">
Экономика Бухгалтерский учет и налогообложение
Информация о работе

Тема: Понятие долгосрочных инвестиций и задачи учета

Описание: Учет капитальных вложений при подрядном способе работ, при хозяйственном, на приобретение оборудования требующего и не требующего монтажа. Понятие основных средств и задачи учета. Основная классификация документального оформления. Расчет с работниками по оплате труда.
Предмет: Экономика.
Дисциплина: Бухгалтерский учет и налогообложение.
Тип: Курсовая работа
Дата: 27.08.2012 г.
Язык: Русский
Скачиваний: 38
Поднять уникальность

Похожие работы:

ПОНЯТИЕ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ЗАДАЧИ УЧЕТА

под долгосрочными инвестициями понимают вложения организаций на длительный срок в любые виды внеоборотных активов, включая финансовые вложения в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций и т.п.

По форме долгосрочные инвестиции делятся на: новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, поддержание мощностей действующих производств и объектов непроизводственной сферы.

По степени готовности долгосрочные капитальные вложения подразделяются на законченные и незаконченные (незавершенные). По структуре долгосрочные инвестиции в форме капитальных вложений подразделяются на: строительство и создание объектов основных средств, приобретение основных средств, приобретение природных объектов, создание и приобретение объектов нематериальных активов.

По назначению все долгосрочные инвестиции подразделяются на инвестиции в производственные и непроизводственные объекты, объекты, предназначенные для сдачи в аренду, лизинг, прокат.

По отраслям долгосрочные капитальные вложения делятся на: вложения в промышленность, транспорт, объекты жилищного строительства, здравоохранение, сельское хозяйство и другие отрасли.

По источникам финансирования долгосрочные инвестиции подразделяются на инвестиции за счет собственных средств инвесторов и за счет привлеченных средств.

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть как собственные, так и привлеченные средства организации.

К собственным средствам организации относятся:

прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты всех налогов и обязательных платежей; амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам; бюджетные средства, предоставленные различными уровнями государственной власти на безвозвратной основе; страховые возмещения, полученные на покрытие потерь и убытков от страховых случаев.

Использование прибыли как источника долгосрочных инвестиций – Д 84.1 К 84.2

Средства целевого финансирования, полученные в качестве источника долгосрочных инвестиций – Д 76 К 86

Получение бюджетных средств на безвозвратной основе Д 51 К 76

Списываются бюджетные средства – Д 86 К 98

При нецелевом использовании полученных средств организация обязана их возвратить.

Но кроме собственных источников финансирования долгосрочных инвестиций есть и привлеченные. К привлеченным источникам финансирования можно отнести: кредиты банков; займы юридических и физических лиц; бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе; средства, полученные от других организаций в порядке долевого участия в строительстве объектов.

Поступление кредита из банка – Д 51, 55 К 66 (67)

Задачи учета: своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

контроль за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

УЧЕТ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ ПРИ ПОДРЯДНОМ СПОСОБЕ РАБОТ.

При подрядном способе работ заказчика принимает от подрядчика выполненные строительно-монтажные работы по договорной стоимости, согласно акта Приема-передачи и на основании акцептованного платежного требования подрядчика на выполненные строительно-монтажные работы и счета фактуры делается проводка на договорную стоимость Д08/3 Д19 К60. На основании акта,кт подписывает гос-ая приемная комиссия и на основании доков, подтверждающих гос-ую регистрацию, делается проводка о вводе объекта в эксплуатацию Д 01 К08/3. При перечислении денежных ср-в подрядчику Д60 К51.

УЧЕТ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ ПРИ ХОЗЯЙСТВЕННОМ СПОСОБЕ РАБОТ.

При хозяйственном способе работ все затраты учитываются у застройщика. В соответствии с типовыми методическими рекомендациями про планированию и учету себестоимости производтсвенно-строительных работ все затраты учитываются в разрезе следующих затрат. Прямые затраты (материалы, расходы по оплате труда рабочих, расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов ) накладны расходы. Расход материалов в строительство Д08/3 К10/8. Начисление Зп строителям Д08/3 К70. Начисление страховых взносов во внебюджетные фонды всегда является накладными расходами. Начисление страховых взносов на з/п строителям Д29К69. Расходы по эксплуатации и содержанию строительных машин и механизмов бывают текущие и единовременные. Текущие затраты учитываются по Д25. Единовременные расходы учитываются сначала на счете 97, а затем равными долями вкл в Д25.

Накладные расходы учитываются на счете 26 в разрезе следующий статей затрат. 1) административно-хозяйственные расходы, командировочные расходы,почта, расходы по эксплуатации вычислительной техники.2) расходы на обслуживание работников персонала; 3) расходы на организацию работ на строительных площадках;4)прочие накладные расходы. В конце месяца накладные расходы списываются в Д08. Д08/3 К26. Есди объект закончен, то определяется фактическая себестоимость законченного объекта .Д01 К08/3.

УЧЕТ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБОРУДОВАНИЯ ТРЕБУЮЩЕГО И НЕ ТРЕБУЮЩЕГО МОНТАЖА.

Оборудование бывает требующего и не требующего монтажа. Оборудование требующего монтажа и затраты по доставке это оборудование учитываются на счете 07.(активный ,основной, инвентарный).

На основании акцептованного платежного требования поставщика за поступившее оборудование требующего монтажа делается проводка : Д07 Д91/1 К60. При передаче оборудование требующего монтажа в монтаж Д08/4 К 07. Начислена Зп рабочим за монтаж оборудование Д08/4 К70. Начисление фомс Д08/4 К69. Ведено в эксплуатацию оборудование Д01К08/4.

Оборудование, не требующее монтажа, сразу учитывается по Д08/4и расходы, связанные с его доставкой, тоже по Д08.

ПОНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ЗАДАЧИ УЧЕТА

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени в сфере материального производства или в непроизводственной сфере.

К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения.

В составе основных средств учитываются земельные участки и объекты природопользования, находящиеся в собственности организации. На земельные участки износ не начисляется. Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования слагается из расходов на их приобретение, включая затраты на улучшение их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

К основным средствам относятся предметы, срок службы которых составляет более 1 года, а стоимость – не менее установленного лимита.

Предметы, имевшие срок эксплуатации менее 1 года, а также предметы стоимостью менее установленного лимита, не относятся к основным средствам. Они образуют группу малоценных и быстроизнашивающихся предметов и относятся не к основным, а к оборотным средствам.

Независимо от стоимости и срока службы к основным средствам относятся: сельскохозяйственные машины и орудия; строительно-механизированный инструмент; рабочий и продуктивный скот.

Основные средства образуют производственно-техническую базу предприятия, определяют его производственную мощность.

В процессе существования на предприятии основные средства проходят несколько этапов: поступление (приобретение или строительство) и передача в эксплуатацию; износ в процессе эксплуатации; ремонт; выбытие (ликвидация вследствие ветхости, уничтожение при пожаре или стихийном бедствии, реализация).

Надо различать следующие понятия: право владения, пользования и распоряжения основными средствами.

Под владением понимают полное право собственности. Владелец основных средств имеет право безвозмездно передавать или продавать, сдавать в аренду или предоставлять бесплатно во временное пользование, списывать основные средства с баланса, если они устарели или изношены. Владение включает в себя распоряжение и пользование.

Владелец может передать право распоряжения или пользования другим лицам.

Распоряжение – это ограниченное временем и полномочиями право владения. Можно распоряжаться вещью, но не иметь право ее продать или ликвидировать.

Пользование означает только право использования конкретного имущества для удовлетворения каких-либо потребностей.

Задачи учета основных средств на предприятии следующие: контроль за сохранностью и наличием основных средств; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения внутри предприятия и выбытия; контроль за правильным расходованием средств на эксплуатацию и реконструкцию, ремонт и модернизацию основных средств; исчисление доли стоимости основных средств для ее включения в затраты производства; определение результатов от выбытия объектов основных средств.

КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства предприятия разнообразны по составу и по назначению. Основные средства классифицируют по следующим параметрам: по видам; по назначению; по отраслям экономики; по степени использования в хозяйственной деятельности; по принадлежности.

По видам: Здания. Сооружения. Передаточные устройства. Машины и оборудование. Транспортные средства. Инструмент. Производственный инвентарь и принадлежности. Хозяйственный инвентарь. Рабочий и продуктивный скот. Многолетние насаждения. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений). Прочие основные фонды.

По характеру участия в хозяйственной деятельности основные средства делят на производственные и непроизводственные.

Основные фонды производственного назначения – это здания цехов и заводских служб, складские помещения, транспорт, оборудование, инструменты и приспособления, предназначенные для производственного процесса, в т. ч. для его обслуживания.

Основные средства непроизводственного назначения в процессе производства непосредственно не участвуют, они используются для удовлетворения социальных и культурных нужд работников предприятия. К ним относятся основные средства, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, основные средства поликлиник, детских садов и т. п.

Кроме того, основные средства делятся на действующие и бездействующие. Действующие основные средства – это средства, находящиеся в эксплуатации, бездействующие – это временно неиспользуемые основные средства, они могут находиться в резерве или на консервации. В резерве находятся станки на складе, которые будут установлены взамен вышедших из строя; законсервированным может быть здание цеха, строительство которого или ввод в эксплуатацию приостановлен по каким-либо причинам.

По принадлежности основные средства делят на собственные и арендованные. Собственные числятся на балансе, арендованные принадлежат другому предприятию и эксплуатируются временно. Последние не включаются в баланс, а учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Классификация основных средств по отраслям экономики выделяет следующие отрасли: промышленность, сельское хозяйство, связь, транспорт, строительство, торговля и общественное питание, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, культура, народное образование, физическая культура, социальное обеспечение и др.

При учете основных средств важное значение имеет единый принцип их оценки. Различаются три вида оценки стоимости основных средств: первоначальная; восстановительная; остаточная.

Первоначальная (балансовая) стоимость отражает фактические затраты на приобретение или сооружение основных средств, в т. ч. расходы по доставке, монтажу, установке и наладке. Первоначальная стоимость формируется на момент вступления объекта в эксплуатацию. Основные средства в течение всего периода нахождения на предприятии учитываются только по первоначальной стоимости. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, что снижает их первоначальную стоимость. Потерю объектами своих технико-экономических качеств, выраженную в деньгах, называют износом. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Поступающие ОС оформляются актом приемки-передачи объекта ОС (ф. № ОС-1) в 1 экз. В бухгалтерии на основании акта оформляется инвентарная карточка ОС (ф. № ОС-6). Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (ф. № ОС-3).

Внутреннее перемещение ОС оформляется накладной на внутреннее перемещение объекта ОС (ф. № ОС-2).

Поступление основных средств на предприятие может происходить различными путями: созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций; приобретены заплату у других организаций; получены безвозмездно от юридических и физических лиц; получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал; поступили для осуществления совместной деятельности.

Строительство, дооборудование, реконструкция:

В сумму фактических затрат – Д 08 К 02, 10, 70., 69, 60, 76

На первоначальную сумму – Д 01 К 08

Приобретение у поставщика:

На покупную цену – Д 08 К 60

На сумму НДС – Д 19 К 60

На первоначальную стоимость при принятии к учету – Д 01 К 08

Внесение учредителями в счет УК :

На согласованную стоимость – Д 08 К 75.1

На первоначальную стоимость – Д 01 К 08

Безвозмездное получение:

По текущей рыночной цене – Д 08 К 98.2

На первоначальную стоимость – Д 01 К 08

Поступления для осуществления совместной деятельности:

На согласованную стоимость – Д 01 К 08

Получение ОС в доверительное управление – Д 01 К 79

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Выбытие – это прекращение действия того или иного объекта. Причины выбытия могут быть разными: физический и моральный износ, реализация, гибель от стихийных бедствий и аварий, безвозмездная передача другой организации, сдача в долгосрочную аренду и недостача, т. е. отсутствие объекта, выявленное при инвентаризации.

Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основных средств при их выбытии по различным причинам: при продаже; безвозмездной передачи; передача по договору мены; списание с баланса в случае морального и физического износа; ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуациях; передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Выбытие объектов ОС в результате их реализации, безвозмездной передачи по договору дарения и передачи организацией ОС в собственность другого физ или юр лица в обмен на другой товар по договору оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма « ОС-1). Ликвидацию объектов ОС оформляют актом на списание ОС (форма № Ос-1) с указанием данных, характеризующих объект, и причины выбытия. Перемещение объектов ОС между структурными подразделениями оформляется актом приемки-передачи ОС (форма « ОС-1), на основании которого возвращенный объект снимается с забалансового учета.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 активно-пассивный, операционно-результативный, сальдо не имеет, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается.

Финансовый результат – прибыль или убыток, полученный от списания основных средств.

Прибыль – Д 91 К 99

Убыток – Д 99 К 91

Списывается первоначальная стоимость объекта – Д 10 К 01

списывается сумма амортизации, начисленная за весь период его эксплуатации – Д 02 К 01

списывается остаточная стоимость выбывшего объекта – Д 91 К 01

ПОНЯТИЕ АМОРТИЗАЦИИ

В процессе эксплуатации ОС изнашиваются. Различают износ ОС моральный и физический.

Моральный износ – это частичная утрата ОС их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.

Физический износ – утрата ОС их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.

Бухгалтерскому учету подлежит физический износ.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. Амортизация – это включение в затраты производства изношенной части ОС.

Амортизация не начисляется на: объекты жилищного фонда, кроме сданных в аренду и учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности; земельные участки и объекты природопользования; библиотечные фонды; объекты ОС некоммерческих организаций; объекты, отнесенные к музейным коллекциям.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию и принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по объекту прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов: первоначальной стоимости; срока полезного использования каждого вида основных средств; способа начисления амортизации.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их поставке на учет исходя из: ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

1 группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

7 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

8 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.

9 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно.

10 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Начисление амортизации объектов ОС в БУ производится одним из следующих способов:

- линейный – состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. Годовая сумма амортизации = первоначальная стоимость (восстановительная) х норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования этого объекта.

- уменьшаемого остатка – определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта ос, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

- списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – определяют исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и расчетного коэффициента. Годовая сумма амортизации = первоначальная стоимость (восстановительная) х число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта / сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

-способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции. При этом способе ежегодную сумму амортизации определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный период.

ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.

На практике переоценка основных средств может быть использована : для определения реальной рыночной стоимости основного средства; привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.); при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска ценных бумаг); в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены.

Проведение переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью организаций. Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности.

Переоценку основных средств и нематериальных активов следует проводить не чаще одного раза в год на конец отчетного года. Если организация приняла решение о переоценке основных средств или нематериальных активов, входящих в однородную группу, то в дальнейшем эти объекты должны переоцениваться регулярно

Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить: какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств; методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета, лиц, ответственных за проведение переоценки.

Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.

Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Списана сумма уценки объекта основных средств в размере ранее проводимой дооценки этого объекта – Д 83 К 01

Списана сумма уценки объекта основных средств в части превышения произведенной ранее дооценки – Д 84 К 01

Списана сумма уценки начисленной амортизации по объекту основных средств – Д 02 К 84

Увеличена первоначальная стоимость основного средства – Д 01 К 83

Увеличена сумма амортизации – Д 83 К 02

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Инвентаризация основных средств может производиться не реже 1 раза в 3 года в сроки, установленные п/п, или ранее при: передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; смене материально-ответственных лиц; при установлении фатов хищения, злоупотреблений, порчи ценностей; при ликвидации. Инвентаризацию проводит рабочая комиссия, включающая представителя бухгалтерии. Во время инвентаризации ОС комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические и эксплуатационные показатели. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухучета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включать в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

Выявлены излишки – Д 01 К 99

Выявлена недостача – Д 02 К 01

Остаточная стоимость ОС – Д 94 К 01

Выявление конкретных виновных лиц – Д 73 К 94

Разница между рыночной ценой и остаточной стоимостью – Д 94 К 98

По мере погашения задолженности ее виновником соответствующая часть списывается со счета 98 в кредит счета 99. Если конкретные виновники не установлены, то недостающие и испорченные ОС списываются с кредита 94 на издержки производства по решению руководителя организации.

РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Различают следующие способы проведения ремонта объектов основных средств.

1.Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Д 23, 25, 26, 20 К 10, 70, 69, 76

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений (дефектные ведомости, сметы на проведение ремонтов, нормативы и данные о сроках проведения ремонтов, итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств).

Зарезервированные суммы в целях равномерного включения расходов в затраты на производство (реализацию) учитываются на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов». По кредиту счета отражается образование резерва, по дебету - использование резерва.

Образование резерва – Д 20, 23, 25, 26 К 96

Использование резерва – Д 96 К 23, 10, 70, 69, 76

Отражена сумма неиспользованного резерва – Д 96 К 91

В случае, если организация осуществляет проведение ремонта основных средств неравномерно, то разрешается списывать фактические затраты на счет 97 «Расходы будущих периодов».

Отражены фактические затраты на проведение ремонта в отчетном периоде – Д 97 К 23, 10, 70, 69, 76

Списание расходов в течение последующих периодов – Д 20, 23, 25, 26 К 97

ТЕКУЩАЯ АРЕНДА

Имущество передается в аренду по соответствующему договору, согласно которому арендодатель передает в пользование арендатору имущество и начисляет арендную плату, при этом право собственности остается у арендодателя.

Арендодатель начисляет амортизацию, по переданному имуществу, и производит его ремонт на условиях, прописанных в договоре.

Учет объектов основных средств, переданных в аренду ведется у арендодателя на субсчете "Основные средства, переданные в аренду" к счету 01 "Основные средства".

Арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001

Ежемесячно арендатор начисляет (субсчет "Расчеты за арендованное имущество" к счету 76) и уплачивает арендную плату.

Суммы арендной платы являются для арендодателя операционными доходами (либо доходами от основной деятельности, если таковая прописана в уставе), для арендатора -расходами по обычным видам деятельности.

По окончании договора аренды имущество возвращается арендодателю.

При текущей аренде выступают две стороны: арендодатель и арендатор(при лизинге – лизингодатель и лизингополучатель).

Проводки:

1) Если вы арендодатель

ДТ 01/1 КТ 01 - списание основных средств (НО: основные средства с баланса не списываются).

ДТ 91 КТ 02 – начисление амортизации (20 счет использовать нельзя, т.к. основные средства не используются в производстве).

При такой аренде надо составлять договор так, чтобы арендная плата покрывала расходы на амортизацию.

ДТ 51 КТ 76 – получение арендной платы.

ДТ 76 КТ 91 – списание арендной платы на доходы.

Если арендная плата платится вперед:

ДТ 51 КТ 76

ДТ 76 КТ 98 (счет 98 – доходы будущих периодов)

ДТ 98 КТ 91 (каждый отчетный период)

2) Если вы арендатор

ДТ 001 – оприходование основных средств

КТ 001 – списание основных средств, взятых в аренду

ДТ 76 КТ 51 – оплата арендной платы

ДТ 20 КТ 76 – списание арендной платы на затраты

Если платят вперед:

ДТ 97 КТ 76 – оплата вперед за n месяцев

ДТ 20 КТ 97 делаем такую проводку каждый месяц

ФИНАНСОВАЯ АРЕНДА ( ЛИЗИНГ)

Согласно закону N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество и предоставить его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование.

Лизинг бывает: финансовым (прямой) и операционным.

Финансовый лизинг предусматривает погашение договорной стоимости имущества в течение срока действия договора, а также уплату процентов за пользование имуществом. В зависимости от характера операций финансовый лизинг подразделяется на:

Прямой - после окончания договора, объект лизинга переходит в собственность к лизингополучателю

Возвратный - организация продает свое имущество лизингодателю и сразу же как лизингополучатель берет его обратно в долгосрочную аренду (удобен в случае, когда необходимо получить свободные денежные средства)

Смешанный - основан на долевом участии лизингодателя и лизингополучателя при приобретении объекта лизинга.

Операционный лизинг подразумевает, что после окончания договора, имущество возвращается лизингодателю.

В обмен на право владения и пользования лизингополучатель уплачивает в пользу лизингодателя лизинговые платежи.

Лизинговые платежи - общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входит: возмещение затрат лизингодателя по приобретению и передаче предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг, доход лизингодателя.

В общую сумму может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю.

В учете лизингодателя сначала отражается приобретение имущества, предназначенного для передачи в лизинг. Дальнейшие операции зависят от того, будет ли объект лизинга учтен на балансе лизингодателя.

По соглашению сторон предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

Амортизационные отчисления производит тот, у кого на балансе находится предмет лизинга, при этом возможно применение ускоренной амортизации предмета лизинга.

Имущество на балансе у лизингодателя.

Учет у лизингодателя: При передаче имущества лизингополучателю, его стоимость с баланса не списывается, операция отражается внутренними записями по счету 03. Лизингодатель отражает затраты по лизинговой деятельности (амортизация, ремонт) на счете 20, а доходы по лизинговой деятельности - на счете 90 Задолженность лизингополучателя учитывается как задолженность покупателя. При возврате лизинговое имущество учитывается на счете 03, а если в дальнейшем его не планируется передавать в лизинг - переводится на счет 01.

Учет у лизингополучателя: Принятое имущество лизингополучатель учитывает за балансом как арендованные основные средства (счет 001). Лизингополучатель начисляет лизинговые платежи (относятся на затраты производства или расходы будущих периодов) на субсчете к счету 76 "Лизинговые платежи". После окончания срока действия договора имущество возвращается лизингодателю и списывается с забалансового учета у лизингополучателя. Если договором предусмотрен выкуп имущества лизингополучателем, то имущество не возвращается, а после списания со счета 001, учитывается на счете 01 с одновременным начислением амортизации. Если выкуп произведен раньше, чем закончился договор, то лизингополучатель доначисляет задолженность по платежам.

Имущество на балансе у лизингополучателя.

Учет у лизингодателя: Лизинговое имущество списывается с баланса лизингодателя: сумма переданного имущества отражается на счете 91 и одновременно на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Далее в учете лизингодателя отражается начисление лизинговых платежей. Они в данном случае являются прочими доходами (счет 91).

При возврате лизингового имущества лизингодатель приходует его на счете 03 и списывает с забалансового учета.

Учет у лизингополучателя: Лизингополучатель учитывает затраты по приобретению лизингового имущества у лизингодателя в составе капитальных вложений (счет 08 ) в корреспонденции с субсчетом "Арендные обязательства" к счету 76.

Одновременно начисляется кредиторская задолженность по лизинговым платежам на субсчете "Лизинговые платежи" к счету 76.

Лизингополучатель начисляет амортизацию лизингового имущества Возврат имущества лизингополучатель отражает как выбытие собственных средств. Если имущество подлежит выкупу, то лизингополучатель отражает в учете перевод лизингового имущества а начисленной по нему амортизации в состав собственных основных средств.

ПОНЯТИЕ, СОСТАВ, ОЦЕНКА И ПЕРЕОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Нематериальные активы – объекты, используемые в хоз деятельности в течение длительного периода, имеют денежную оценку, приносят доход, но не являются при этом материально-вещественными ценностями, не предназначенные для продажи, имеются в наличие надлежаще оформленные документы, подтверждающие наличие самого актива, возможность идентификации.

В соот с ПБУ 14/2007 для принятия к бухучету обекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий:

Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем

Организация имеет право на получение экономических выгод, которые объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам

Возможность выделения или отделения объекта от других активов.

Объект предназначен для использования в течение длительного времени

Фактическая стоимость объекта может быть достоверно определена

Отсутствие у объекта материально-вещественной формы

В состав НМА включаются объекты интеллектуальной собственности:

Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец

Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных

Имущественное право автора на топологии интегральных микросхем

Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения

Произведение науки, литературы и искусства

Ноу-хау

Деловая репутация организации – разница между покупной ценой организации и балансовой стоимостью ее имущества.

Положительная деловая репутация-надбавка к цене, уплачиваемая покупателями в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация-это скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации.

Инвентарным объектом НМА признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деят или на средство индивидуализации.

Оценка НМА.

Первоначальная стоимость по объектам НМА определяется по-разному

Объекты, внесенные учредителями в счет вкладов в УК-по договоренности сторон

Объекты, приобретенные за плату у юр и физ лиц-по фактически произведенным затратам на приобретение и привидение их в состояние, пригодное для использование

Объекты, полученные в обмен на какое-либо имущество – по стоимости обмениваемого имущества

Объекты, полученные в обмен на акции-на основе рыночных цен на данные объекты; на основе рыночной стоимости ЦБ, выданных в обмен на НМА

Объекты, произведенные в самой организации-стоимости их изготовления.

Фактической стоимостью НМА признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходы на приобретение:

Суммы, уплачиваемые в соот с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю

Таможенные пошлины и сборы

Невозмещаемые суммы налогов и пошлин

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен НМА

Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги

Суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ

Расходы на оплату труда работникам

Отчисления на соц нужды

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Иные расходы

Не являются расходами:

Возмещаемые суммы налогов

Общехозяйственные и аналогичные расходы

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами

Расходы по полученным займам и кредитам

Переоценка.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость НМА, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА. Переоценка проводится не чаще 1 раза в год. Если организация приняла решения о переоценке НМА, то она должна проводить ее регулярно. Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости. Сумма дооценки НМА в результате преоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Сумма уценки НМА в результте переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли. Сумма уценки НМА относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.

Д 84 К 04 – без дооценки

Д 83 К 04 – с дооценкой.

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И СОЗДАНИЯ НМА. ВЫБЫТИЕ НМА. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ.

Синтетический учет НМА ведется на счетах

04 НМА – активный, основной, инвентарный

05 амортизация НМА – пассивный, регулирующий

19.2 НДС по приобретенным НМА

91 прочие доходы и расходы

08.5 приобретение НМА

Счет о4 – активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении НМА, которые находятся у организации на правах собственности.

Основной документ-карточка учета НМА. Открывается в бухгалтерии на каждый объект, заполняется в 1 экземпляре на основании документа на оприходование, акта приемки-передачи НМА. Показывается также сумма начисленной амортизации.

При приобретении НМА делаются следующие проводки:

Приобретены НМА – Д 08.5 Д 19.2 К 60 (76)

Затраты, связанные с доведением НМА в состояние готовности к использованию– Д 08.5 К60

Перечислено за приобретение НМА – Д 60 (76)

К 51 (52)

Оприходованы НМА – Д 04 К 08.5

Оприходованные НМА, внесенные учредителями в УК или в счет оплаты подписки на акции отражаются:

Д 08.5 К 75 или Д 04 К 08.5

Безвозмездно полученные НМА по договору дарения или в качестве субсидии – Д 08.5 К 98.2

При передаче НМА в эксплуатацию Д 04 К 08.5

1 2 3 4 5