">
Экономика Бухгалтерский учет и налогообложение
Информация о работе

Тема: Теоретические основы формирования налоговой базы по налогу на прибыль

Описание: Прибыль как экономическая категория. Понятие бухгалтерской. Объект налогообложения. Порядок расчета базы. Аналитический обзор особенностей формирования. Признание выручки. Прочие и внереализационные доходы. Сравнительный анализ расходов.
Предмет: Экономика.
Дисциплина: Бухгалтерский учет и налогообложение.
Тип: Курсовая работа
Дата: 03.09.2012 г.
Язык: Русский
Скачиваний: 63
Поднять уникальность

Похожие работы:

Оглавление

Введение2

1.Теоретические основы формирования налоговой базы по налогу на прибыль4

1.1Прибыль как экономическая категория4

1.2Понятие бухгалтерской прибыли5

1.3Прибыль как объект налогообложения7

1.4Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль8

2.Аналитический обзор особенностей формирования налоговой базы по налогу на прибыль11

2.1Сравнительный анализ доходов в бухгалтерском и налоговом учете11

2.2Сравнительный анализ расходов в бухгалтерском и налогом учете17

2.3Отражение убытков прошлых лет в бухгалтерском и налоговом учете26

2.4Особенности определения убытков, по которым предусмотрен особый порядок формирования налоговой базы31

3.Порядок формирования налоговой базы в ОАО «Металлург».38

3.1Организационно-экономическая характеристика ОАО «Металлург»38

3.2Учетная политика для целей налогового учета40

3.3Порядок расчета налоговой базы на предприятии ОАО «Металлург»42

3.4Порядок заполнения налоговой декларации49

Заключение55

Список использованной литературы57

Приложения58

Введение

Власть любого государства на протяжении всей истории своего существования нуждалась в средствах, необходимых для выполнения присущих ей функций и задач перед обществом. Одним из источников таких средств являются налоги.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ, налог - это обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц, в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в бюджет, в определенных законодательством размерах и в установленные сроки, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

В современных условиях «выживаемость» предприятия в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли.

Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Налоговым законодательством прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с Налоговым кодексом.

В связи с введением в действие 25 главы Налогового Кодекса, исчисление налога на прибыль существенно упростилось. Это обусловлено введением системы налогового учета – налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Однако какими бы исчерпывающими ни были положения 25 главы НК РФ, в ходе ведения налогового учета, у налогоплательщиков возникают различные вопросы, требующие особого разъяснения. В своей дипломной работе я хочу рассмотреть актуальные проблемы, возникающие при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

К таковым, например, относятся вопросы по учету убытков, относимых на будущие периоды; учету убытков, по которым предусмотрен особый порядок формирования налоговой базы.

Цель написания дипломной работы – подробно, но в тоже время максимально просто и понятно разъяснить вопросы налогообложения и бухгалтерского учета, связанные с налогом на прибыль.

Задачи дипломной работы:

1) определить сущность и значение налога на прибыль для экономики в целом;

2) провести анализ несоответствия бухгалтерского и налогового учета;

3) разъяснить вопросы, возникающие у налогоплательщиков при расчете налоговой базы.

Теоретические основы формирования налоговой базы по налогу на прибыль

Прибыль как экономическая категория

Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. В условиях перехода к рыночной экономике главную роль в системе экономических показателей играет прибыль. Получение положительного результата в виде прибыли играет большую роль в стимулировании развития производства, однако в силу определенных обстоятельств (невыполнение договорных обязательств, незнание нормативных документов, регулирующих финансовую деятельность) предприятие может понести убытки.

Прибыль - это обобщающий показатель, наличие которого свидетельствует об эффективности производства, о благополучном финансовом состоянии. Как экономическая категория прибыль предприятия отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства. На уровне предприятия чистый доход принимает форму прибыли.

Прибыль как экономическая категория выполняет определенные функции:

характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия.

Наличие прибыли на предприятии означает, что его доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью;

обладает стимулирующей функцией, одновременно являясь финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия.

Доля чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

Стремление к получению прибыли ориентирует предприятия на увеличение объема производства и снижение затрат. В условиях рыночной экономики этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Экономическая прибыль определяется как разница между бухгалтерской прибылью и неявными издержками.

Понятие бухгалтерской прибыли

Бухгалтерская прибыль - это результат реализации товаров и услуг. Она определяется в соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учету и указывается в отчете о прибылях и убытках как положительная разница между доходами, определяемыми как приращение совокупной стоимости активов, приводящее к увеличению собственного капитала, и расходами, определяемыми как снижение совокупной стоимости активов, приводящее к уменьшению собственного капитала, признаваемыми в отчетном периоде.

Определения бухгалтерской прибыли традиционно базируются на двух основных концепциях:

концепция поддержания благосостояния или сохранения капитала,

концепция эффективности, или наращения капитала.

Согласно первой концепции, финансовый результат (прибыль) есть прирост в течение отчетного периода собственного капитала (средств, вложенных собственниками) предприятия и является результатом улучшения благосостояния фирмы. Данную концепцию иногда также называют концепцией прибыли, основанной на изменениях в активах и пассивах (статическая модель баланса, где активе представлены средства, а в пассиве - источники). Это вызвано тем, что при таком подходе выручка или иные доходы могут быть признаны только вследствие увеличения какого-либо актива, или уменьшения какого-либо обязательства, и, соответственно, расход не может быть признан, если он не вызван уменьшением актива или увеличением обязательства. Другими словами, прибыль представляет собой увеличение экономических ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия, а убыток - их уменьшением.

Согласно второй концепции прибыль есть разница между доходами и расходами предприятия и мерило эффективности деятельности предприятия и его руководства. Прибыль, согласно данной концепции, является результатом корректного разнесения выручки и расходов по соответствующим отчетным периодам, а большинство неденежных активов и пассивов являются результатом такого разнесения. Корректное разнесение доходов и расходов подразумевает соотнесение в данном отчетном периоде «усилий» (т.е. расходов) и соответствующих им «достижений» (т.е. доходов). При таком подходе доходы и расходы, относящиеся к будущим периодам, будут признаны в качестве актива или пассива вне зависимости от того, представляет собой такой актив или пассив реальный будущий приток или отток экономических ресурсов. На таком подходе, по существу, основана концепция двойной записи в бухгалтерском учете, посредством которой выявляется двойной финансовый результат: как наращение собственного капитала (статистическая модель баланса) и как разница между доходами и расходами (финансовая модель баланса).

В российской практике бухгалтерская прибыль корректируется на сумму вмененных издержек, в результате чего получается экономическая прибыль.

Бухгалтерская прибыль как конечный финансовый результат выявляется за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса.

Прибыль предприятия выполняет ряд важнейших функций:

• служит критерием и показателем эффективности деятельности организации;

• выполняет стимулирующую функцию;

• служит источником развития организации и прироста акционерного капитала;

• служит источником формирования бюджетов различных уровней.

Прибыль организации — основной фактор экономического и социального развития самого предприятия и общества в целом.

Прибыль как объект налогообложения

Переход России к рыночной системе отношений коренным образом изменил экономический уклад, существовавший в командно-административной экономике, и налоговая сфера не стала исключением - здесь произошли коренные преобразования, результатом которых явилось создание в России современной налоговой системы. В ее состав включены налоги, взимаемые как с физических лиц, так и с организаций. Среди налогов, взимаемых с организаций, особое место занимает налог на прибыль.

Налог на прибыль обладает высокой фискальной значимостью и регулирующим потенциалом, что позволяет государству формировать доходную базу бюджетов всех уровней, одновременно воздействуя на финансовые интересы хозяйствующих субъектов. Это происходит путем налогообложения определенного дохода, полученного за отчетный период, превышающего расходы, определяемые, согласно действующему законодательству.

Статья 247 Налогового кодекса Российской Федерации определяет объект налогообложения по налогу на прибыль (далее - налог), как прибыль, полученную налогоплательщиком. Согласно этой же статье, прибылью признается разница между полученными доходами, уменьшенными на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой НК РФ.

Филиалы и территориально обособленные подразделения организации также могут исполнять обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль,

что позволяет зачислять часть налога в те региональные бюджеты, на территории которых налогоплательщик извлек доход.

Уплата налога в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений производится исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Эта доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.

Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль

В соответствии со статьей 315 Налогового кодекса Российской Федерации расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными 25 главы НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

Во-первых, период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

Во-вторых, сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

выручку от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;

выручку от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

выручку от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

выручку от реализации покупных товаров;

выручку от реализации основных средств;

выручку от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств;

В-третьих, сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но нереализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со статьей 319 НК РФ;

расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

расходы, связанные с реализацией основных средств;

расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

Далее определяется прибыль или убыток от реализации соответствующих объектов, в том числе:

прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль или убыток от реализации имущества, имущественных прав;

прибыль или убыток от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

прибыль или убыток от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

прибыль или убыток от реализации покупных товаров;

прибыль или убыток от реализации основных средств;

прибыль или убыток от реализации обслуживающих производств и хозяйств.

После этого определяем сумму внереализационных доходов, расходов и прибыль или убыток от внереализационных операций.

В частности, в состав внереализационных доходов включаются:

доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

Ко внереализационным расходам относятся:

расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период, которая определяется как разница между полученной прибылью и понесенными убытками, относящимися к данному отчетному (налоговому) периоду

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном статьей 283 НК РФ.

Аналитический обзор особенностей формирования налоговой базы по налогу на прибыль

Сравнительный анализ доходов в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском и налоговом учете понятие «доход» определяется практически одинаково.

В бухгалтерском учете определение доходов организации содержится в пункте 2 ПБУ 9/99. В соответствии с данным определением, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.

Таким образом, в бухгалтерском учете признание дохода непосредственно связано с получением некоего актива, будь то актив в денежной форме или же в виде имущества.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ не содержит определение «дохода». Для того, чтобы определить, что является доходом в целях налогообложения, следует обратиться к статье 41 НК РФ. Согласно данной статье, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами НК РФ.

По правилам бухгалтерского учета все доходы в зависимости от условий их получения и направлений деятельности организации, согласно пункту 4 ПБУ 9/99, подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности;

прочие доходы.

В бухгалтерском учете доходы от обычных видов деятельности отражаются на счете 90 «Продажи», прочие доходы — на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы для целей налогообложения, согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ, подразделяются на:

доходы от реализации;

внереализационные доходы

Взаимосвязь понятий в бухгалтерском и налоговом учете представлена на схеме 1.

Схема 1. Взаимосвязь доходов в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском учете. В налоговом учете.

Доходы от реализации.

Доходами от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете, согласно пункту 5 ПБУ 9/99, являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В зависимости от вида деятельности организации выручкой от обычных видов деятельности считаются:

суммы поступившей арендной платы, если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

суммы поступивших лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности, если предметом деятельности организации является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

суммы поступлений, если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах других организаций.

Однако если предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации, то получаемые от осуществления данных видов деятельности доходы в бухгалтерском учете будут отнесены к прочим доходам.

Аналогом бухгалтерского понятия «доход от обычных видов деятельности» является понятие «доход от реализации» в налоговом учете. Доходом от реализации, на основании статьи 249 НК РФ, признаются:

выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных для перепродажи;

выручка от реализации имущественных прав.

Как и в бухгалтерском учете, в целях налогового учета доходы от сдачи имущества в аренду и от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации могут быть учтены как в составе доходов от реализации (статья 249 НК РФ), так и в составе внереализационных доходов (пункты 4 и 5 статьи 250 НК РФ).

Как было отмечено ранее, в целях бухгалтерского учета доходы от участия в уставных капиталах других организаций также могут быть учтены как в составе выручки, так и в составе прочих доходов. В налоговом учете доходы от участия с других организациях всегда включаются в состав внереализационных доходов (согласно пункту 1 статьи 250 НК РФ).

Признание выручки

Для признания выручки в бухгалтерском учете должны выполняться условия, предусмотренные пунктом 12 ПБУ 9/99. Если не выполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Пунктом 13 ПБУ 9/99 установлено, что в тех случаях, когда выполнение работ, оказание услуг, а также изготовление продукции требует длительного производственного цикла, выручка в бухгалтерском учете может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по окончании выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции. То есть признание выручки в бухгалтерском учете будет зависеть от условий заключенного договора. Если договором между исполнителем и заказчиком будет предусмотрена возможность поэтапной сдачи законченных этапов работ и услуг, то выручка будет признаваться по мере выполнения этапов работ и услуг. Если же договором не предусмотрено поэтапной сдачи работ и услуг, то выручка признается в учете только по окончании выполнения работ, оказания услуг.

Важным является и положение пункта 13 ПБУ 9/99, касающееся порядка признания выручки в отношении разных по своему характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг и производства изделий. В данном случае организация может применять одновременно разные способы признания выручки в течение одного отчетного периода.

В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ признается в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов:

метод начисления;

кассовый метод.

По методу начисления, в соответствии с п.3 ст.271 НК РФ, доход признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он имел место, независимо от фактического поступления денежных средств и имущественных прав. Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

По кассовому методу датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступление иного имущества и имущественных прав, а расходами – затраты после их фактической оплаты.

Право на применение кассового метода имеют лишь те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал – исчисляется как средняя арифметическая.

Прочие и внереализационные доходы.

Перечень прочих доходов приведен в пункте 7 ПБУ 9/99. Прочими доходами в соответствии с ним являются поступления, связанные со следующими видами деятельности, не являющимися предметом деятельности организации:

арендная плата — поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

лицензионные платежи — поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

другие поступления.

Внереализационными доходами в целях налогообложения прибыли, согласно статье 250 НК РФ, признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ, то есть доходы, не относящиеся к доходам от реализации.

Анализируя положения данной нормы законодательства, получаем, что к внереализационным доходам можно относить любые иные доходы, не включенные в статью 251 НК РФ.

Перечень внереализационных доходов, приведенный в статье 250 НК РФ, состоит из двадцати трех пунктов. Он является открытым, т.е. в него включаются любые доходы, не являющиеся доходами от реализации и не перечисленные в ст. 251 НК РФ, в том числе доходы:

от долевого участия в других организациях;

от операций по купле - продаже иностранной валюты;

в виде штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

от сдачи имущества в аренду, если они не признаются как доходы от реализации;

от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, если они не признаются как доходы от реализации;

другие доходы.

Доходы не учитываемые

В бухгалтерском учете, согласно пункту 3 ПБУ 9/99, доходами организации не признается поступления от других юридических и физических лиц:

сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Однако и в Налоговом кодексе представлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Он является закрытым, и не допускается произвольное включение в него других видов доходов.

Некоторые их них:

в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены в порядке предварительной оплаты товаров налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации;

от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей организации;

от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передавалось третьим лицам.

Полный перечень таких доходов представлен в статье 251 НК РФ.

Сравнительный анализ расходов в бухгалтерском и налогом учете

В бухгалтерском учете и в налоговом учете налога на прибыль понятия расхода несколько отличаются.

В бухгалтерском учете определение расходов организации содержится в пункте 2 ПБУ 10/99. В соответствии с данным определением, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Для признания расходов как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета, необходимо выполнение определенных условий.

Для признания расходов в бухгалтерском учете требуется выполнение условий, установленных пунктом 16 ПБУ 10/99:

расход должен быть произведен в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

наличие уверенности в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Следует обратить внимание, что для признания расхода необходимо выполнение всех перечисленных выше условий. Если хотя бы одно из условий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.

Пунктом 17 ПБУ 10/99 установлено, что расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Для того чтобы определить, что является расходом в целях налогообложения, следует обратиться к статье 252 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации. В абзаце 2 данной статьи сказано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Таким образом, для признания расходов в целях налогообложения, они должны соответствовать следующим условиям:

должны быть обоснованны;

документально подтверждены;

произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок признания расходов в целях налогообложения прибыли определяется в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания расходов – кассового метода (статья 273 НК РФ) или метода начисления (статья 272 НК РФ).

Проанализировав вышесказанное, можно заметить основное отличие в признании расходов в целях бухгалтерского и налогового учета. Если в бухгалтерском учете расходы признаются независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы, то в целях налогообложения прибыли расходами признаются любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В бухгалтерском учете все расходы организации в зависимости от характера, условия осуществления и направлений ее деятельности в соответствии с пунктом 4 ПБУ 10/99 подразделяются на:

расходы от обычных видов деятельности;

прочие расходы.

В целях налогообложения прибыли расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные расходы.

При формировании расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете, согласно пункту 8 ПБУ 10/99, должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, при этом перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

В целях налогового учета расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются:

на материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

Помимо этого расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном периоде, подразделяются на прямые расходы и косвенные расходы. Порядок определения прямых и косвенных расходов приведен в статье 318 НК РФ.

Виды расходов

Понятию бухгалтерского учета «расходы по обычным видам деятельности» в налоговом учете соответствует понятие «расходы, связанные с производством и реализацией».

Расходами по обычным видам деятельности согласно пункту 5 ПБУ 10/99 являются:

расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг (в налоговом учете включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией);

расходы, осуществление которых связано с предоставление за плату во временное пользование (владение и пользование) своих активов по договору аренды, если данный вид деятельности является предметом деятельности организации. В налоговом учете согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 265 НК РФ организации, представляющие на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью.

расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если этот вид деятельности является предметом деятельности организации. В целях налогообложения прибыли организации, представляющие на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временно владение и пользование исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходы, связанные с такой деятельностью, включают в состав расходов, связанных с производством и реализацией.

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах других организаций. В целях исчисления налога на прибыль доходы от долевого участия в других организациях согласно пункту 1 статьи 250 НК РФ включаются в состав внереализационных доходов, поэтому можно сказать, что расходы, связанные с участием в других организациях, должны включаться, соответственно, в состав внереализационных расходов организации.

расходы в виде амортизационных отчислений, то есть расходы по возмещению стоимости основных средств, нематериальных активов и иных активов, являющихся амортизируемыми. В целях налогообложения прибыли расходы, связанные с производством и реализацией согласно статье 253 НК РФ.

Ниже схематично приведены виды расходов и указаны статьи НК РФ, в которых дается полное описание данных видов расходов.

Схема 2. Виды расходов

Расходы, связанные с производством и реализацией (ст.253):   Ст. 254-255  расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и обслу-живание осно-вных средств и иного имущест-ва, а также на поддержание их в исправном состоянии   расходы, свя-занные с изго-товлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, ока-занием услуг, приобрете-нием или реа-лизацией ТРУ  


Прочие и внереализационные расходы.

Перечень прочих расходов приведен в пункте 11 ПБУ 10/99. В соответствии с ним к прочим расходам организации относятся расходы, связанные со следующими видами деятельности организации, не являющимися основными для данной организации:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации:

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

другие.

Перечень внереализационных расходов приведен в статье 265 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ, в состав внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Несмотря на то, что перечень этот довольно обширен, он остается открытым, значит любые обоснованные расходы организации, которые непосредственно не связаны с производством и (или) реализацией, будут в целях налогообложения прибыли включены в состав внереализационных расходов.

Расходы не учитываемые

В бухгалтерском учете согласно пункту 3 ПБУ 10/99 расходами организации не признается следующее выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.); Расходы на приобретение (создание) внеоборотных активов формируют первоначальную стоимость таких объектов.

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи). Данные расходы относятся к финансовым вложениям организации.

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.

в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг. Суммы предварительной оплаты представляют собой дебиторскую задолженность организации и отражаются на счетах учета расчетов с поставщиками, подрядчиками.

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

Приведенный выше перечень является закрытым.

Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, содержится в статье 270 НК РФ. Данный перечень состоит из 49 пунктов, но остается открытым, то есть и другие расходы, не вошедшие в перечень, произведенные организацией и не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, должны быть включены в состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения.

Проанализировав статью 270 НК РФ, мы увидим, что в целях исчисления налога на прибыль не учитываются следующие расходы, соответствующие расходам, не признаваемым таковыми в бухгалтерском учете:

в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 НК РФ (пункт 5 статьи 270 НК РФ);

в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество (пункт 3 статьи 270 НК РФ);

в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров (пункт 9 статьи 270 НК РФ);

в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления (пункт 14 статьи 270 НК РФ);

в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога (пункт 32 статьи 270 НК РФ);

в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований (пункт 12 статьи 270 НК РФ).

Таким образом, все остальные расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, будут признаваться расходами в бухгалтерском учете.

Отражение убытков прошлых лет в бухгалтерском и налоговом учете

1 2 3