">
Экономика Бухгалтерский учет и налогообложение
Информация о работе

Тема: Учет денежных средств

Описание: Документальное оформление кассовых операций. Синтетический учет денежных документов, операций по расчетным счетам. Документальное оформление безналичных расчетов. Операции в иностранной валюте. Классификация по срочности. Амортизация. Инвентаризация.
Предмет: Экономика.
Дисциплина: Бухгалтерский учет и налогообложение.
Тип: Курсовая работа
Дата: 31.08.2012 г.
Язык: Русский
Скачиваний: 25
Поднять уникальность

Похожие работы:

Раздел I

Учет денежных средств.

1.1 Документальное оформление кассовых операций.

Кассовые операции – это операции с наличными денежными средствами. Каждая организация должна оборудовать помещение – кассу. Операции с наличными деньгами осуществляет кассир. С кассиром заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Организация самостоятельно устанавливает лимит остатка наличных денег в кассе на конец рабочего дня. Лимит рассчитывается в соответствии с Положением ЦБ РФ.

Учет кассовых операций отражается в следующих документах:

Ф.КО-1 «Приходный кассовый ордер» (ПКО)

Ф.КО-2 «Расходный кассовый ордер» (РКО)

Ф.КО-3 «Книга регистрации приходных и расходных ордеров»

Ф.КО-4 «кассовая книга»

Порядок оформления кассовых операций:

Бухгалтер выписывает кассовые ордера, регистрирует их в книге и передает в кассу.

Кассир выдает или принимает деньги по кассовым ордерам и погашает их.

После каждой операции кассир заполняет кассовую книгу в двух экземплярах под копирку.

В конце рабочего дня кассир подписывает кассовую книгу у бухгалтера, подшивает оправдательные документы к отчету кассира и передает в бухгалтерию.

Примечания:

Отчет кассира – второй (отрывной) экземпляр кассовой книги.

В приходных и расходных ордерах никакие исправления и помарки не допускаются.

В кассовой книге исправления допускаются корректурным способом.

Расходные и приходные ордера нумеруются раздельно с 1 января по 31 декабря.

Кассовая книга должна быть пронумерована, прошита, опечатана.

Если в бух учет ведется с использованием прикладных программ, то все кассовые документы печатаются на принтере, кассовая книга прошивается в конце года (31 декабря)

С 1 января 2012 года кассовые операции и кассовая дисциплина проверяется налоговыми органами.

Расчет наличными денежными средствами между организацией (ИП) по операциям купле – продажи не может превышать 100 000 рублей в год по одному договору с одной организацией.

1.2 Синтетический учет кассовых операций и денежных документов.

Синтетический учет объектов бух учета осуществляется в обобщенном виде в денежных измерителях. Синтетический учет отражается на счетах и субсчетах бух учета.

Счет 50 «Касса» - 50.1; 50.2; 50.3;

Аналитический учет – это детальный учет объектов внутри одного синтетического счета или субсчета. Аналитический учет введется в нескольких измерениях: денежный, натуральный, трудовые (час, неделя, месяц)

Наличие и движение наличных денег (купюры, монеты) отражается на активном счете 50 «кассе». Счету 50 открываются 3 субсчета:

50.1 – касса организации – на этом субсчете отражается движение всех наличных денег организации.

50.2 – операционная касса – на этом субсчете отражается движение наличных денег, подразделений, отделов и т.д.

50.3 – денежные документы – на этом субсчете отражается движение бланков строгой отчетности: трудовые книжки, дипломы, почтовые марки, авиабилеты и т.д.

Поступление наличных денег отражается по дебету счета 50, выдача денег из кассы по кредиту счета 50.

Для получения наличных из банка оформляется денежный чек, который подписывается кассиром, главным бухгалтером и директором.

Получить деньги в банке по чеку может то лицо, на которое выписан чек (главный кассир, главный бухгалтер, директор).

В чеке указывают цели, на которые получают деньги, и полученные деньги могут использоваться только на указанные цели. Не выданная з/п переводится на «депонент» и сдается обратно в банк.

На счете 50.3 ведется аналитический учет денежных документов, который ведется в Книге учета денежных документов.

1.3 Документальное оформление безналичных расчетов.

Организации все свободные денежные средства должны хранить в банке, для этого организация заключает договор с коммерческим банком на рассчетно-кассовое обслуживание, банк открывает клиенту РС, через который будут проводиться все денежные операции.

Организация представляет в банк каточку с оттиском печати и образцами подписей: директора, главного бухгалтера и кассира.

Для получения наличных денег, организация получает в банке чековую книжку. В чековой книжке никакие помарки и исправления не допускаются. За операцией с наличными деньгами, за ведение РС банк взимает комиссию. Комиссия увеличивается, если организация не представляет в банк квартальную заявку о расходовании наличных денег и/или заявку на получение наличных денег.

Формы безналичных расчетов

Безналичные расчеты осуществляются на основании следующих документов:

Платежное поручение – распоряжение владельца счета обслуживающему его банку перевести определенную сумму на счет получателя денежных средств.

Платежное требование – расчетный документ, содержащий требования кредитора к должнику об уплате определенной денежной суммы.

Аккредитив – специальный счет, который открывается для оплаты по одному договору с одним поставщиком.

Чек – ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж суммы указанного в чеке.

Расчеты по инкассо – банковская операция, по средствам которым банк по поручению и за счет клиента осуществляет платежи на основании платежных требований или инкассовых поручений.

В денежных документах никакие исправления и помарки не допускаются.

1.4 Синтетический учет операций по расчетным счетам.

Каждая организация должна хранить все свободные денежные средства на РС. Движение по РС отражается на активном счете 51. Операции на счете 51 отражаются на основании выписки банка.

Выписка банка – банковский документ, поэтому в выписке по дебету отражаются денежные суммы, списанные с РС клиента, а по кредиту – денежные средства, зачисленные на РС клиента.

На РС 51 поступление денег отражается по Д, списание – по К.

Наличие и движение денежных средств за отчетный период отражается в журнале – ордере №1 и ведомости №2.

Сделки, в сумме превышающие 600 000 рублей, контролируется банком и налоговыми органами.

1.5 Учет операций в иностранной валюте.

На основании закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», все организации, осуществляющие внешнюю экономическую деятельность, открывают валютные счета для расчетов с зарубежными контрагентами.

Валютный счет открывается для каждой иностранной валюты отдельно. Учет расчетов в иностранной валюте осуществляется на активном счете 52. Учет ведется одновременно в двух валютах: в иностранной валюте и в рублях.

Иностранная валюта переводится в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции и на последний день отчетного периода. В связи с изменением курса иностранных валют возникает курсовая разница.

Положительно курсовая разница включается в доходы организации (91.1). Отрицательно курсовая разница увеличивает расходы организации.

При открытии валютного счета, коммерческий банк открывает организации:

Транзитный валютный счет – для зачисления поступлений в иностранной валюте.

Текущий валютный счет – для совершения расходных операций в иностранной валюте.

52.1 – текущий валютный счет

52.2 – транзитный валютный счет

На валютных счетах операции отражаются на основании выписки банка с валютного счета и документов подтверждающих валютные операции.

1.6 Учет денежных средств на специальных счетах

Счет 57 – «переводы в пути». На этом счете учитываются денежные средства, которые списываются с одного счета (51,52,55) и зачисляются на другой счет организации (51,52,55) с некоторым интервалом времени.

Счет 55 – «Специальные счета в банках» - активный счет для учета денежных средств учитываемых на аккредитивах, банковских депозитов, чековых книжках и т.д.

К счету 55 открываются следующие субсчета:

55.1 – аккредитивы

55.2 – чековые книжки

55.3 – депозитные счета

На специальных счетах также учитывают:

Средства целевого финансирования

Расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам

Государственные и муниципальные предприятия на специальном счете учитывают денежные средства, поступившие от учредителей.

Средства, полученные по договору простого товарищества.

Раздел II

Учет финансовых вложений.

А) К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Классификация по срочности

 Долгосрочные (более года)

Краткосрочные (менее года)

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Б)----------------------------------------------------------------------------------------------

В) По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа может быть процентным (с уплатой процентов) и безвозмездным.
В ст. 809 ГК РФ оговаривается порядок уплаты процента по договору займа.

По предоставленным займам текущая рыночная стоимость не определяется — они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Организации разрешается рассчитывать их оценку по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

Г) Ценная бумага — это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

Оценка ценных бумаг

При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели:

номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации;

эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации;

курсовая (рыночная) стоимость - цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени;

ликвидационная стоимость акций и облигаций - стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию;

выкупная стоимость - сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций);

балансовая стоимость акций - определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций;

учетная стоимость - сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.

Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Раздел III

Учет капитальных вложений

1.Понятие, классификация ОС

Основные Средства – часть имущества, которая используется в качестве средств труда при производстве продукции(оказание услуг или выполнение работ) либо для правления организацией в течение периода превышаемого 12 мес. Или обычный операционный цикл, если он превышает 12 мес.

Классификация ОС:

По отраслевому признаку:

А) Ос промышленности

Б) Ос с/х

В) Ос медицины, образования и тд

2) По видам ОС деления на группы:

А) Здания, сооружения, передаточные устройства

Б) рабочие и силовые машины

В) измерительные и регулирующие приборы и устройства

Г) Вычислительная техника

Д) Транспортное средство

Е) Инструменты

Ж)производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности

З) Рабочий, продуктивный и скот

И) Многолетние нахождения

К Ос относятся так же :

Коренное улучшение земель (осушительная культивация)

Капитальные вложения в арендованные ос

Земельные участки

Объекты природопользования ( вода, недра)

3)По степени использования Ос

А)в эксплуатации

Б) в запасе

В) в стадии реконструкции

Г) Консервация

Д) Ремонте

4) В зависимости от принадлежности:

А) Принадлежащие организации на праве себестоимости

Б) Находящиеся организации в оперативном управлении или оперативном делении

В) Полученные в аренду

Г) Полученное в безвозмездное пользование

Д) Полученные в доверен. Управления

2. Оценка и переоценка ОС

Оценка основных средств - это определение стоимости основных фондов предприятия для целей учета и анализа, экономических расчетов и прогнозов, формирования обобщающих отраслевых и народно-хозяйственных показателей.

Оценка основных средств осуществляется для:

для сделок купли-продажи, обмена;

при разрешении имущественных споров;

при реструктуризации задолженности предприятия;

при определении вклада в уставной капитал;

при выдаче кредита под залог имущества;

при проведении процедур банкротства;

при определении величин страховых сумм;

при возникновении имущественных споров.

Виды оценки основных средств

В управлении основными средствами используется дифференцированная система стоимостных оценок, которая определяется целевой установкой измерения стоимости основного капитала: для внутрипроизводственной деятельности и оценки результатов, для начисления амортизации и расчета налогов, для продажи и сдачи в аренду, залоговых операций и др. Базовыми видами оценок основных фондов являются: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость.

Полная первоначальная стоимость основных фондов предприятия  представляет собой сумму фактических затрат в действующих ценах на: приобретение или создание средств труда: возведение зданий и сооружений, покупку, транспортировку, установку и монтаж машин и оборудования и др. По полной первоначальной стоимости основные фонды принимаются на баланс предприятия, и она остается неизменной в течение всего срока службы средств труда и пересматривается при переоценке основных фондов предприятия или уточняется при модернизации или капитальном ремонте. Амортизация основных фондов также начисляется с полной первоначальной стоимости. нормативах, действующих на установленную дату.

Полная восстановительная стоимость - это сумма расчетных затрат на приобретение или возведение новых средств труда, аналогичных переоцениваемым.

Остаточная экономическая стоимость основных фондов представляет собой разницу между полной первоначальной или полной восстановительной стоимостью и начисленным износом, т.е. это денежное выражение стоимости средств труда, не перенесенной на изготовляемую продукцию, на определенную дату. Остаточная стоимость позволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать их обновление и ремонт. При проводимых переоценках фондов одновременно уточняется размер начисленного износа по каждой единице средств труда. Также определяется восстановительная стоимость с учетом износа. Она рассчитывается в процентах к полной восстановительной стоимости на основе данных бухгалтерского учета.

Балансовая стоимость - стоимость, по которой, основные фонды учитываются в балансе предприятия по данным бухгалтерского учета об их наличии и движении. На балансе предприятия стоимость основных фондов числится в смешанной оценке: объекты, по которым производилась переоценка, учитываются по восстановительной стоимости на установленную дату, а новые средства труда, приобретенные (или возведенные) после переоценки, - по первоначальной стоимости. В практике работы предприятий и в методических материалах балансовая стоимость нередко рассматривается как первоначальная, так как восстановительная стоимость на момент последней переоценки совпадает с первоначальной стоимостью на эту дату.

Оценка и улучшение использования основных фондов решает широкий круг экономических проблем, направленных на повышение эффективности производства: увеличение объема выпуска продукции, рост производительности труда, снижение себестоимости, экономию капитальных вложений, увеличение прибыли и рентабельности капитала и, в конечном счете, повышение уровня жизни общества.

Переоценка основных средств

Переоценка основных средств, как правило, проводится организацией не чаще одного раза в год (на начало отчетного года), при этом выполняется переоценка группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Список документов, предоставляемых Оценщику для переоценки основных средств

Ведомость (расшифровка) основных средств на начало года (в электронном и текстовом виде);

Паспорта БТИ на здания;

Проектно-сметная документация на здания (в случае отсутствия паспортов БТИ);

Выписка из паспортов БТИ (если оценивается часть здания).

Переоценка основных средств необходима при:

оптимизации налогообложения;

получении кредита под залог;

при подготовке предприятия к приватизации или купли - продаже. 

3.Документальное оформление наличия и движения ОС

1. Форма Ос-1 Акт приема-передачи ОС

А) объект ОС, готовый к использованию, принимается комиссией к бух учету га основании акта о приеме - передачи Ос

Б) при продажи объекта Ос также оформляется акт о приеме - передачи

2. Форма Ос-6 – инвентарная карточка

А) при принятии к учету объекта Ос оформляется инвентарная карточка, в которой отражаются все характеристики объекта. При выбытие объекта инвентарная карточка изымается в архив.

Б) Каждому объекту Ос присваивается инвентарный №,который проставляется на всех документах, связанные с эксплуатацией данного объекта Ос.(ремонт, перемещение ,аренда и т д.)

3.Форма Ос-3 – Акт о приеме - сдачи отремонтированных реконструкции. Ос. Акт составляется при завершении кап ремонта или реконструкции Ос

4.Форма Ос-4 – Акт о списании объекта Ос. Оформляется при выбытие Ос в результате полного износа, недосдачи, стихийных бедствий и т д.

5.Форма Ос-14 – Акт о приеме оборудования. Составляется при поступлении оборудования требующего монтажа

6. Форма Ос-15 – Акт о приеме - передачи оборудования в монтаж

7. Форма Ос-2 – Накладная на внутреннее перемещение Ос

4.Синтетический учет поступления Ос

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств», а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».

5. Синтетический учет выбытия ОС.

Выбытие ОС происходит по следующим причинам:

Ликвидация объекта в результате физического или морального износа

Продажа объекта

Дарение объекта (безвозмездная передача)

Утрата объекта (в результате стихийных бедствий)

При выбытии объекта необходимо списать остаточную стоимость ОС. Для этого открывается дополнительный субсчет к счету 01 на, котором выявляется остаточная стоимость объекта.

01.2 (А) – «выбытие ОС»

На тот субсчет списываются первоначальная стоимость и амортизация выбывающего объекта ОС.

6. Учет амортизации ОС.

Амортизация – способ погашения стоимости ОС, который заключается в следующем: Основные средства переносят свою стоимость на себестоимость продукции по частям, в течение срока полезного использования.

Для этой цели ежемесячно начисляются амортизационные отчисления, которые с одной стороны включаются в себестоимость продукции работ и услуг, а с другой стороны включаются в амортизационный фонд. Амортизационный фонд показывает, какую стоимость ОС организация уже восстановила (окупила).

Правила отчисления амортизации:

Амортизация начисляется в течение срока полезного использования.

Амортизация начинает начисляться со следующего месяца после постановки объекта на бух учет.

Амортизация начисляется ежемесячно

Амортизация прекращает начисляться следующего месяца после выбытия объекта, либо истек срок полезного использования.

Амортизация не начисляется по ОС переведенным на консервацию, на срок более 4 месяцев.

Некоммерческие организации не начисляют амортизацию ОС, но учитывают износ ОС на забалансовых счетах.

Амортизация учитывается на пассивном счете 02

В учетной политике организация должна закрепить один из 4-х способов начисления амортизации. По каждой группе ОС можно выбрать свой способ, но для объектов ОС одной группы должен применяться один и тот же способ начисления амортизации.

Способы начисления амортизации:

Линейный

Способ уменьшаемого остатка

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использовании

Списание стоимости пропорционально объему продукции

7. Инвентаризация ОС

Инвентаризация проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя.

Инвентаризация обязательна перед составлением годовой отчетности.

До начала инвентаризации проводится проверка:

инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

технических паспортов или другой технической документации;

документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись.

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:

основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счете 91;

недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Учет арендованных и сданных в аренду ОС.

Аренда – передача ОС во временное пользование, на возмездной основе, на определенный срок по договору аренды.

Передача ОС на длительный срок (срок полезного использования) с правом выкупа или без, называется долгосрочная аренда или лизинг.

Текущая аренда – передача ОС в аренду на краткосрочный период.

Учет аренды у арендодателя.

Арендодатель остается собственником имущества, переданного в аренду, и поэтому продолжает начислять амортизацию ОС.

Расчеты с арендатором отражается на активно – пассивном счете 76.

Доходы и расходы, связанные с передачей имущества в аренду, отражается на активно – пассивном счете 91, при этом доходы по кредиту 91.1 (прочие доходы). Расходы отражаются со счета 91.9 на счет 99, а сальдо списывается со счета 91.9 на счет 99.

В составе дохода учитывается арендная плата на основании акта предоставленных услуг. Арендная плата включает НДС по ставке 18%.

В составе расходов отражаются:

НДС от арендной платы

Амортизация

Расходы на ремонт ОС, если они усмотрены договором.

Финансовый результат определяется как разница между доходами и расходами от передачи имущества аренды. Положительное сальдо доход/расход является прибылью и списывается с дебита 91.9, кредит 99.

Учет у арендатора

Арендатор обязан поддерживать имущество в исправленном состоянии, производить текущий и мелкий ремонт и нести расходы на содержание имущества за счет собственных средств.

Стоимость неотделимых улучшений произведенных без соглашений арендодателем возмещению не принадлежат.

Расчеты с арендодателем осуществляются на активно – пассивном счете 76.

Арендная плата, подлежащая к уплате (без НДС) является текущим расходом арендатора и отражается в затратах организации на соответствующем счете: (20,25,26,29,44) отражаются также затраты на ремонт и содержание арендованного объекта ОС.

Арендная плата без НДС включается в затраты на основании акта оказанных услуг по аренде ОС, сумма НДС учитывается на счете 19 и предъявляется к возмещению из бюджета.

Раздел IV

Учет НМА.

А) Понятие, классификация и оценка НМА.

Учёт Нематериальных Активах (НМА) регулируется положением бухгалтерского учёта. НМА – это активы, которые не имеют материальные, вещественные структуры, используется более 12 месяцев или обычного операционного цикла и способна приносить экономические выводы в будущем. НМА – это активы, которые являются

Результатом интеллектуальной деятельности:

Изобретения

Полезная модель, промышленный образец

Селекционные достижения

Секреты производства (ноу – хау)

Программы для электронных вычислительных машин

Произведения науки, литературы и искусства

Средствами индивидуальности:

Товарный знак и знак обслуживание

Наименование, место происхождения товара и коммерческое обозначения.

Положительная деловая репутация (гудвилл) - это НМА возникает только при покупки организации, как в промышленного комплекса в целом.

Условия при принятие к бух учёту в качестве НМА:

Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем

Объект предназначен для использования для производственных целях или управлениях.

Не предполагается продажи объекта в течении 12 месяцев или обычного операционного цикла

Объект используется более 12 месяцев или более обычного операционного цикла

Отсутствие у объекта материальной вещественной структуры

Фактическая себестоимость объекта может быть достоверно определена

Организация в праве и надлежащие оформленные документы на активов/объектов (патент, договор и др.)

Возможность выделения и отделения ( идентификации объекта от других активов )

НМА НЕ являются:

Интеллектуальные и деловые качества персонала индивидуализации.

НИОКР (научно - исследовательские и опытные конструкторские работы)

С 1.01.2008 года в состав НМА не включается организационные расходы, связанны с образованиями юр. лица

Оценка НМА

Единицей бух.учёта НМА является инвентарный объект. Инвентарным объектом признается совокупность прав на актив. Первоначальной стоимостью НМА называется фактической стоимостью НМА, определяется на дату принятия НМА в бух.учёту.

Фактическая стоимость активах изменяется:

Переоценка НМА путём пересчёта их остаточной стоимости

Обесценивания НМА в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности (МСФО)

Б. Синтетический учёт поступления НМА Способ поступления НМА Фактическая (первоначальная) стоимость НМА  Приобретение НМА Расходы на приобретения :

Сумма уплачена по договору отчуждении прав

Таможенные, пошлинные и сборы

Гос. Патенты и иные пошлины

Вознаграждения посредникам

Стоимость информационно – консультационные расходы  Создание НМА Расходы на создания:

Стоимость расходов на материалов

Расходы на оплату труда

Отчисления на соц. нужды

Амортизация

Расходы на выполнения НИОКР

Суммы, уплачиваемые сторонникам организации за выполнения заказа на создания НМА

Гос. патентные и др. пошлины  НМА внесен в счёт вклада в уставный капитал Денежная оценка согласована с учредителями  По договору дарения (безвозмездно) Текущая рыночная стоимость  По договору мены Стоимость активах переданы другой организации в обмен на НМА  

В) Учёт амортизации НМА

Стоимость нематериальных активов погашается, как правило, посредством амортизации. Амортизация — это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях — на расходы на продажу).

Амортизация начисляется только по нематериальным активам коммерческих организаций с определенным сроком полезного использования. По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Согласно пункту 14 ПБУ 14/2000 относятся к имуществу, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Пунктом 15 ПБУ 14/2000 для начисления амортизация НМА установлены следующие способы:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

ЛИНЕЙНЫЙ СПОСОБ. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

СПОСОБ УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

СПОСОБ СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ОБЪЕМУ ПРОДУКЦИИ. При способе списания стоимости НМА пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА.

Г) Синтетический учёт выбытия НМА

Основными видами выбытия нематериальных активов с предприятия являются:

их реализация (продажа);

безвозмездная передача;

списание вследствие непригодности;

передача в счет вклада в уставный капитал других организаций;

списание после окончания срока полезного использования.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и рас ходы»:

1. Остаточную стоимость НМА:

- ДТ 05 КТ 04 – списание начисленной амортизации;

- ДТ 91 КТ 04 – списание остаточной стоимости.

2. Расходы, связанные с выбытием НМА: ДТ 91 КТ 70,71,69.

3. Сумму НДС на реализованные НМА: ДТ 91 КТ 68.

4. Выручка от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС: ДТ 62 КТ 91.

5. Финансовый результат от списания НМА:

- прибыль ДТ 91 КТ 99;

- убыток ДТ 99 КТ 91.

Раздел V

Учет материально – производственных запасов (МПЗ)

а) Понятие, классификация и оценка МПЗ

К МЗП относятся:

Производственные запасы

Товары

Готовая продукция

Производственные запасы не явл. предметами труда, используются в производственном процессе предприятия и полностью переносят на вновь созданный продукт. В процессе ПЗ используются различно:

полностью потребляются (сырье, мат-лы)

входят в изделия без каких-либо изменений

изменяют свою форму

способствуют изготовлению изделий (топливо, энергия)

К ПЗ относятся:

сырье и мат-лы

вспомогательные мат-лы

покупные полуфабрикаты

возвратные отходы

тара и тарные мат-лы

запасные части

Указанная классификация ПЗ используется для синтетического учета и составления отчетов о движении ПЗ. Для правильного орг-ии ПЗ, называется номенклатура-ценник.

Номенклатура - систематизированный перечень наименований ПЗ, который содержит след инф-ю:

техническое наименование (по ГОСТу)

полную хар-ку (марка, сорт, ед. измер)

номенклатурный номер

б) Документальное оформление МПЗ

доверенность

приходный ордер

акт о приеме материалов

лимитно – заработная плата

требования накладных

накладная

карточка учета материала

акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений

в) Синтетический учет поступления МПЗ

Синтетический учет ПЗ в обобщенном денежном измерении ведется на активном счете 10. Для каждой группы мат-ов отражается свой субсчет к счету 10.

г) Оценка МПЗ при отпуске в производство и на иные цели.

Мат-лы передаются со склада в произв-ый цех и иные подразделения пред-я в соответствии с документами Вк - М8 и М11.

Мат-лы списываются с б/у по учетным ценам в течение месяца.

В конце месяца рассчитывается сумма ТЗР, относящаяся к израсходованным мат-ам и списывается на те же счета затрат, на которые были списаны израсходованные мат-лы в течение месяца.

Таким образом мат-лы, израсходованные на производственные и иные цели списаны с б/у ипо фактической с/с (учетная стоимость + ТРЗ).

Д) Инвентаризация МПЗ.

В соответствии с приказом руководителя ежегодно создается инвентаризационная комиссия. Входе инвентаризации проверяется фактическое наличие материальных ценностей, и составляются инвентаризационные описи.

Фактические данные сравниваются с данными бух. учета, если выявляются расхождения, то составляются сличительные ведомости.

Излишне выявленные материальные ценности приходуются по рыночным ценам. Недостача в пределах норм убыли (усушка, утряска) списывается на себестоимость продукции (на затраты). Недостача сверхъестественной убыли списывается на финансовые результаты или на виновное лицо, если оно виновно.

Инвентаризация проводится в присутствии материально ответственного лица.

Счет 94 (А) используется для учета выявленной недостачи.

Расчеты с виновным лицом осуществляется с учетом счета 73.2 (А).

Недостачу с виновного лица взыскивают по рыночной стоимости.

Е) Учет операций по отпуску материалов на производственные и иные цели.

1. Д 20 К 10М – списаны материалы отпущенные на производство продукции (работ, услуг) по учетным ценам.

2. Д 20 К 10ТЗР – Списаны ТЗР относящиеся к израсходованным материалам.

3. Д 29 К 10М – списаны материалы на управленческие нужды по учетным ценам.

4. Д 26 К 10ТЗР – списана сумма ТЗР относящиеся на израсходованные материалы.

Реализация материалов.

Д 62 К 91.1 – учтена выручка от продажи материалов.

Д 91.2 К 68 – начислен в бюджет НДС от выручки.

Д 91.2 К 10М – списаны реализованные материалы по учетным ценам.

Д 91.2 К 60 – списана сумма ТЗР относящиеся к реализованным материалам.

Д 91.2 К 60 – учтены конституционные, информационные и другие услуги, связанные с реализацией материалов.

Д 19 К 60 – учтен НДС по приобретенным услугам.

91.9 К 99 – списана прибыль от продажи.

Д 99 К 91.9 – списан убыток от продажи.

Д 69 К 19 – НДС по приобретенным услугам предъявлен к вычету из бюджета.

Д 51 К 62 – на расчетный счет зачислена выручка от покупателя.

Д 60 К 51 – с расчетного счета перечислена задолженность поставщику.

Д 68 К 51 – с расчетного счета перечислена в бюджет задолженность по НДС.

Ж) Учет операций по реализации и излишек материалов.

З) НДС по приобретенным материальным ценностям.

В бухгалтерском учете суммы НДС по приобретенным ценностям отражаются на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям".

На счете 19 создаются субсчета по видам приобретаемых товарно-материальных ценностей и по ставкам НДС.

По дебету счета 19 отражается НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям в корреспонденции со счетом расчетов с поставщиком.

По кредиту счета 19 в корреспонденции с субсчетом 68-НДС "НДС" отражается возмещение НДС из бюджета.

Таким образом, сальдо по счету 19 отражает сумму еще не возмещенного НДС.

Раздел VI

Учет заработной платы

Виды и формы оплаты труда.

Оплата труда представляет собой денежное выражение той части труда работников в осуществленном продукте, которые поступают в личное потребление работников. Организация самостоятельно устанавливает формы, системы и размеры оплаты труда в соответствие с ТК РФ.

Размеры опл. труда зависят:

от кол-ва отработанного времени и объема выполненной работы

от квалификации работников

от условий труда и тп.

Всех работающих в организации различают по категории персонала:

рабочие

рук-ли

специалисты

служащие

З/П делится на:

основную

стимулирующие выплаты (премии)

компенсационные выплаты

Учет рабочего времени осущ. на основании табеля учета рабочего времени.

Прием рабочего осущ. на основании ТД и приказа.

В организации принимаются след. формы опл труда: повременная и сдельная.

Повременная имеет след. разновидности:

Простая повременная – производится за отработанное время независимо от кол-ва выполненных работ.

Повременно-премиальная – к сумме з/п прибавл. премии за производственные показатели.

Сдельная оплата:

Прямая сдельная – оплата производится за кол-во изготовленной продукции или выполненных работ в соотв. с тв. сдельными расценками.

Сдельно-премиальная – к прямой сдельной оплате труда прибавляется премия.

Сдельно-прогрессивная – оплата за выработку сверх нормы производится по повышенным расценкам.

Косвенно-сдельная – применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, а не отличной выработки

Аккордная – предусматривает оплату выполненного объема работ в уст. сроки опр. коллективом (бригадой). Расчет заработка каждому рабочему производится в соотв. с коэфф-м трудового участка (КТУ).

Синтетический учет расчетов З/П.

Синтетический учет объектов бух. учета осуществляется в общественном виде в денежных измерителях. СУ отражается на счетах и субсчетах бух. учета.

Наличие и движение наличных денег отражается на активном счете 50 «Касса».

К счету 50 открывается 3 субсчета:

50.1 «Касса организации».

На этом субсчете отражается движение всех наличных денег организации

50.2 «Операционная касса».

На этом субсчете отражается движение наличных денег, подразделений, отделов и тд.

50.3 «Денежные документы».

На этом субсчете отражается движение бланков строгой отчетности (трудовые книжки, почтовые марки, авиабилеты и тд).

Поступление наличных денег отражается по дебету счета 50, выдача денег – по кредиту счета 50.

В) Учет удержаний из З/П.

Работодатель выполняет роль налогового агента.

Исчисляет НДФЛ, удерживает из дохода работника и перечисляет в бюджет.

Ежемес. удержания из з/п работника не должны превышать в общем случае 20% кроме след. случаев:

алименты на одного ребенка (25% от з/п)

алименты на 2-х детей (33%)

алименты на 3х детей (50%)

выплаты за нанесение вреда здорового человека (не более 70%)

Размер уд. уст-ся к сумме з/п без НДФЛ.

Ставка НДФЛ на трудовые доходы 13%.

Г) Расчет пособия по временной нетрудоспособности.

Работник по месту своей работы имеет право на пособие по временной нетрудоспособности в след. случаях:

болезнь самого работника

уход за больным ребенком до 14 лет

1 2