На сумму зачета ранее выданного аванса оформляется запись:

Дебет счета 60, соответствующий субсчет, Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные».

При списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности в учете оформляется запись:

Дебет счета 60 Кредит счета 91-2 «Прочие расходы».

Сумма задолженности, обеспеченная выданными векселями, учитывается на счете 60 обособленно. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику (подрядчику) и каждому расчетному документу.

Учет авансов ведется на счетах 60 и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Использование авансов в расчетах оговаривается в договорах и выделяется в расчетно-платежных документах. В бухгалтерском учете организации, выдавшей аванс, оформляется запись:

Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные», Кредит счетов 50, 51, 52.

На счете 60 авансы выданные числятся до момента погашения задолженности перед поставщиком или подрядчиком. Например, при поступлении материалов в счет аванса оформляются проводки:

Дебет счета 10 Кредит счета 60 – на стоимость поступивших материалов без НДС;

Дебет счета 19 «НДС по полученным ценностям» Кредит счета 60 – на сумму НДС.

Одновременно производится зачет аванса выданного: Дебет счета 60 Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные».

НДС по оплаченным материалам предъявляется к зачету из бюджета:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», Кредит счета 19.

7.Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами

Расходы на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские расходы, командировочные расходы и др. могут оплачиваться наличным путем через подотчетных лиц.

Подотчетными лицами являются сотрудники организации, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-управленческие или командировочные расходы.

Полученные под отчет денежные средства разрешается расходовать только на те цели, на которые они выданы.

В установленные сроки подотчетное лицо обязано представить авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов (авансовые отчеты по командировкам внутри страны – в течение трех дней, по заграничным командировкам – в течение 10 дней). Авансовый отчет утверждается руководителем организации, неизрасходованные суммы возвращаются в кассу, и новый аванс выдается только после полного отчета по ранее выданному авансу.

Для учета расчетов с подотчетными лицами применяется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Схема бухгалтерских проводок такова:

Дебет счета 71 Кредит счета 50 «Касса» – выдан аванс под отчет (перерасход по авансовому отчету).

Расходы, оплаченные за счет подотчетных сумм, на основании авансового отчета и в зависимости от назначения относятся на:

Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы»,  10 «Материалы»,  15 «Приобретение материалов», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 50 Кредит счета 71 – сдан в кассу остаток аванса.

Аналитический учет расчетов ведется в журнале-ордере № 7 по каждому подотчетному лицу и по каждому выданному авансу.


Список работников (перечень должностей), имеющих право на получение денег под отчет, а также порядок представления отчетов об использовании этих сумм утверждаются внутренними распорядительными документами предприятия (приказ, распоряжение руководителя предприятия). Кроме того, приказом могут быть утверждены: порядок выдачи денежных средств под отчет, перечень хозяйственных операций, оплачиваемых за наличный расчет; предельные размеры сумм, выдаваемых в подотчет по каждому виду операций.
Расчет с подотчетными лицами записывается на счет 70.
Командировка:
ДТ 71 КТ 50 – выдали сумму
ДТ 26 КТ 71 – авансовый счет
Дт 10 Кт 71
ДТ 50 КТ 71 – подотчетное лицо вернуло деньги в кассу
ДТ 71 КТ 50 – доплатили подотчетному лицу, если денег не хватило
Невозвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают Дт 94 Кт 70.
Затем Дт 70 Кт 94 или Дт 73 Кт 94

8.Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Для целей бухгалтерского учета можно различать две группы налогов и организацию учета по ним: простая и сложная.

К простой относятся: налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог, налог с физических лиц, налог с продаж, единый налог на вмененный доход, целевой сбор на содержание муниципальной милиции и благоустройство города и т.д.

К сложной относятся НДС и акцизы.

Для учета расчетов с бюджетом используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет активно-пассивный, тяготеет к пассивному, на котором учитываются расчеты по налогам, уплачиваемым организацией, и по налогам, удерживаемым с персонала. По кредиту счета 68 отражается сумма начисленных налогов, фактически причитающихся к уплате в бюджет, по дебету счета 68 – перечисление налогов и предъявление НДС к зачету в бюджет. К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета:

68-1 – «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

68-2 – «Расчеты по НДС»;

68-3 – «Налог на прибыль»;

68-4 – «Расчеты по налогу на имущество» и др. по усмотрению организации.

В бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Дебет  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68, субсчет 1 – удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;

Дебет  91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «НДС», Кредит  68, субсчет 2;

Кредит  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» – начислен НДС (моментом признания выручки является момент отгрузки либо момент оплаты соответственно);

Дебет 76, субсчет 3 «НДС», Кредит счета 68, субсчет 2 – учтен НДС при уплате налога «по оплате»;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 68, субсчет 2 – начислен НДС с авансов полученных;

Дебет счета 68, субсчет 2, Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – предъявлен НДС к зачету из бюджета;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68, субсчет 3 – начислен налог на прибыль;

Дебет счета 91, субсчет 1 «Прочие расходы», Кредит счета 68, субсчет 4 – начислен налог на имущество;

Дебет счета 99, Кредит счета 68 – начисленые штрафные санкции в бюджет;

Дебет счета 68, соответствующие субсчета, Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечислены налоговые платежи и штрафные санкции в бюджет.

Аналитический учет ведется по каждому налогу.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначается счет 19 «Налог на добавленную стоимость по материальным ценностям» и счет 68. 19 счет имеет 3 субсчета. 
Дт 10 Кт 60, 76 – приобрели материалы
Дт 19 Кт 60, 76 – в том числе НДС на эти материалы (5 000)
Т.к. мы уже заплатили НДС в своей покупке материалов, то мы делаем проводку: Дт 68 Кт 19. (5 000)
Списание с 19-ого счета также может происходить на 91 (в случае продажи материалов), на 29 (при использовании на непроизводственные нужды).
Далее пусть мы использовали купленные материалы в производстве: Дт 20 Кт 10
Дт 43 Кт 20 – готовая продукция
Дт 90 Кт 43 – продали
Дт 90 Кт 68 – начисление налога в бюджет (8 000)
Дт 68 Кт 51 – погашение задолженности бюджету (3 000)
НДС – 18 % по всем предметам, на продовольствие - 10%.

9.Бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам

10.Бухгалтерский учет расчетов по прочей дебиторской и кредиторской задолженности

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по разным причинам:

·      по претензиям к поставщикам и подрядчикам,

·      по страхованию имущества и персонала,

·      за товары, купленные в кредит,

·      по возмещению материального ущерба,

·      по представленным работникам предприятия займам и др.

Для учета расчетов используются счета: 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», на котором учитываются расчеты с учебными заведениями, научными организациями, с работниками по депонированным суммам заработной платы, премий и других выплат, по удержанным из заработной платы суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам и т.п.

Сальдо на счете 76 показывается в развернутом виде.

Начисление разной дебиторской задолженности отражается следующей проводкой:   Д 76  К 91.

Начисление разной кредиторской задолженности отражается следующей проводкой:   Д 08,10,26,44 и др.     К 76.

Депонированная заработная плата переводится на счет 76 со счета 70 ( Д 70  К 76 ). Выдача депонированной заработной платы отражается по дебету счета 76   (Д 76   К  50).

Удержания по исполнительным листам  отражается   ( Д 70   К 76 ).

11.Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

Учет расчетов по оплате труда регламентируется  основными положениями по учету труда и заработной платы, положением о порядке обеспечения пособиями по государственному страхованию, положением о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям и другими.

Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.

Для идентификации работающих каждому присваивается табельный номер, и он указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.

Учет расчетов по оплате труда в лицевых карточках ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве предприятия в течение 75 лет.

Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка.

Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление основной заработной платы производится на основании первичных документов: табелей, нарядов и др. По ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы.

Дополнительная заработная плата (оплата отпусков, времени выполнения государственных обязанностей и др.) начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за не проработанное время, по среднему заработку.

Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания:

·      налог на доходы физических лиц

·      по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц

·      своевременно не возвращенные подотчетные суммы

·      за причиненный материальный ущерб

·      за товары, купленные в кредит

·      по полученным займам

·      профвзносы и др.

Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Доля з/п. выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы з/п. 

Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы.
Выплата заработной платы безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов. 
При этом запрещено выплачивать зарплату в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, в виде спиртных напитков и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот. 
Основным счетом для расчета с рабочими по з/п является счет 70 (П). КТ- начисления, кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия перед рабочими.




Дт70 Кт50 выплачена 3/п
Дт70 Кт51 перечислена з/п на расчетный счет сотрудника
Дт20,23,25,26,29,44 Кт70 начислена з/п
Дт50 Кт70 внесены в кассу излишние суммы оплаты труда
Дт69 Кт70 пособия по временной нетрудоспособности
Дт84 Кт70 вознаграждения засчет прибыли
Дт 94 Кт70 восстановление сумм недостач
Дт96 Кт70 начислены отпускные, вознаграждения по итогам года при создании резервов.
Дт70 Кт68 удержан налог на доходы физ лиц
Дт70 Кт73 удержаны суммы из з/п в счет погашения займов и недостач
Дт70 Кт76 депонирована неполученная з/п

12.Бухгалтерский учет основных средств и их амортизации

Основные средства – часть имущества (активов) организации.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

1 2