">
Экономика Бухгалтерский учет и налогообложение
Информация о работе

Тема: учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям

Описание: Организация учета оплаты труда. Нормативно-правовая база. Документация личного состава. Порядок оформление синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом. Пособие по временной нетрудоспособности. Отражение операции. Персоналом Бухгалтерской отчетности.
Предмет: Экономика.
Дисциплина: Бухгалтерский учет и налогообложение.
Тип: Курсовая работа
Дата: 30.08.2012 г.
Язык: Русский
Скачиваний: 56
Поднять уникальность

Похожие работы:

КУРСОВАЯ РАБОТА ПО ДИСЦИПЛИНЕ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»

ТЕМА:

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ

(дата)

2012

Содержание

Введение …………………………………………………………………………3

I.Организация учета оплаты труда

1.1 Нормативно-правовая база по учету труда и его оплаты …………………5

1.2 Документация по учету личного состава, труда и его оплаты ..…………7

1.3 Порядок оформление синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда (начисление и удержания) ……………………10

1.4 Пособие по временной нетрудоспособности………………………………17

1.5 Учет оплаты труда за очередной отпуск…………………………………...24

1.6 Отражение операции по расчету с персоналом Бухгалтерской отчетности………………………………………………………………………..27

Заключение……………………………………………………………………….32

Список использованной литературы …………………………………………33

ВВЕДЕНИЕ

Одним из главных направлений деятельности бухгалтерии любой организации является учет заработной платы работников предприятия. Этот участок работы бухгалтерии является одним из наиболее трудоемких и ответственных, и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков, (а также различных премий, доплат, надбавок, и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск и так далее).

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Размер оплаты труда зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия.

Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится трудовой и коллективный договора предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Актуальность темы. Важнейшим направлением деятельности бухгалтерии любого предприятия, является учет заработной платы работников предприятия. Этот участок работы является одним из наиболее трудоемких и ответственных в работе бухгалтера. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Он должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Политика в области оплаты труда, социальная поддержка и защита работников в наше время возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размер оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» сейчас охватывает все виды заработков, начисленных в денежных и натуральных формах, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время.

Цель курсовой работы: изучить учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Основные задачи:

1) изучить положения Трудового кодекса Российской Федерации и другие нормативные документов в области заработной платы;

2) изучить существующие формы и системы оплаты труда и как они применяются на объекте исследования;

3) изучить первичную документацию, процедуры ее составления, утверждения и предоставления в бухгалтерию;

4) рассмотреть учет заработной платы, удержаний и вычетов из заработной платы и других доходов работников, а также их отражения на счетах бухгалтерского учета.

5) изучить синтетический и аналитический учет заработной платы

I.Организация учета оплаты труда

1.1Нормативно-правовая база по учету труда и его оплаты

При организации учета труда и его оплаты используются следующие

законодательные и нормативные документы:

1. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-Ф3 (с изменениями);

2. Федеральный закон от 29.11.2010 года № 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации"

3. Федеральный закон от 30 ноября 2011 г. № 208-Ф3 “Об акционерных

обществах” (с изменениями и дополнениями);

4. Федеральный закон о государственных пособиях гражданам, имеющих детей от 27.03.2011г. №27-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

5. Закон РФ от 02.12.2010 г. № 1998-1 “О подоходном налоге с физических лиц (с изменениями и дополнениями);

6. Закон РФ “О коллективных договорах и соглашениях” от 29 июня 2004 г. № 2490-1 (с изменениями и дополнениями);

7. Гражданский кодекс РФ (части первая и вторая);

8. Налоговый кодекс РФ (часть вторая, гл.23,24);

9. Семейный кодекс РФ (в редакции Федерального закона от 30 ноября 2011г. № (363-Ф3);

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н);

11. Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ (утвержден постановлением Верховного Совета РФ от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ, с изменениями и дополнениями);

12. Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а “Об

утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве” (с изменениями);

13 Постановление Минтруда РФ и Минобразования РФ от 13 января 2003 г. № 1/29 "Об утверждении Порядка обучения по охране труда и проверки знаний требований охраны труда работников организаций"

14. Инструкция по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах Федерального государственного статистического наблюдения (утверждена постановлением Госкомстата России и Минтрудом России);

15. Постановление Правления ПФР от 24 марта 2011 г. № 59п “О внесении изменений в постановление Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 31 июля 2006 г. № 192п”

16. Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденный постановлением Правительства РФ от 15. 08 2008 г. № 613 (в редакции от 20 мая 1998 г.);

17. Инструкция о порядке взимания и учета взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование (утверждена постановлением Совета Министров Правительства Российской Федерации от 29 августа 2011 года №717) и другие.[7]

В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.[5]

1.2. Документация по учету личного состава труда и его оплаты

Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работающими по начислению и выплате заработной платы организации используют унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Форма № Т-1 “Приказ (распоряжение) о приеме на работу” (Приложение №2)заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров на принимаемое организацией на работу лицо. Руководитель подразделения (цеха, отдела) дает заключение о возможности приема на работу (нанимающийся) на оборотной стороне приказа (распоряжения) указываются сведения о том, в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, по какому разряду или с каким окладом и с каким испытательным сроком. Приказ (распоряжение) о приеме на работу работника визируется в соответствующей службе организации для подтверждения оклада, устанавливаемого по штатному расписанию. С приказом (распоряжением), подписанным руководителем организации, работника знакомят под расписку. Приказ (распоряжение) о приеме на работу передается в бухгалтерию организации, где открывается лицевой счет на вновь принятого работника.

Форму № Т-2 “Личная карточка” (Приложение №3) заполняют и ведут в отделе кадров на всех работников организации.

Формой № Т-5 “Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу”

(Приложение №4) оформляется перевод работника из одного подразделения

организации в другое. Ее заполняет в двух экземплярах сотрудник отдела кадров. Один экземпляр хранится в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию для внесения изменений в лицевой счет. В распоряжении указываются: основание перевода, размер тарифной ставки, оклада, надбавки по прежнему и новому месту работы, сведения о не сданных работником материальных ценностях и др. Распоряжение подписывают начальники подразделений, руководитель организации и сам работник.

Форма № Т-6 “Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска” (Приложение №5) применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. Приказ заполняется в двух экземплярах (один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником. В бухгалтерии в этом документе указываются выплаты, произведенные работнику за отпуск и удержание из нее. Эти данные переносят в лицевой счет.

Форма № Т-8 “Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта)” (Приложение №6) оформляется при увольнении работника и заполняется в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. Приказ подписывается начальником структурного подразделения (цеха, отдела) и руководителем организации. Делается отметка о полученных, но не сданных работником материальных ценностях. Непосредственно в приказе рассчитывается заработная плата увольняемого: определяются средний заработок, начисленная сумма причитающейся заработной платы, размер компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие, а также сумма удержаний подоходного налога, страховых взносов в Пенсионный фонд и другие фонды. Эти данные переносятся в лицевой счет работника.

Форма № Т-12 “Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы” применяется для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени персонала организации, получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы; ведется табельщиком (мастером) и подписывается начальником структурного подразделения. Данные табельного учета используют при составлении статистической отчетности и начислении заработной платы. Это документ, на основании которого начисляется заработная плата за отработанное время работникам с повременной оплатой труда и с окладом по штатному расписанию.

Форма № Т-13 “Табель учета использования рабочего времени” (Приложение №7) применяется для тех же целей, что и форма № Т-12, при автоматизированной обработке данных. В ней ведется только учет явок и неявок, отработанного времени и проводятся данные для начисления заработной платы по видам и направлениям затрат. Все остальные необходимые сведения для статистической отчетности и бухгалтерского учета получают с помощью вычислительных машин. Данные о начисленной оплате труда, удержаниях, вычетах и выплатах, о состоянии расчетов по заработной плате отражаются в формах № Т-49 “Расчетно-платежная ведомость” (Приложение №8), № Т-53 “Платежная ведомость” (Приложение №9) и № Т-54 “Лицевой счет”. Форма № Т-54-а “Лицевой счет” в отличие от формы № Т-54 содержит только справочные данные и принимается там, где расчеты по оплате труда ведутся с помощью вычислительных машин. Получаемые расчетные листки в виде машинограммы по расчету заработной платы за каждый месяц вкладываются в лицевой счет работника.[2]

1.3 ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ, СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСАНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

заработная плата оплата труд

При приеме на работу заполняется личная карточка работника (Форма № Т - 2), ему присваивается табельный номер, который проставляется в документах учета кадров, использования рабочего времени и расчетов по оплате труда. На каждого работника на основании первичных документов о приеме на работу в бухгалтерии организации открывается лицевой счет (Форма № Т - 54, Т - 54а), в которой указываются фамилия, имя, отчество; цех, отдел; категория; табельный номер; количество детей; дата приема, сумма ежемесячно произведенных начислений и удержаний из заработной платы. Данные лицевого счета используются при расчете среднего заработка. Результаты расчетов заработной платы фиксируются в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости (Форма № Т - 49), которая применяется не только для расчетов, но и для учета выплаты заработной платы всем категориям работающих (средними и малыми предприятиями). Крупными организациями учет для учета расчетов заработной платы применяется расчетная ведомость (Форма № Т - 51), а для учета выплаты заработной платы - платежная ведомость (Форма № Т - 53). Работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Для этих целей используется, как правило, расчетный листок, форма которого утверждается работодателем самостоятельно. Заработная плата выплачивается работнику по месту работы либо перечисляется на пластиковую карту или на счет в банке. Заработная плата выдается в сроки, установленные коллективным договором. Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках. За первую половину месяца (с 1-го до 15-е число включительно) выдают аванс (обычно с 16-го по 20-е число текущего месяца). Наиболее распространен вариант, при котором аванс выплачивается в заранее обусловленном размере (например, 40% фактического заработка за прошлый месяц). Если день выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена накануне. Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного (не списочного) состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты заработной платы штатным работникам.

Для получения заработной платы в банк представляются документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей, платежные поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников, платежные поручения на перечисление платежей в Пенсионный Фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд занятости населения. Платежные поручения выписываются в рублях с округлением копеек до рублей по общим правилам. Аванс и заработная плата за вторую половину месяца выдаются в течение 3 дней, включая день получения денег в банке.

Согласно Плану счетов для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен пассивный счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

По кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом

96 “Резервы предстоящих расходов”;

- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”;

- начисленных доходов от участия в капитале организации - в корреспонденции со счетом 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Кредитовое сальдо показывает задолженность организации перед работником по начисленной заработной плате.

По дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются:

- выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий;

- выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации;

- суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам, других удержаний.

Аналитический учет по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” ведется по каждому работнику организации.

Заработная плата работников может включаться:

- в состав расходов по обычным видам деятельности (счета 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”; 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу”);

- в состав вложений во внеоборотные активы (счет 08 “Вложения во внеоборотные активы”);

- в состав прочих расходов (счет 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “ Прочие расходы ”);

- в состав расходов будущих периодов (счет 97 “Расходы будущих периодов”);

- в состав чрезвычайных расходов (счет 91 “Прочие расходы и доходы”)

- выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов (счет 96 “Резервы предстоящих расходов”);

- выплачиваться за счет чистой прибыли предприятия (счет 84 “Нераспределенная прибыль”).

Затраты на оплату труда возникают только в том случае, если заработная плата и другие выплаты работникам относятся на счета затрат, то есть счета расходов по обычным видам деятельности. Это следует из ПБУ 10/99 «Расходы организации», в котором говорится, что затраты на оплату труда являются одним из элементов расходов по обычным видам деятельности. Начисленные работникам организации суммы оплаты труда, в том числе за работу в ночное время, сверхурочные отработанные дни, а также премии, отражаются в учете следующим образом: Дебет счета 20 “Основное производство”, счета 23 “Вспомогательное производства”, счета 25 “Общепроизводственные расходы”, счета 26 “Общехозяйственные расходы”, счета 44 “Расходы на продажу”

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” В целях реализации требований трудового законодательства о производстве расчетов не реже двух раз в месяц организации вправе прибегнуть к авансовой или безавансовой форме расчетов.

При авансовой форме расчетов за первую половину месяца выдается аванс в счет причитающейся заработной платы за отработанный месяц, и никакие удержания и начисления на социальное страхование и обеспечение при этом не производятся.

При выдаче аванса делается бухгалтерская запись по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” в корреспонденции с кредитом счета 50 “Касса”.

Непосредственно начисления сумм заработной платы отражаются в учете только записями в конце отчетного или начале следующего месяца за предыдущий месяц до установленной даты выплаты заработной платы.

Сумма же к выдаче на руки определяется за вычетом сумм аванса за первую половину месяца.

При этом в бухгалтерском учете отражаются следующие записи (по начислению заработной платы управленческому персоналу).

В день выплаты аванса за первую половину месяца:

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 50 “Касса”- произведена выплата аванса за первую половину месяца.

По начислению заработной платы за месяц и исчислению удержаний (в конце текущего месяца - начале следующего до дня выдачи заработной платы):

Дебет счета 26 “Общехозяйственные расходы”

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - начислена заработная плата (за весь месяц);

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по налогу на доходы” - удержан налог на доходы физических лиц с суммы заработной платы;

Дебет счета 26 “ Общехозяйственные расходы ”

Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” могут быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по медицинскому страхованию".

Дебет счета 26 “ Общехозяйственные расходы ”

Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, субсчет “Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” - с начисленных сумм по оплате труда начислены страховые взносы.

При выплате заработной платы за вторую половину месяца:

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 50 “Касса” - выдана заработная плата за вторую половину месяца (из начисленной заработной платы вычитается сумма выданного аванса и удержанного налога на доходы физических лиц).

При без авансовой форме расчетов, как за первую, так и за вторую половину месяца производится расчет заработной платы, причитающейся работнику за фактически отработанное рабочее время, выполненный объем работ, с расчетом установленных удержаний, в том числе налога на доходы физических лиц. Начисление сумм единого социального налога может производиться в общеустановленном порядке, до 15-го числа следующего месяца. По истечении срока выдачи заработной платы кассир в ведомости против фамилий лиц, не получивших ее, в графе “Расписка в получении” делает отметку “Депонировано”. На сумму, выданной по ведомости заработной платы бухгалтером, оформляется расходный кассовый ордер, который затем отражается в кассовой книге. Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. Из банка их получают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли. Аналитический учет такой заработная плата ведется следующим образом: не выданные суммы по платежной (расчетно-платежной) ведомости кассир заносит в реестр не выданной заработной платы и передает его бухгалтеру. В бухгалтерии учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы. В ней для каждого депонента отводится отдельная строка, по которой указывают фамилию, имя, отчество и депонированную сумму, отмечается ее выдача. В книге ежемесячно подсчитываются общая депонированная сумма и сумма выданная, выводится остаток. Выдача депонентских сумм оформляется расходным кассовым ордером.

При этом бухгалтер делает следующие проводки:

Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

Дебет счета 70 “Расчет с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” - закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

Дебет счета 51 “Расчетные счета”

Кредит счета 50 “Касса” - возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

Получение ранее депонированной заработной платы:

Дебет счета 50 “Касса”

Кредит счета 51 “Расчетный счет” - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

Дебет счета 76 “Расчет с разными дебиторами и кредиторами”

Кредит счета 50 “Касса” - списание выданной заработной платы с депонента.

Суммы депонентской задолженности, по которой сроки исковой давности истекли, подлежат отнесению на финансовые результаты.

В бухгалтерском учете данная операция отразится проводкой:

Дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 “Прочие доходы”.[4]

1.4 Пособие по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности - это денежная сумма, выплачиваемая за счет средств социального страхования лицам, признанным в установленном порядке временно нетрудоспособными, с целью компенсации утраченного заработка.

В соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности назначается в следующих случаях:

*При заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности.

*При санаторно-курортном лечении.

*При болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним.

*При карантине.

*При временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием.

*При протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности. В случае утери листка нетрудоспособности пособие может быть выдано по дубликату.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления инвалидности, даже если в это время работник был уволен.

При наступлении временной нетрудоспособности в период спора о правильности увольнения пособие по временной нетрудоспособности выдается в случае восстановления на работе со дня вынесения решения о восстановлении на работе.

Лицам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, аспирантуру либо профессионально-техническое учебное заведение и направленным на работу в установленном порядке, в случае наступления временной нетрудоспособности до начала работы пособие выдается, начиная со дня, назначенного для явки на работу.

При бытовой травме пособие по временной нетрудоспособности выдается, начиная с шестого для нетрудоспособности. Если травма явилась результатом стихийного бедствия, либо анатомического дефекта пострадавшего, пособие по временной нетрудоспособности выдается за весь период нетрудоспособности по общим правилам.

При наступлении временной нетрудоспособности вследствие заболевания (травмы) во время пребывания в ежегодном (основном или дополнительном) отпуске пособие по временной нетрудоспособности выдается за все дни освобождения от работы, удостоверенные листком нетрудоспособности. Если временная нетрудоспособность наступила во время отпуска без сохранения заработной платы либо отпуска по уходу за ребенком, пособие по временной нетрудоспособности не выдается. При продолжении временной нетрудоспособности и после окончания отпуска без сохранения заработной платы либо частично оплачиваемого отпуска по уходу за ребенком пособие по временной нетрудоспособности выдается с того дня, когда работник должен был приступить к работе.

Пособие по временной нетрудоспособности при санаторно-курортном лечении выдается, если очередного и дополнительного отпусков работника недостаточно для лечения и проезда в санаторий и обратно и если путевка выдана за счет средств социального страхования, а работникам, больным туберкулезом, работающим инвалидам Великой Отечественной войны 1 и 2 групп и другим инвалидам 1 и 2 групп, приравненным к ним в отношении льгот,-независимо от того, за чей счет выдана путевка.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается за весь срок санаторно-курортного лечения с прибавлением ежегодного отпуска работника (и в том случае, если отпуск основной и дополнительный был использован до отъезда в санаторий). В этом случае на недостающее время работодатель предоставляет работнику отпуск без сохранения заработной платы.

Одному из работающих родителей (опекуну, попечителю), воспитывающему ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, пособие по временной нетрудоспособности выдается на весь период санаторного лечения ребенка-инвалида (с учетом времени на проезд в санаторий и обратно) при наличии медицинского заключения о необходимости индивидуального ухода за ним.

При отпуске для ухода за заболевшим членом семьи пособие по временной нетрудоспособности выдается, если отсутствие ухода грозит опасностью для жизни или здоровья заболевшего и если при наличии показаний невозможно поместить его в больницу, а среди членов семьи нет другого лица, которое может ухаживать за больным. Матери при заболевании ребенка в возрасте до двух лет пособие по временной нетрудоспособности выдается независимо от того, имеется ли другой член семьи, способный ухаживать за больным ребенком.

Пособие по временной нетрудоспособности по уходу за заболевшим членом семьи выдается не более чем на три календарных дня. Продление срока выдачи пособия свыше трех календарных дней производится лишь в исключительных случаях в зависимости от тяжести заболевания члена семьи и бытовой обстановки и не более чем до семи календарных дней в общей сложности.

Пособие по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком до 7 лет при амбулаторном лечении выдается на весь период острого или до наступления ремиссии при обострении хронического заболевания; за ребенком в возрасте от 7до 15 лет -на срок до 45 дней, если по медицинскому заключению не требуется большего срока. При стационарном лечении пособие по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком до 7 лет выплачивается за весь период лечения, а старше 7 лет - после заключения клинико-экспертной комиссии о необходимости осуществления ухода за ним.

Пособие по временной нетрудоспособности не выдается в следующих случаях :

*за время проведения периодического медицинского осмотра работников в установленных законодательством случаях, а также при призыве на военную службу, в том числе и с помещением в стационар лечебного учреждения;

*в случае наступления нетрудоспособности в период временной приостановки работы; во время военного, учебного или поверочного сбора; во время дополнительного отпуска, предоставленного в связи с обучением в учебных заведениях без отрыва от производства; в период когда работник не работал вследствие отстранения от работы с приостановкой выплаты заработной платы;

*работникам, умышленно причинившим вред своему здоровью с целью уклонения от работы или других обязанностей, либо притворившимся больными;

*при временной нетрудоспособности от заболеваний и травм, наступивших вследствие опьянения или действий, связанных с опьянением, а также вследствие злоупотребления алкоголем; при совершении работником преступления;

*за время принудительного лечения по определению суда ( кроме психических больных); за время нахождения под арестом и за время судебно-медицинской экспертизы.

Работники могут быть лишены пособия по временной *нетрудоспособности в случае:

*совершения прогула без уважительных причин непосредственно *перед наступлением временной нетрудоспособности;

*нарушения режима, установленного для них врачом;

*неявка без уважительных причин в назначенный срок на врачебный *осмотр или освидетельствование в медико-социальную экспертную комиссию.

Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности, установления инвалидности, окончания отпуска по беременности и родам. При этом пособие по временной нетрудоспособности за прошлое время выдается не более чем за 12 месяцев до дня обращения за пособием.

Пособия выплачиваются за счет средств государственного социального страхования, образуемых из взносов работодателей путем уплаты единого социального налога. Неуплата работодателем взносов не лишает работников права на обеспечение пособиями по государственному социальному страхованию.

В соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию размер пособия по временной нетрудоспособности определяется в процентах от заработка в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа, причин временной нетрудоспособности и других обстоятельств.

Пособие по временной нетрудоспособности и травмах выплачивается в следующем размере:

А) в размере 100% заработка:

*при временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

*работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;

работникам, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащихся-18) лет;

*работникам, у которых временная нетрудоспособность наступила вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания полученных при выполнении интернационального долга;

*работникам, временная нетрудоспособность которых связана с последствиями аварии на Чернобыльской АЭС;

*работающим инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам Великой Отечественной войны;

*лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

б) в размере 80% заработка:

*работникам, имеющим непрерывный стаж работы от 5 до 8 лет;

*работникам из числа круглых сирот, не достигших 21 года и *имеющих непрерывный стаж до 5 лет;

в) в размере 60% заработка:

*работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

Пособие по уходу за ребенком, не достигшим 15 лет, за период с 8 до 15 календарных дней, а одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам ( мужчинам) и женам военнослужащих срочной службы с 11 до 15 календарный день выдается в размере 50% заработка независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа.

В любом случае размер пособия по временной нетрудоспособности не может быть меньше минимального размера оплаты труда, установленного законодательством. [6] Пример  Работник принят в организацию 01.03.2010. 
Ранее он нигде не работал. 
Заработная плата работника составляет 20 000 руб. в месяц. 
С 11 по 15 апреля 2011 г. работник болел.

Необходимо рассчитать пособие по временной нетрудоспособности.

 Расчет пособия

В данном примере для расчета пособия учитывается только заработная плата работника, начисленная ему за 10 месяцев 2010 г. 
Страховой стаж Работника составляет 10 месяцев. 
Средний заработок работника составляет 200 000 руб. (20 000 руб. x 10 мес.). 
Средний месячный заработок составляет 8 333,33 руб. (200 000 руб. : 24 мес.), что превышает МРОТ (4 330 руб.) 
Следовательно, работнику исчисляется пособие исходя из его среднего заработка (200 000 руб.). 
Средний дневной заработок работника равен 273,97 руб. (200 000 руб. : 730 дн.).

Поскольку стаж работника менее пяти лет, то размер дневного пособия рассчитывается,  как 60% среднего дневного заработка. 
В данном случае среднее дневное пособие составляет 164,38 руб. (273,97 руб. x 60%).

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период нетрудоспособности. 
Сумма пособия составит 821,9 руб. (164,38 руб. x 5 дн.).  Дебет Кредит Сумма
(руб.) Содержание  20 70 493,14
(164,38 x 3) Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств организации  69-1 70 328,76
(821,9 - 493,14) Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ  70 68 107
(821,9 x 13%) Удержан НДФЛ  70 50 714,90
(821,9 - 107) Выплачено пособие по временной нетрудоспособности за вычетом удержанного НДФЛ  

 

 

1.5 УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА ЗА ОЧЕРЕДНОЙ ОТПУСК

Предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска согласно ст.2 и 21 ТК РФ является основным принципом трудового законодательства и неотъемлемым правом работника. В соответствии со ст. 114 ТК РФ работником предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка.

При расчете среднего заработка необходимо руководствоваться ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка начисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12 2007 № 922. порядок включения премий в расчет среднего заработка предусмотрен п.15 данного Положения.

Согласно указанному пункту при определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

- ежемесячные премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, - не более одной выплаты каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;

- вознаграждения по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет, иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Пример Работник подал заявление на увольнение с 28 июля 2011 года. В мае ему был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Средний заработок за отпуск составил 15 962 руб. Текущий рабочий год сотрудника начался 17 сентября 2011 года. В июле начисление заработной платы производится из суммы 16 500 руб.

На момент увольнения стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, составит 10 месяцев и 11 календарных дней. Исходя их этого, работник имел право на 23 дн. (23,33 (28 дн. 12 мес. х 10 мес.)) календарных дня отпуска. Им же были использованы все 28 календарных дней. Поэтому работодатель вправе удержать сумму, приходящуюся на 5 (28 – 23) календарных дней отпуска. Её величина – 2850,36 руб. (15 962 руб. : 28 дн. х 5 дн.).

За фактически отработанное время в июле работнику причитается 15 714,29 руб. (16 500 руб. : 21 дн. х 20 дн.), где 21 и 20 – количество рабочих и отработанных увольняемым работником дней в июле.

При удержании необходимо не забывать о существующих ограничениях по их размеру. Так общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы (ст. 138 ТК РФ).

В нашем случае удерживаемая сумма не превосходит установленный порог в 20% – 2850,36 руб. < 3142,86 руб. (15 714,29 руб. х 20%).

Таким образом, за июль работнику причитается к выдаче 11 191,93 руб. (15 714,29 – 2850,36 – 1672), где 1672 руб. (((15 714,29 руб. – 2850,36 руб.) + А руб.) х 13% – А руб. х 13%) - налог на доходы физических лиц (А руб. – доход работника, учитываемый в облагаемой базе при исчислении НДФЛ, с начала года по июнь).

В бухгалтерском учете данные начисления отразятся следующим образом: 
Дебет 20 Кредит 70 
- 15 714,29 руб. – начислена заработная плата за фактически отработанное время в июле; 
Дебет 20 Кредит 70 
- 2850,33 руб. – сторнирована сумма отпускных, приходящаяся на неотработанные дни отпуска; 
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы с физических лиц» 
- 1672 руб. – начислен налог на доходы физических лиц по начислениям июля 
Дебет 70 Кредит 50 
- 11 191,93 руб. – выданы работнику денежные средства в окончательный расчет. При исчислении Страховые взносы во внебюджетные фонды за период январь – июль в облагаемой базе за месяц учитывается сумма 12 863,93 руб. (15 714,29 – 2850,36). Эта же сумма принимается в расчет при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное пенсионное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевании.

Её же налогоплательщик учитывает в расходах на оплату труда при определении налога на прибыль.

Однако в некоторых случаях существующее ограничение по размеру удержания не позволит организациям полностью компенсировать ранее выплаченные суммы, приходящиеся на неотработанные дни отпуска. В этом случае неудержанные суммы в бухгалтерском учете относятся к внереализационным расходам и отражаются на счет 91 «Прочие расходы и доходы» субсчет «Прочие расходы».

1.6 ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИИ РО РАСЧЕТУ С ПЕРСОНАЛОМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Согласно пунктам 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н (далее ПБУ 10/99), расходы организации на оплату труда работников организации формируют расходы на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации"; 70-2 "Расчеты с совместителями"; 70-3 "Расчеты по договорам гражданско-правового характера".

Рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета операций по расчетам с персоналом по оплате труда: обычным видам деятельности.

В соответствии с Планом счетов учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется Корреспонденция счетов Содержание операции  Дебет Кредит   08 70 Начислена оплата труда по строительным работам  20 70 Начислена оплата труда работникам основного производства  23 70 Начислена оплата труда работникам вспомогательных производств  25 70 Начислена оплата труда общепроизводственному персоналу  26 70 Начислена оплата труда административно-управленческому персоналу  28 70 Начислена оплата труда за работы по исправлению брака  29 70 Начислена оплата труда работникам обслуживающих производств  44 70 Начислена оплата труда работникам, занятым продажей (упаковкой, хранением, доставкой) продукции  69 70 Начислены пособия по социальному страхованию  84 70 Начислена оплата труда за счет нераспределенной прибыли  86 70 Начислена оплата труда за счет средств целевого финансирования  70 28 Удержано из оплаты труда за допущенный брак  70 68 Удержан налог на доходы физических лиц  70 71 Удержаны своевременно не возвращенные суммы, выданные под отчет  70 73 Удержано из оплаты труда в погашение задолженности по ссудам, недостачам, материальному ущербу  70 76 Удержано из оплаты труда в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов  70 50,(51) Выплачена заработная плата работникам из кассы (перечислено с расчетного счета)  70 90 Выдана сумма оплаты труда в натуральной форме  70 76 Депонирована не полученная своевременно заработная плата  
Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Пример.

В организации согласно коллективному договору установлена авансовая форма расчетов, при которой за первую половину месяца 15-го числа каждого месяца выплачивается аванс из расчета должностного оклада (тарифной ставки) за фактически отработанные рабочие дни, а за вторую половину месяца заработная плата выплачивается 5-го числа следующего месяца.

Работнику организации (финансовый отдел) согласно приказу по организации установлены: оклад по занимаемой должности - 10 000 рублей, надбавка за выслугу лет - 20 %; премия - 30 % от сумм основной заработной платы.

В марте 2010 года в организации было 22 рабочих дня.

Сумма аванса за первую половину месяца - 4545, 45 рублей (10 000 рублей / 22 дня по графику работы в марте 2006 года х 10 фактически отработанных дней).

Сумма заработной платы за полный месяц - 15 600 рублей, в том числе: оклад - 10 000 рублей (работник фактически отработал весь месяц); надбавка за выслугу лет - 2000 рублей (10 000 рублей х 20%); премия - 3600 рублей ((10 000 рублей + 2000 рублей) х 30%).

Удержание налога на доходы - 2028 рублей (15 600 рублей х 13% - в целях налогообложения совокупный доход с начала года превысил 20 000 рублей, в связи с чем стандартные налоговые вычеты не предоставляются).

К выдаче на руки 5 апреля 2011 года причитается 9026,55 рубля (15 600 рублей - 2028 рублей - 4545,45 рубля).

В бухгалтерском учете расчеты с работником должны быть оформлены следующими записями.

В дальнейших примерах к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предусмотрено использование субсчета 69-4 "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".[1] Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции  Дебет Кредит    1. В день выплаты аванса за первую половину месяца (15 марта 2011 года):  70 50 4 545,45 Выплата аванса за первую половину месяца  2. По начислению заработной платы за месяц и исчислению удержаний (в конце марта - начале апреля 2009 года):  26 70 1 5600 Начислено заработной платы за март  70 68-1 2 028 Удержан налог на доходы физических лиц  26 69б 4 056 С начисленных сумм по оплате труда произведены начисления единого социального налога и отчисления в пенсионный фонд (15 600 рублей х 26%)  26 69-4 62 С начисленных сумм по оплате труда начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в целях примера организация отнесена к III классу профессионального риска, что соответствует тарифу в 0,4 %) (15600 рублей х 0,4%)  3. При выплате заработной платы за вторую половину месяца (5 апреля 2005 года):  70 50 9 026,55     Заключение

Рассмотрев подробно систему оплаты труда в РФ, можно сделать следующие выводы:

1) ее реформирование идет в направлении оплаты затраченных усилий, учитывая все многообразие форм труда, а право предприятий самостоятельно формировать политику оплаты и организовывать бухгалтерский учет, позволяют довольно точно отражать затраченный труд и оплачивать его;

2) затраты на оплату труда в РФ, благодаря действующему законодательству учитываются достаточно полно и адекватно, но законодательные акты в некоторых частях нуждаются в переработке;

3) четко поставленный бухгалтерский учет затрат на оплату труда позволит избежать появления ошибок в определении сумм к начислению и неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.

При расчете заработной платы предприятия всех форм собственности должны руководствоваться нормами действующего трудового законодательства. Внутри предприятия вопросы оплаты труда регулируются заключенным коллективным договором (соглашением) между администрацией предприятия и трудовым коллективом или отдельными положениями по оплате труда. Положения таких документов не могут противоречить положениям трудового законодательства.

Список использованной литературы

Режим доступа: http://www.klerk.ru

Бухгалтерский учет. Теория и практика: учебник /А.А Белов, А.Н. Белов. – М.:ЭКСМО, 2006. – 624 с. – (Высшее экономическое образование)

Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – 2 изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2005. – 527с.

Журнал «Нормативные документы для бухгалтера» №4, февраль 2009 г., стр. 67

Режим доступа: http://www.bestreferat.ru

Краткий курс по бухгалтерскому учету: учеб. Пособие/ Ю.Е. Короткова.-2-е изд., перераб.-М.:Издательство «Окей-книга», 2010. – 187с. – (Скорая помощь студенту. Краткий курс)

План счетов хозяйственно-финансовой деятельности и Инструкция по его применении. МФ РФ № 94п от 31.10.2000г.

Закон о бухгалтерском учете №129 ФЗ от 21.11.1996г

1