">
Экономика Бухгалтерский учет и налогообложение
Информация о работе

Тема: ситуационный практикум по налогообложению

Описание: Основы налогообложения и налогового права. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Практические примеры исчисления налогов и рекомендации по заполнению налоговых деклараций, а также тесты, задачи для самостоятельного решения.
Предмет: Экономика.
Дисциплина: Бухгалтерский учет и налогообложение.
Тип: Курсовая работа
Дата: 29.08.2012 г.
Язык: Русский
Скачиваний: 376
Поднять уникальность

Похожие работы:

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

КЕМЕРОВСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

СИТУАЦИОННЫЙ ПРАКТИКУМ

ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

Для студентов вузов

Кемерово 2009

УДК 336.221(075)

ББК 65.261.4я7

Ч49

Рецензенты:

доцент кафедры «Бухгалтерский учет

и аудит» КузГТУ, канд. экон. наук;

доцент кафедры «Финансы и кредит»

КемГСХИ, канд. экон. наук

Ч49 Ситуационный практикум по налогообложению / а; Кемеровский технологический институт пищевой промышленности. – Кемерово, 2009. – 132 с.

ISBN 978-5-89289-585-9

Составлен в соответствии с программой дисциплины «Ситуационный практикум по налогообложению». Приведены основы налогообложения и налогового права. Рассмотрены федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Даны практические примеры исчисления налогов и рекомендации по заполнению налоговых деклараций, а также тесты, задачи для самостоятельного решения.

Предназначен для студентов экономических специальностей всех форм обучения.

УДК 336.221(075)

ББК 65.261.4я7

ISBN 978-5-89289-585-9

Зав. редакцией А.С. Обвинцева

Редактор Н.В. Шишкина

Технический редактор Т.В. Васильева

Художественный редактор Л.П. Токарева

ЛР № 020524 от 02.06.97

Подписано в печать 15.12.09. Формат 60х841/16

Бумага типографская. Гарнитура Times

Уч.-изд. л. 8,25. Тираж 200 экз.

Заказ № 69

© КемТИПП, 2009

ОГЛАВЛЕНИЕ

Предисловие ………………………………………........ …………..4  Тема 1. Налог на добавленную стоимость …………… …………..5  Тема 2. Акцизы ………………………………………… …………21  Тема 3. Налог на доходы физических лиц …………… …………34  Тема 4. Единый социальный налог …………………… …………49  Тема 5. Налог на прибыль организаций ..…………….. …………64  Тема 6. Налог на добычу полезных ископаемых ……. …………81  Тема 7. Государственная пошлина …………………… …………87  Тема 8. Единый сельскохозяйственный налог ……..... …………94  Тема 9. Упрощенная система налогообложения …….. ………..100  Тема 10. Налог на имущество организаций …………. ………..110  Тема 11. Транспортный налог ………………………… ………..121  Ключи к тестовым заданиям .........…………………… ………..130  Перечень нормативных документов ………………….. ………..131  Библиографический список …………………………… ………..132  

ПРЕДИСЛОВИЕ

Налоговая система РФ, действующая с 1992 г., постоянно совершенствуется и изменяется. До 01.01.99 г. общие принципы построения налоговой системы были установлены Законом РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах Налоговой системы в РФ». С 01.01.99 г. действует часть первая Налогового кодекса (НК) РФ, которая регулирует отношения между государством и его гражданами по вопросам взимания налогов и сборов, устанавливает систему налогов, взимаемых на территории РФ, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, формы и методы контроля и ответственность за совершение налоговых правонарушений.

Часть вторая НК РФ, которая дополняется новыми главами по исчислению и уплате налогов, вступила в силу 01.01.01 г.

Налоговая реформа, проводимая в РФ, поставила большие задачи по улучшению качества подготовки квалифицированных финансистов, способных реализовать нововведения в практической деятельности организаций.

Ситуационный практикум по налогообложению для студентов экономических специальностей предназначен для использования на практических занятиях в группе и для самостоятельной работы студентов.

Все темы содержат задачи, вопросы для самопроверки и тесты.

Тесты и задачи необходимы для закрепления теоретических знаний и обучения студентов практическим навыкам исчисления налогов. Представлены тесты и задачи различной степени сложности, что позволяет применять их для проверки знаний в зависимости от глубины изучения предмета.

Тесты и задачи сгруппированы по темам соответственно структуре НК РФ. В практикуме приведены примеры решения типовых задач по налогообложению и ответы на тесты.

Систематическое и последовательное решение задач позволит студентам освоить приемы определения каждого элемента налогообложения по налогам, сформировать навыки исчисления налоговой базы.

Задания следует выполнять с учетом изменений в налоговом законодательстве.

Тема 1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Характеристика налога

Налог на добавленную стоимость – это косвенный федеральный налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ), установленный и введенный гл. 21 НК (см. табл. 1).

Таблица 1

Элементы налога на добавленную стоимость

Элемент Характеристика  Налогоплательщик Организации

Индивидуальные предприниматели

Лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом  Объект налогообложения Реализация товаров (работ, услуг) на территории России, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Ввоз товаров на таможенную территорию России  Налоговая база Определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Предусмотрены особенности определения налоговой базы по отдельным видам сделок и операций, а также отдельными категориями лиц  Налоговый период Налоговый период – квартал  Налоговая ставка 18, 10, 0 %, расчетные ставки 10/110, 18/118   Окончание табл. 1

Порядок исчисления При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля соответствующих цен (тарифов)  Порядок

и сроки уплаты Уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории РФ, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения  

Примеры решения задач

Задача 1. ООО «Альфа» производит мебель и является плательщиком НДС. В отчетном периоде было реализовано 700 столов по цене 3 500 руб. (цена без НДС), себестоимость одного изделия – 2 200 руб. (в том числе НДС 18 %). Кроме реализации продукции оптовому покупателю, 15 шкафов переданы безвозмездно другой организации, 30 шкафов были переданы по себестоимости в качестве натуральной оплаты труда сотрудникам.

Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Решение

1. Сумма НДС, начисленная по реализованной мебели:

3 500 руб. х 700 шт. х 18 % = 441 000 руб.

2. Сумма НДС, которую можно принять к вычету:

2 200 руб. х 700 шт. х 18/118 = 234 915 руб.

3. Определим сумму НДС, которую организация должна заплатить при безвозмездной передаче продукции, так как безвозмездная передача товаров признается реализацией (ст. 146 НК РФ):

3 500 руб. х 15 шт. х 18 % = 9 450 руб.

4. Определим сумму НДС, которую организация должна заплатить при реализации товаров работникам по себестоимости. Налоговая база в этом случае рассчитывается исходя из рыночной стоимости изделия (ст. 154 НК РФ):

3 500 руб. х 30 шт. х 18 % = 18 900 руб.

5. Определим сумму НДС, подлежащую уплате по итогам отчетного периода с учетом всех операций:

441000 руб. + 9450 руб. + 18900 руб. – 234915руб. = 234435 руб.

Ответ: 218 212 руб.

Задача 2. ОАО «Квант» занимается производством бытовой техники и розничной торговлей комплектующих.

Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, если:

– организация реализовала продукцию собственного производства на сумму 2 570 тыс. руб. (без НДС);

– выручка от реализации покупных товаров – 950 000 руб. (в том числе НДС);

– расходы на приобретение покупных товаров – 880 000 руб. (в том числе НДС);

– приобретены и отпущены в производство ТМЦ для производства продукции на сумму 1 510 000 руб. (в том числе НДС 18 %);

– реализован объект основных средств: первоначальная стоимость – 150 000 руб., амортизация – 40 000 руб., дополнительные расходы, связанные с реализацией, – 15 000 руб., договорная цена реализации – 145 000 руб.;

доходы от долевого участия в других организациях –130 000 руб.;

положительная курсовая разница – 35 000 руб.;

реализовано право требования третьему лицу за 190 000 руб. при стоимости 180 000 руб. до наступления срока платежа, предусмотренного договором;

получена сумма штрафа от поставщиков сырья за нарушение договорных обязательств по налогооблагаемой операции в размере 25 000 руб.;

получены авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров – 280 000 руб.;

списана просроченная дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности – 120 000 руб.;

от сдачи помещений в аренду получена арендная плата в сумме 40 000 руб.;

расходы, связанные со сдачей помещения в аренду, – 25 000 руб.;

списана просроченная кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности – 80 000 руб.;

получено имущество в форме залога – 100 000 руб.;

расходы на проезд, связанные со служебной командировкой, – 32 000 руб.

Решение

1. Рассчитаем налоговую базу по объектам налогообложения:

реализация продукции собственного производства – 2 570 000 руб.;

реализация покупных товаров – 950 000 руб.;

реализация объекта основных средств – 145 000 руб. (ст. 154 НК РФ; объект подлежал учету по стоимости без НДС, поэтому налоговой базой является цена реализации – 145 000 руб.);

реализация права требования – 10 000 руб. (в соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования, над суммой расходов на приобретение этого требования: 190 000 руб. – 180 000 руб. = 10 000 руб.);

полученная сумма штрафа от поставщиков – 25 000 руб.;

доходы от сдачи имущества в аренду – 40 000 руб.;

сумма кредиторской задолженности – 80 000 руб.

В связи с тем, что сумма реализации продукции собственного производства дана без НДС, а налоговая база по остальным операциям включает в себя НДС, определим две базы:

по реализации продукции собственного производства – 2 570 000 руб.;

по иным операциям – 1 250 000 руб.:

950 000 руб. + 145 000 руб. + 10 000 руб. + 25 000 руб. + 40 000 руб. + + 80 000 руб. = 1 250 000 руб.

Согласно ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, – 280 000 руб.

Сумма налога, предъявленная покупателю, составит 695 990 руб.:

2 570 000 х 18 % : 100 % = 462 600 руб.;

1 250 000 х 18 % : 118 % = 190 678 руб.;

280 000 х 18 % : 118 % = 42 712 руб.

2. Рассчитаем сумму налоговых вычетов (ст. 171 НК РФ). Сумма налоговых вычетов рассчитывается по операциям:

расходы на приобретение покупных товаров – 880 тыс. руб. (в том числе НДС);

приобретены и отпущены в производство ТМЦ для производства продукции на сумму 1 510 тыс. руб. (в том числе НДС 18 %);

расходы, связанные со сдачей помещения в аренду, – 25 тыс. руб.;

расходы на проезд, связанные с командировкой, – 32 тыс. руб. (при наличии подтверждающих документов).

Таким образом, сумма налоговых вычетов равна:

(880000 + 1510000 + 25000 + 32000) х 18% : 118% = 373271 руб.

3. Исчислим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет:

695 990 руб. – 373 271 руб. = 322 719 руб.

Ответ: 322 719 руб.

Задачи для самостоятельного решения

1. ООО «Сигма» занимается производством и реализацией продукции, является плательщиком НДС. В I квартале 2008 г. организация произвела хозяйственные операции:

реализовала продукцию ? 660 000 руб., в том числе НДС 10 %;

реализовала продукцию ? 1 180 000 руб., в том числе НДС 18 %;

оплатила счет-фактуру за станок-автомат стоимостью 200 000 руб., в том числе НДС. Станок принят на учет как основные фонды;

оплатила счет-фактуру за сырье – 637 200 руб., в том числе НДС 18 %;

оплатила счет-фактуру за аренду склада в апреле 200_ г. – 84 000 руб., в том числе НДС;

приобрела бланки за наличный расчет – 1 180 руб., в том числе НДС. По кассовому чеку НДС не выделен.

Расчеты осуществлены через расчетный счет, счета-фактуры имеются. В учетной политике НДС определяется по отгрузке продукции.

Рассчитайте сумму НДС к уплате в бюджет.

2. В апреле 2004 г. ЗАО «Пилот» приобрело два компьютера для бухгалтерии на общую сумму 110 000 руб., в том числе НДС 18 %. За доставку ЗАО заплатило 1 274 руб., в том числе НДС 18 %.

ЗАО «Пилот» ведет два вида деятельности: реализация одного из них облагается НДС по ставке 18 %, другого освобождена от обложения НДС. Выручка за первый вид составила 354 000 руб., в том числе НДС 54 000 руб., выручка за работы, которые не облагаются НДС, составила 200 000 руб.

Определите сумму НДС к вычету.

3. Завод производит телевизоры. В отчетном периоде было реализовано 600 телевизоров по цене 27 200 руб., при себестоимости изготовления 18 500 руб. (в том числе НДС 18 %). Рыночная цена изделия в отчетном периоде составила 31 000 руб. (в том числе НДС). Кроме реализации продукции оптовому покупателю, завод 10 телевизоров передал подшефной школе, 30 телевизоров было передано по себестоимости в качестве натуральной оплаты труда сотрудникам. Завод также реализовал ранее приобретенные запчасти к телевизорам на сумму 15 млн. руб., стоимость закупки которых составляла 12 млн. руб. (в том чичле НДС 18 %).

Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

4. В бухгалтерском учете ООО «Матерн» за I квартал 20__ г. отражены следующие операции:

от покупателя ООО «Поток» на расчетный счет предприятия поступило 580 000 руб.;

у ЗАО «ТМЦ» приобретены товарно-материальные ценности на сумму 320 000 руб.;

приобретены основные средства на сумму 630 000 руб. (в том числе НДС), оплачено поставщику 33 % суммы; в эксплуатацию введены в следующем налоговом периоде;

по договору комиссии получено вознаграждение от ООО «Офис» – 100 000 руб.;

передано для собственных нужд товаров собственного производства на сумму 45 000 руб.;

от покупателя ЗАО «Инвест» на расчетный счет предприятия поступило 750 000 руб.;

кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 250 000 руб.;

произведена отгрузка продукции ООО «Каскад» – 540 000 руб., в том числе НДС 18 %;

по договору получена арендная плата – 50 000 руб.

Исчислите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, и составьте декларацию за период.

5. В бухгалтерском учете организации ООО «Агрон» за налоговый период отражены операции:

отгружена продукция ЗАО «Контакт» на сумму 650 000 руб.;

закупочная стоимость приобретенных товарно-матери-альных ценностей равна 800 000 руб., в том числе НДС 18 %;

от иностранного контрагента поступили денежные средства за отгруженную в апреле на экспорт продукцию – 100 000 руб.;

отгружена продукция на экспорт иностранной фирме «Вайс» на сумму 320 000 руб.;

от ЗАО «Контакт» поступили денежные средства в размере 700 000 руб.;

получены проценты по вкладу на депозитном счете – 85 000 руб.;

реализованы основные средства: первоначальная стоимость – 60 000 руб., амортизация – 20 000 руб., цена реализации – 50 000 руб.;

пеня, полученная от поставщика за нарушение хозяйственного договора и начисленная в отчетном периоде, – 8 000 руб.;

на расчетный счет предприятия получено 150 000 руб., отгрузка продукции не произведена;

исчислены налоговые платежи в сумме 82 000 руб.;

за консультационные услуги оплачено 25 000 руб.;

безвозмездно передано оборудование на 70 000 руб.

Исчислите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, и составьте декларацию за период.

6. В бухгалтерском учете организации ООО «Пассив» отражены следующие операции:

покупателю ООО «Прада» произведена отгрузка продуктов питания на сумму 500 000 руб., в том числе НДС 10 %;

выставлены документы ООО «Аренда» на арендную плату за июль за предоставленные в аренду основные средства (ОС) на сумму 35 000 руб.;

выпущено товаров на сумму 470 000 руб.;

поступили денежные средства от ООО «Аренда» за аренду ОС за июль 35 000 руб.;

реализованы основные средства: первоначальная стоимость – 470 000 руб., амортизация – 330 000 руб., цена реализации – 260 000 руб.;

приобретены товарно-материальные ценности на сумму 220 000 руб. (в том числе НДС 18 %);

поступили денежные средства за отгруженную продукцию от ООО «Прада» – 500 000 руб., в счет предстоящих поставок перечислено 140 000 руб.;

от ЗАО «Ласка» поступили денежные средства – 140 000 руб., продукты питания отгружены на сумму 150 000 руб.;

безвозмездно на развитие производства получены 140 000 руб.;

поступили денежные средства от ООО «Дилайн» в сум-ме 430 000 руб., товары отгружены на сумму 380 000 руб.;

за оказанные консультационные услуги организация перечислила 20 000 руб.;

оплачена подписка на литературу на следующий отчетный период ? 25 000 руб.;

списана просроченная дебиторская задолженность в размере 265 000 руб.

Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, и составьте налоговую декларацию.

7. Организация ЗАО «Ива» производит строительные работы. В бухгалтерском учете за I квартал отражены операции:

объем выполненных услуг оценен в 820 000 руб., в том числе НДС 18 %;

перечислен аванс поставщику – 80 000 руб. (в том числе НДС);

приобретены материалы для производственных нужд на сумму 220 000 руб., в том числе НДС 18 %;

25 марта от ООО «Строй» поступило 158 000 руб., акт приемки-передачи услуг был подписан 5 апреля;

расходы на текущий ремонт здравпункта, находящегося на балансе, составили 56 000 руб., в том числе НДС 18 %;

расходы на капитальный ремонт транспортных средств, выполненный ООО «Автосервис», составили 132 000 руб., в том числе НДС 18 %, из них оплачено 120 000 руб.;

кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности равна 50 000 руб.

Исчислите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, и составьте налоговую декларацию.

Вопросы для самопроверки

1. Раскройте экономическую сущность НДС.

2. Каковы объекты налогообложения по НДС?

3. Опишите основной порядок определения налоговой базы.

4. Изложите порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%.

5. Назовите основные операции, не подлежащие налогообложению НДС.

6. В каких случаях для исчисления НДС применяются ставки 10 % : 110 % х 100 % и 18 % : 118 % х 100 %?

7. При каких условиях НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям (услугам) относится к вычетам?

8. Как учитывают НДС организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения?

9. Как рассчитываются налоговые вычеты при наличии облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операций?

10. Каковы сроки уплаты и представления деклараций по НДС налогоплательщиками?

Тестовые задания

1. Плательщиками НДС не признаются:

а) организации независимо от форм собственности, имеющие статус юридического лица, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность;

б) лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей;

в) обособленные подразделения организации;

г) лица, перемещающие товар через таможенную границу Российской Федерации.

2. Иностранные организации, состоящие на учете в налоговых органах:

а) уплачивают НДС в режиме, предусмотренном для российских организаций;

б) освобождаются от исполнения обязанностей плательщика НДС;

в) уплачивают НДС в режиме, предусмотренном соглашением между двумя странами;

г) уплачивают НДС в режиме, установленном соглашением между иностранной организацией и законодательным органом субъекта РФ, на территории которого находится представительство.

3. НДС с доходов физических лиц взимается:

а) да;

б) нет;

в) да, если физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя;

г) да, если это установлено законодательными актами субъектов РФ.

4. Освобождение от обязанностей налогоплательщика предоставляется, если:

а) сумма выручки без учета НДС за квартал не превысила 1 млн. руб.;

б) сумма выручки с НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 1 млн. руб.;

в) сумма выручки в среднем за месяц за три предшествующих календарных месяца не превысила 1 млн. руб.;

г) сумма выручки без учета НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца в совокупности не превысила 2 млн. руб.

5. Не допускается отказ от освобождения исполнения обязанностей налогоплательщика в течение:

а) трех налоговых периодов;

б) календарного года, когда было предоставлено право;

в) 12 последовательных календарных месяцев;

г) пяти налоговых периодов.

6. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как разница между суммой налога, исчисленной от реализации товаров (работ/услуг), и суммой:

а) налога по оприходованным материалам (услугам);

б) налога по оплаченным материалам (услугам);

в) налоговых вычетов;

г) налога по оприходованным или оплаченным материалам (услугам) в зависимости от положений учетной политики.

7. К объектам налогообложения относится реализация товаров (работ, услуг):

а) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

б) как на территории РФ, так и за ее пределами выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

в) на территории РФ передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти;

г) на территории РФ ввоз товаров на таможенную территорию РФ, передача на безвозмездной основе объектов основных средств бюджетным учреждениям.

8. К оборотам, облагаемым НДС, относятся:

а) услуги по предоставлению напрокат аудио- и видеоносителей из фондов учреждений культуры и исскуства:

б) реализация религиозной литературы;

в) обороты по передаче имущества, если такая передача носит инвестиционный характер;

г) передача товаров для собственных нужд.

9. Налоговая база по товарам, с которых в соответствии с законодательством взимаются акцизы, определяется как стоимость товаров:

а) с учетом суммы акциза;

б) без учета суммы акциза;

в) с учетом включенной суммы акциза по расчетной ставке 18 % : 118 % х 100 %;

г) с учетом суммы акциза, за исключением реализации автомобилей.

10. В счет вклада в совместную деятельность (по договору простого товарищества) одна сторона внесла основные средства, которые находились в эксплуатации и по которым НДС был возмещен из бюджета. В этом случае:

а) вклад в совместную деятельность облагается НДС;

б) вклад в совместную деятельность не облагается НДС;

в) НДС должен быть восстановлен к уплате в бюджет на сумму остаточной стоимости;

г) НДС должен быть восстановлен к уплате в бюджет на сумму возмещения из бюджета.

11. При реализации на безвозмездной основе товаров:

а) НДС не взимается;

б) плательщиком НДС является получившая сторона;

в) установлена ставка в размере 0 %;

г) плательщиком НДС признается передающая сторона.

12. Перечень товаров (работ), операции с которыми освобождаются от уплаты НДС:

а) является единым на всей территории РФ;

б) является единым на территории РФ, за исключением перечня для приграничных районов;

в) устанавливается по каждому экономическому району РФ по согласованию с ФНС;

г) утверждается постановлением Правительства РФ на каждый финансовый год.

13. Обороты по реализации продукции средств массовой информации рекламного характера:

а) не являются объектом обложения НДС;

б) являются объектом обложения НДС;

в) освобождаются от обложения НДС, если удельный вес выручки от их реализации в общем объеме выручки средств массовой информации составляет не более 50 %;

г) освобождаются от НДС, если удельный вес выручки от их реализации в общем объеме выручки средств массовой информации составляет не более 30 %.

14. НДС по обороту от реализации горюче-смазочных материалов определяется по ставке:

а) 16,67 %;

6)17,24 %;

в) 18 % : 118 % х 100 %;

г) 10 % : 110 % х 100 %.

15. Подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ:

а) технологического оборудования, ввозимого в качестве вклада в уставный капитал;

б) необработанных природных алмазов;

в) подакцизных товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи;

г) иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа.

16. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют как подакцизные, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется:

а) отдельно в отношении каждой группы товаров;

б) в совокупности по всем группам товаров;

в) по решению налогоплательщика;

г) по решению таможенных органов.

17. Налогообложение по налоговой ставке 0 % производится при реализации следующих товаров (работ, услуг):

а) книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

б) товаров для детей в соответствии с установленным перечнем;

в) работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке экспортируемых из РФ товаров;

г) муки, хлебобулочных изделий, соли, сахара.

18. Аванс, полученный в счет выполнения работ (оказания услуг), местом реализации которых является территория РФ:

а) не облагается НДС;

б) облагается НДС с последующим вычетом в общеустановленном порядке;

в) облагается НДС без последующего вычета (возмещения) в общеустановленном порядке;

г) облагается НДС по ставке 0 %.

19. При реализации товаров (работ, услуг) по товарооб-менным операциям налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя:

а) из рыночных цен на идентичную продукцию;

б) цен, определяемых ст. 40 НК РФ;

в) цен, предусмотренных договором, с учетом положений ст. 40 НК РФ;

г) цены, которая рассчитывается исходя из средневзвешенной цены по реализации организацией идентичных товаров за три календарных месяца.

20. По НДС установлены следующие ставки:

а) 0, 10, 18 %;

б) 0, 10, 15 %;

в) 0, 18, 20 %;

г) 10 %, 18 %, 20 % : 120 % к 100 %.

21. Налоговым периодом по НДС признается:

а) только календарный месяц;

б) только квартал;

в) квартал или месяц в зависимости от размера суммы выручки от реализации;

г) календарный год.

22. По приобретаемым служебным легковым автомобилям налоговый вычет:

а) применяется;

б) не применяется;

в) применяется только для автомобилей отечественного производства;

г) применяется только для автомобилей отечественного производства и стран СНГ.

23. При реализации товаров налогоплательщик обязан выставить покупателю счет-фактуру:

а) не позднее 10 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

б) не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

в) не позднее трех дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

г) не позднее 14 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

24. Вычетам подлежат суммы налога:

а) исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок;

б) предъявленные продавцом товара, который будет оплачен в следующем налоговом периоде;

в) уплаченные налогоплательщиком при приобретении объектов основных средств до ввода их в эксплуатацию;

г) исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок, при приобретении объектов основных средств до ввода в эксплуатацию.

25. Налоговый орган должен произвести зачет или принять решение о возврате НДС по операциям, к которым применяется ставка 0 %:

а) не позднее месяца, считая со дня представления отдельной налоговой декларации и подтверждающих документов;

б) не позднее двух месяцев, со дня представления отдельной налоговой декларации и подтверждающих документов;

в) не позднее трех месяцев, со дня представления отдельной налоговой декларации и подтверждающих документов;

г) не позднее 15 дней, со дня представления отдельной налоговой декларации и подтверждающих документов.

Тема 2. АКЦИЗЫ

Характеристика налога

Акциз – это федеральный косвенный налог на товары преимущественно массового потребления, установленный и введенный с 01.01.2002 г. гл. 22 НК (см. табл. 2). Как и НДС, акциз включается в цену товара и поэтому оплачивается потребителем.

Таблица 2

Основные элементы акцизов

Элемент Характеристика  Налогоплательщик Организации

Индивидуальные предприниматели

Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом  Продолжение табл. 2

Объект налогообложения Операции с подакцизными товарами:

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением коньячного;

спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и другая продукция в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %;

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);

пиво;

табачная продукция;

автомобили легковые и мотоциклы;

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;

прямогонный бензин  Налоговая база

При реализации произведенных подакциз-ных товаров определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара:

как объем подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме за единицу измерения);

как стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделок (без акцизов и НДС) – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки (в процентах за единицу измерения)  Налоговый период Календарный месяц  Налоговая ставка Твердые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), адвалорные по каждому виду подакцизных товаров и комбинированные  

Окончание табл. 2

Порядок исчисления Сумма налога по товарам, на которые установлены твердая ставка, определяется как произведение налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма налога по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорная ставка, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, равна общей сумме исчисленного акциза, уменьшенного на сумму установленных законодательством вычетов  Порядок и сроки уплаты Налогоплательщики, имеющие лицензию на розничную торговлю, – не позднее 10-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие лицензию на оптовую торговлю, – за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем  

Примеры решения задач

Задача 1. Завод ликероводочной продукции за налоговый период 200_ г.:

1) отгрузил другим организациям продукцию с объемной долей этилового спирта 35 % на сумму 3 400 000 руб. в количестве 42 500 шт. бутылок объемом 0,7 л;

2) реализовал через собственный магазин розничной торговли аналогичную продукцию на сумму 314 500 руб. в количестве 3 700 шт. бутылок объемом 0,7 л;

3) ранее было закуплено 45 000 акцизных марок на сумму 51 300 руб.;

4) оприходован и оплачен 96%-й этиловый спирт в количестве 1 000 л.

Рассчитайте сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, и стоимость дополнительно требуемых акцизных марок.

Решение

1. Рассчитаем сумму акциза по операциям, которые признаются объектом налогообложения. К ним относится реализация продукции на акцизные склады и в розничную торговлю (ст. 182 НК РФ). Налоговая база определяется как объем реализованных товаров в натуральном выражении (ст. 187 НК РФ):

при реализации на акцизные склады – 29 750 л (42 500 х 0,7);

при реализации через сеть розничной торговли – 2 590 л (3 700 х 0,7).

Ставка акциза равна 162 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Так как ставка акциза на алкогольную продукцию установлена по отношению к безводному этиловому спирту, необходимо объем облагаемой базы пересчитать на 100%-й этиловый спирт. Следовательно, сумма акциза составит:

при реализации другим организациям:

29 750 х 35/100 х 162 = 1 686 825 руб.;

при реализации через собственную сеть розничной торговли:

2 590 х 35/100 х 162 = 146 853 руб.;

сумма акциза, исчисленная от реализации всей продукции:

1 686 825 + 146 853 = 1 833 678 руб.

2. Рассчитаем сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 193, ст. 200 НК РФ). Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобретении акцизных либо региональных специальных марок.

2.1. Рассчитаем сумму дополнительных акцизных марок.

Реализовано 46 200 бутылок алкогольной продукции, а акцизных марок ранее приобретено 45 000 шт. на сумму 51 300 руб. Так как маркировке подлежит каждая единица выпускаемой продукции, необходимо до реализации приобрести еще 1 200 марок (46 200 – 45 000). Стоимость дополнительно приобретенных акцизных марок составит:

1 200 х (51 300 : 45 000) = 1 368 руб.

2.2. Сумма акциза, уплаченная при приобретении этилового спирта, будет равна:

1 000 х (96 : 100) х 23,5 = 22 560 руб.

2.3. Итого сумма налоговых вычетов составит:

1 368 + 51 300 + 22 560 = 75 228 руб.

3. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит:

1 833 678 – 75 228 = 1 758 450 руб.

Ответ: 1 758 450 руб., 1 368 руб.

Задача 2. За отчетный период предприятием ООО «Гранат» было произведено и реализовано оптовому покупателю 250 000 шт. сигарет с фильтром, стоимость которых без учета НДС и акцизов составила 140 000 руб., а также 400 000 шт. сигарет без фильтра стоимостью 60 000 руб.

Определите сумму акцизов, подлежащую уплате в бюджет.

Решение

Налоговые ставки (п. 1 ст. 193 НК РФ) – 65 руб. за 1 000 шт. сигарет с фильтром плюс 8 % от суммы сделки и 28 руб. за 1 000 шт. плюс 8 % от суммы сделки для сигарет без фильтра.

1. Сумма акциза по сигаретам с фильтром к уплате:

(65 руб. х 250) + (140 000 руб. х 8 %) =

= 16 250 руб. + 11 200 руб. = 27 450 руб.

2. Сумма акциза для сигарет без фильтра составляет:

(28 руб. х 400) + (60 000 руб. х 8 %) =

= 11 200 руб. + 4 800 руб. = 16 000 руб.

3. Общая сумма акциза составит:

27 450 руб. + 16 000 руб. = 43 450 руб.

Ответ: 43 450 руб.

Задачи для самостоятельного решения

1. Исчислите сумму акциза, подлежащего взносу в бюджет, если организация за налоговый период произвела и отпустила на оптовые склады других организаций:

натурального вина – 25 тыс. л;

алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 22 % – 150,5 тыс. л.

Израсходовано этилового спирта (96%-го) 34 тыс. л, оплачен он полностью.

2. Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет при ввозе на таможенную территорию России сигарет с фильтром, если:

таможенная стоимость товара (сигарет с фильтром) – 350 тыс. руб. (700 000 шт.);

таможенные пошлины – 40 тыс. руб.;

налог на добавленную стоимость – 27,7 тыс. руб.

Производитель отправил в розничную торговлю 2 тыс. л алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 17 %.

Для обязательной маркировки продукции приобретены марки акцизного сбора в количестве 4 тыс. шт., цена одной марки – 0,8 руб.

3. Исчислите сумму акциза, подлежащего взносу в бюджет, если предприятием за налоговый период произведено и отпущено другим организациям:

натурального вина – 35 000 л;

крепленого вина с содержанием этилового спирта 30 % – 250 500 л.

Приобретено акцизных марок на сумму 30 000 руб.

Для производства крепленого вина израсходовано этилового спирта 82 000 л (96 %), оплата произведена полностью.

4. Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет при ввозе на таможенную территорию России сигарет с фильтром, и заполните налоговую декларацию, если:

таможенная стоимость товара – 350 000 руб. (700 000 шт.);

таможенные пошлины – 40 000 руб.;

НДС, уплаченный при ввозе товара, – 63 000 руб.;

отпускная цена сигарет – 300 800 руб.;

расходы за хранение товара на таможенной территории – 20 000 руб.

5. Организация занимается реализацией легковых автомобилей. В налоговом периоде приобретено для продажи 60 автомобилей с мощностью двигателя: 20 шт. – 105 л.с., 35 шт. – 80 л.с., 5 шт. – 135 л.с.

Реализовано соответственно 20, 30 и 5 автомобилей. Кроме этого, реализовано 10 автомобилей с мощностью двигателя 135 л.с. стоимостью 280 000 руб. каждый. Эти автомобили переданы организации для реализации на основании решения арбитражного суда.

Исчислите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

6. В налоговом периоде предприятие произвело этиловый спирт (96%-й) в количестве 6 000 л. Из них 2 000 л передано структурным подразделениям для производства алкогольной продукции, остальная часть реализована покупателям.

Структурными подразделениями произведено и реализовано через собственную сеть розничной торговли 12 000 л алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 20 %. Для обязательной маркировки продукции приобретены марки акцизного сбора в количестве 17 100 шт., цена одной марки – 0,5 руб.

Исчислите сумму акциза, которую должно заплатить предприятие в бюджет, заполните налоговую декларацию.

Вопросы для самопроверки

1. В чем состоит экономическое содержание акцизов?

2. Назовите основные объекты обложения акцизами.

3. Какие операции не подлежат обложению акцизами?

4. В чем отличие адвалорных и специфических акцизных ставок?

5. Каков порядок исчисления суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет?

6. Какая ставка акциза применяется при отсутствии раздельного учета по товарам, облагаемым по разным ставкам акцизов?

7. Как определить налоговую базу при реализации подакцизных товаров?

8. Каков порядок применения налоговых вычетов платель-щиками акцизов?

Тестовые задания

1. Плательщиками акциза признаются:

а) только организации, производящие операции с подакцизными товарами;

б) только организации и индивидуальные предприниматели, производящие операции с подакцизными товарами;

в) только лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу РФ;

г) организации и индивидуальные предприниматели, производящие операции с подакцизными товарами, а также лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу РФ.

2. Подакцизными товарами признаются:

а) виноматериалы, ювелирные изделия из драгоценных металлов и камней, табачные изделия;

б) спирт коньячный, ликероводочные изделия, автомобили, природный газ;

в) коньяки, легковые автомобили, вино, автомобильный бензин, спирт этиловый;

г) ювелирные изделия, моторные масла, табачная продукция, ковровые изделия.

3. Не облагаются акцизами:

а) табак трубочный отечественного производства;

б) алкогольная продукция, произведенная в странах, с которыми установлен таможенный режим наибольшего благоприятствования;

в) диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти;

1 2 3 4 5