">
Экономика Финансы и кредит
Информация о работе

Тема: Имущество организации, капитал и обязательства

Описание: Учет недостач и потерь от порчи ценностей. Инвентаризация и ее роль в повышениикачества учетной информации. Система счетов и двойная запись,ее обоснование и контрольное значение. Учет импортных операций. Способы и методы бухгалтерского учета.
Предмет: Экономика.
Дисциплина: Финансы и кредит.
Тип: Шпаргалки
Дата: 14.08.2012 г.
Язык: Русский
Скачиваний: 26
Поднять уникальность

Похожие работы:

1.Имущество организации, капитал и обязательстваКапитал  Активный Пассивный (собственный капитал+обязательства=источники формирования имущества) Обязательства  Основной Капитал (длительного пользования) Оборотный капитал (В течение одного производственного срока) Собственный капитал Заемный капитал (кредиты, займы, ссуды) Кредиты, задолженность  Основный средства (ОС, 01, 02)

-здания, сооружения, вычислит. техника, транспортные средства, объекты природопользования

+капитальное строительство (08) -запасы и затраты на сырье материалы 10

-готовая продукция 43

-товары для перепродажи 41

-товары отгруженные неоплаченные 45

-затраты (незавершенное производство), 20 основное производство, 23 вспомогательное производство, 44 расходы на продажу -Уставной капитал 80

-Резервный капитал 82

-Добавочный капитал 83

-нераспределенная прибыль/непокрытые убытки 84

-прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты всех налогов – главный источник финансирования Долгосрочные обязательства (более года) 67 Краткосрочные обязательства (до 1 года) 66 Кредиторская задолженность по срочности платежей:

-поставщики и подрядчики 60, 76

-задолженность перед персоналом по оплате труда (сумма к выдаче) 70

-задолженность в фонды соцстрах и обеспечения 69: *соцстрах-2,9%,

*пенсионные-26%,

*обязательное медстрах-5,1%,

*травматизм-0,2-8,5%.

-задолженность в бюджет по налогам и сборам 68:

*НДФЛ 13%

*НДС 18%

*НП 20%

*НИ 2,2%

*Транспортный налог

*Налог на землю

 Нематериальные Активы (НМА, 04)

-стоимость прав пользования, лицензия, патент -Средства в расчетах (дебиторская задолженность, долги)

-покупатели и заказчики 62

-разные дебиторы 76

-подотчетные лица 71

-расчеты с учредителями 75      Финансовые вложения (58) сроком более 1 года

-акции, облигации, вложения в дочерние предприятия -Краткосрочные вложения (до 1 года) 58       Денежные средства

-касса 50

-расчетный счет 51

-валютный счет 52

-специальный счет 55

-переводы в пути 57      1 раздел

ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 2 раздел

ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 3 раздел

КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 4 раздел

ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 5 раздел КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА  2.Учет недостач и потерь от порчи ценностей

Если в процессе заготовления, хранения и продажи материальных и иных ценностей (включая денежные средства) будут выявлены их недостача или порча, то первоначально они отражаются на дебете счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счетов учета названных ценностей (10, 41, 50 и др.).

По дебету счета 94 записываются:

-по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость (стоимость по учетным ценам минус торговая наценка);

-по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная или восстановительная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

-по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.

Исключениями, когда для отражения в учете недостач применяются другие счета, являются два следующих случая:

1. Потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, сразу относятся на дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

2. Потери ценностей, выявленные при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, а также их недостача сверх предусмотренных в договоре величин или порча отражаются по дебету счета 76.2 "Расчеты по претензиям". Виновникам потерь (поставщикам или транспортным организациям) предъявляется претензия в установленном законом порядке, с учетом условий договора. В случае отказа суда во взыскании с виновников вышеуказанных сумм потерь делается запись по дебету счета 94 и кредиту счета 76.2.

При учете товаров по продажным ценам для отражения в учете недостачи (порчи) товаров следует делать следующие записи:

Дебет 42 Кредит 41

- на сумму торговой наценки;

Дебет 94 Кредит 41

- на фактическую себестоимость товаров.

3.Учетная политика предприятия –
экономическая характеристика и ее значение

Согласно утвержденному приказом Минфина РФ N60н от 09.12.98. положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика должна отвечать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания над формой, непротиворечивости и рациональности.

Учетная политика формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации. При этом утверждается:

1.рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

2.организация бухгалтерского учета (четыре варианта: бухгалтерская служба, главный бухгалтер, руководитель, профессиональная аудиторская фирма или специалист);

3.формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

4.порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

5.методы оценки активов и обязательств;

6.правила документооборота и технология обработки учетной информации;

7.порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями) организации, подлежит обязательному раскрытию в пояснении к годовому отчету, представляемому в налоговые органы, и применяется последовательно в течение ряда лет.

Изменение учетной политики организации может быть только в специально оговоренных случаях, к которым относятся: изменение законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету; разработка организацией новых способов бухгалтерского учета; существенное изменение условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и т.п.);

Организациям запрещено изменять учетную политику в течение отчетного года, изменение учетной политики должно быть обоснованным и вводиться с 1 января года (начало финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом. Кроме того, последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении.

4.Учет расходов будущих периодов

К расходам будущих периодов относятся затраты, связанные с подготовкой и освоением новых видов продукции и технологических процессов, затраты на ремонт ОС, затраты на подписку периодической и специальной литературы, арендная плата объектов основных средств, приобретение лицензий,подлежащих отражению в качестве текущих расходов и т.д.

Для учета таких расходов предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». В дебетовой части счета учитываются затраты по соответствующим статьям затрат. На каждый вид расходов будущих периодов могут открываться отдельные аналитические счета.

При осуществлении таких расходов делается бухгалтерская запись: Дт счета 97 Кт счетов 70,69,10,02,76 и т.д. При наступлении будущих отчетных периодов расходы будущих периодов списываются со счета 97 в доле, относящейся к отчетному периоду, и включаются в затраты как основного производства так и общепроизводственные и общехозяйственные расходы.



Следовательно счет 97 должен быть закрыт до закрытия счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

5.Документация как метод бухгалтерского учета

Документ – закодированное определенным образом и зафиксированное на специальном носителе информационное сообщение, удостоверяющее, что факт хозяйственной жизни или существует, или совершен, или должен быть совершен.

Документация – первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения. Документация явл. одной из основных отличительных особенностей бух.учета, т.к. позволяет осуществлять сплошное наблюдение за хозяйственными процессами. От качества первичных документов в значительной мере зависит качество всего бухгалтерского учета.

Первичный учет – единый, повторяющийся во времени, организованный процесс сбора, измерения, регистрации, накапливания, хранения инф-ции (фаза формирования первичной инф-ции для разный подСУ + контрольные функции + обеспечение обратной связи подСУ).

Первичный документ – бух.документ, кот.составляется в момент совершения ХО.

Учетные документы:

1. Внешние (со стороны) – платежное требование..

2. Внутренние:

2.1.Распорядительные – счет-фактура.

2.2. Оправдательные (удостоверяют факт ХО) – приходные ордера, акт приемки-выбытия.

2.3. Комбинированные (2.1 и 2.2.) – расчетно-платежные ведомости.

2.4. Документы бух.оформления (обобщение 2.1 и 2.2) – справки, ведомости

6.Учет доходов будущих периодов

Доходы будущих периодов — это средства, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (полученная авансом арендная плата, абонементная плата за пользование средствами связи, полученная от юридических и физических лиц, безвозмездно полученное имущество и др.).

К доходам будущих периодов также относятся: предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету, при выявлении недостачи и порчи.

Доходы будущих периодов подлежат отнесению на финансовые результаты организации при наступлении периода, к которому они относятся.

Учет доходов будущих периодов ведется на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов».

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

98–1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98–2 «Безвозмездные поступления»;

98–3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98–4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98–1 «Доходы, подученные в счет будущих периодов» учитывается движение следующих доходов, относящихся к будущим отчетным периодам:

арендная плата;

плата за коммунальные услуги;

выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;

абонементная плата за пользование средствами связи и др.

7.Инвентаризация и ее роль в повышении
качества учетной информации

Инвентаризация – способ систематической проверки соответствия фактического наличия имущества (хозяйственных средств) учетным данным. Основные задачи инвентаризации:

1.выявление фактического наличия имущества организации;

2.контроль за сохранностью имущества организации путем сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

3.выявление имущества, частично потерявшего свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям;

4.проверка соблюдения правил и условия хранения МПЗ и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации ОС;

5.проверка реальной стоимости учтенных на балансе имущества и обязательств.

Вопрос своевременного проведения инвентаризации имущества и обязательств является важным, поскольку только на основании результатов проведенной в соответствии с требованиями законодательства инвентаризаций можно судить о достоверности отчетности предприятия.

8.Порядок составления и предоставления
бухгалтерской отчетности

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных и бюджетных организаций установлен в ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.99 N 43н.

Согласно названному ПБУ бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Пользователь – юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

9.Предмет и метод бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность предприятия с точки зрения системы учета ресурсов и результатов финансовой и хозяйственной деятельности предприятия.

Составными частями предмета являются многочисленные и разнообразные объекты, которые можно свести в две группы:

1.объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия

-имущество организации – хозяйственные средства, функционирующий капитал,

-обязательства организации – источники формирования ее имущества;

2.объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия

-хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.

Хозяйственные средства любого предприятия можно рассматривать с двух сторон. С одной стороны состав имущества, из каких видов состоят средства (активный капитал), с другой – за счет каких источников это имущество приобреталось и сформировалось (пассивный капитал).

Методологическая основа – система способов и опред.приемов, осуществляемых путем:

1.Документация – первичная регистрация ХО с помощью документов в момент и в местах их совершения (дает сплошное наблюдение).

2.Инвентаризация – способ проверки соответствия факт.наличия имущества данным БУ.

3.ББ - способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе п/п по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на опред.дату(1-е число месяца).

4.Система счетов и двойная запись – прием,кот.означает, что группировка имущества, источников его образования, ХО в БУ осуществляется с помощью метода двойной записи.

Счет – экон.группировка, в которой накапливается инф-ция о состоянии имущества, источниках его образования, ХО. Двойная запись – способ регистрации ХО на счетах ББ (каждая ХО записывается на двух счетах ББ в равных суммах).

5.Оценка – способ выражения в денежном измерении имущества ПП и его источников.

6.Калькуляция – способ группировки затрат и определения с/с.

7.Отчетность – система показателей, хар-ющих пр-но-хоз. и фин.деятельность ПП за опр.период

10.Экономическая характеристика формы №2
«отчет о прибылях и убытках»
бухгалтерской отчетности

Отчет о прибылях и убытках – официальный документ, с помощью которого можно охарактеризовать финансовый результат деятельности предприятия за определенный отчетный период. Таким образом, можно увидеть за счет чего и по каких причинам организация получила прибыль или понесла убытки. Это происходит путем анализа суммарного дохода и расхода. Код формы по ОКУД 0710002.

Все доходы и расходы в данном отчете должны отображаться с эффектом нарастания (т.е. с начала отчетного года до даты составления). Форма отчета применяется начиная с 2011 года, утверждена приказом Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н. Перейти к редакции применяемой с 2003 по 2010 год включительно.

Отчет о прибылях и убытках состоит из нескольких основных разделов.

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Данный раздел требует обязательного заполнения следующих строк: 10, 20, 29, 30, 40, 50.

2. Прочие доходы и расходы. В этом разделе заполнения требуют строки 60, 70, 80, 90, 100,

3. Финансовый результат. В данном разделе необходимо провести расчеты в таких строках, как: 140, 141, 142, 150, 190.

4. Справочный раздел. От заполнения данного раздела официально освобождены лишь малые предприятия. Все остальные фирмы в обязательном порядке должны сообщать о постоянных налоговых обязательствах, а так же постоянной прибыли (убытках).

5. Расшифровка отдельных прибылей и убытков. Здесь следует охарактеризовать отдельные показатели, которые были указаны в отчете о прибылях и убытках.

Согласно Положениям по бухгалтерскому учету 4/99 под названием "Бухгалтерская отчетность организации", для заполнения отчета о прибылях и убытках необходимо рассчитать показатели:

-проценты, необходимые к получению;

-выручка от продажи продукции, товаров, а так же от предоставления работ или услуг;

-чрезвычайные доходы;

-доходы, полученные от участия в других организациях;

-другие операционные доходы.

Отчет о прибылях и убытках является одним из важнейших форм финансовой отчетности на предприятии. С помощью данного отчета можно провести всесторонний анализ о полученной прибыли на предприятии или выявить причины и характер понесенных убытков.

11.Система счетов и двойная запись,
ее обоснование и контрольное значение

Все счета используемые в бух. учете систематизированы. Систематизированный перечень счетов бух.учета называется планом счетов.

Все хозяйственные операции отражаются в журнале хозяйственных операций и на счетах бух.учета.

Счет – это способ экономической группировки, контроля и обобщения в денежном выражении информации по учету движения хозяйственных средств и источников их образования, их хозяйственных процессов.

Классификация счетов:

А) по отношению к балансу:

активные;

пассивные;

активно-пассивные;

Б) по степени обобщения информации:

синтетические

аналитические

В) по экономическому назначению:

I. Основные счета (80% счетов);

II. Регулирующие счета (02, 05, 42);

III. Операционные счета:

калькуляционные (20, 23, 29, 44, 08);

собирательно-распределит. (25, 26);

операционно-результативные (90, 91)

IV. Финансово-результативные (99, 84)

V. Забалансовые счета (001-011)

4 типа хозяйственных операций:

1 тип: (А + U1 – U1 = (П

Касаются только актива баланса, валюта баланса не изменяется.

Пример: в кассу с р/сч поступили денежные средства: Дт50Кт51.

2 тип: (А = (П + U2 – U2

Касается пассива баланса, валюта баланса не изменяется.

Пример: начислена премия: Дт84Кт70.

3 тип: (А + U3 = (П + U3

Затрагивают актив и пассив, при этом валюта баланса увеличивается.

Получены материалы от поставщиков: Дт10Кт60

4 тип:(А – U4 = (П - U4

Касается актива и пассива, при этом валюта баланса уменьшается.

Произведен расчет за материалы: Дт60

Счета бух.учета предназначены для обобщенной группировки и текущего учета всех хоз. операций. На каждый вид имущества предприятия открывается отдельный счет, хоз. операции на счетах отражаются дважды (двойная запись). Двойная запись обеспечивает контроль за движением хоз. имущества предприятия.

В результате кругооборота хоз. средств происходит двойное изменение в составе имущества предприятия. Отражение хоз. операции дважды одной и той же суммой по Дт одного счета и по Кт др. счета - двойная запись.

1) “Поступили деньги в кассу с р/с” В результате хоз. опер. увеличиваются ден. средства в кассе и уменьшаются на р/с. Учет денежных средств в кассе ведется на счете 50 “Касса”, этот счет активный и увеличение отражается по Дт. В свою очередь учет ден. средств на р/с ведется на счете 51 “Р/с” а т.к. счет активный, то уменьшение средств отражается по Кт.

Двойная запись называется также корреспонденцией счетов. Корреспонденция бывает простая и сложная.

Простой называется корреспонденция, когда хоз. операция отражается по 2 счетам (дебету одного и кредиту другого).

Сложной называется корреспонденция, при которой дебет одного счета корреспондирует с кредитом нескольких счетов или кредит одного корреспондирует с дебетом нескольких счетов.

Оборотная ведомость – способ обобщения учетной инф-ции, отражаемой на счетах БУ. Она составляется в конце месяца по данным счетов о сальдо на нач.и кон.месяца и оборотах по Д и К за месяц.

12.Учет производственных запасов

Для учета наличия и движения производственных запасов используются следующие счета бухгалтерского учета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка».

К производственным запасам относятся:

-сырье и основные материалы;

-вспомогательные материалы;

-покупные полуфабрикаты;

-возвратные отходы;

-топливо;

-тара и тарные материалы;

-запасные части.

Внутри каждой из перечисленных групп производственные запасы подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры.

Для правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник.

Номенклатура — систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии. Номенклатура материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование (в соответствии с общесоюзными стандартами — ГОСТ); полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.); номенклатурный номер — условное обозначение, заменяющее по существу перечисленные признаки.

Жизненный цикл производственных запасов на предприятии состоит из трех этапов: поступление — выдача в производство — возврат из него.

В этой связи в учете производственных запасов выделяются следующие группы учетных операций:

-учет поступления

-учет отпуска в производство и возврата из него

При методе ФИФО - первая партия в приход — первая партия в расход

При методе ЛИФО - последняя партия в приход — первая партия в расход

13.Классификация счетов по
степени обобщения учетной информации

по степени обобщения информации:

синтетические

аналитические

по степени обобщения информации:

-синтетические - это счета бухгалтерского учета, дающие обобщенные сведения о наличии и движении имущества, источников, обязательств. На синтетических счетах учет ведется по видам средств или их источников только в стоимостном выражении. Это счета первого порядка.

-Аналитические - это счета, в которых детально отражаются объекты бухгалтерского учета. При ведении учета с помощью аналитических счетов могут использоваться денежные показатели, трудовые и натуральные. Это счета третьего порядка.

- Субсчета занимают промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Они используются для объектов учета с разнообразной номенклатурой. Субсчет вводят для получения единых для всех предприятий обобщенных показателей, дополняющих показателей синтетических счетов и для дополнительной группировки некоторых аналитических счетов. Это счета второго порядка.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь:

аналитические счета ведутся для детализации синтетического счета;

операция, записанная по синтетическому счету, обязательно должна быть отражена и по аналитическому счету, открытому к данному синтетическому счету;

на синтетических счетах операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах -- частями сумм, дающими в итоге ту же сумму;

аналитические счета дебетуются, если дебетуются соответствующие синтетические счета (либо кредитуются).

14.Организация учета движения
нематериальных активов.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены, например, исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных, исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях).

Учет нематериальных активов ведется с использованием счета 04 "Нематериальные активы".

Стоимость нематериальных активов может уменьшаться с течением времени, но может и оставаться неизменной в том случае, когда прибыль от их использования не уменьшается со временем.

По нематериальным активам, стоимость которых уменьшается с течением времени, ежемесячно начисляется амортизация.

Нормы амортизации устанавливаются исходя из срока полезного использования нематериальных активов.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Учет амортизации нематериальных активов ведется на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно) их стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму начисленной за время их использования амортизации. Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 "Нематериальные активы" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Оценка – по договорной цене, по фактич. с/с, по цене оприходования. Учет – открывается карточка НМА.

Поступление – Д 04 «НМА» К 75 «Расчеты с учредителями», 08 «Капитальные вложения», 87 «Добавочный капитал».

Амортизация – в зависимости от срока полезного исп-ния, относится на с/с продукции. Д 26 «Общехоз-ные расходы», 44 «Издержки обращения» К 05 «Амортизация НМА»

В новом балансе – новые строки: 111 – Права, возник. из авторских и др. договоров на …; 113 – Деловая репутация организации – ст-ная оценка, возникает только при купле/продаже пред-тий (разница между покупной и оценочной ценой).

15.Учет амортизации основных средств.
Способы начисления амортизации.

Стоимость объектов ОС погашается путем начисления амортизации одним из четырех принятых в учетной политике для каждого объекта ОС способов:

линейный;

уменьшаемого остатка;

по сумме чисел лет срока полезного использования;

пропорционально объему выпуска продукции.

Выбранный способ амортизации по каждому объекту ОС не меняется в течение всего срока полезного использования.

Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию. Последний раз амортизация начисляется в месяце, следующем за месяцем полного погашения стоимости объекта ОС или за месяцем выбытия объекта ОС.

Начисление амортизации производится по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами 23 "Вспомогательное производство" (амортизация оборудования ремонтных и других вспомогательных цехов), 25 "Общепроизводственные расходы" (амортизация оборудования производственных подразделений) 26 "Общехозяйственные расходы" (амортизация оборудования административных подразделений). Затем суммы начисленной амортизации ежемесячно включаются в себестоимость продукции, работ, услуг с помощью бухгалтерской записи: Д20 К23,25,26.

По объектам ОС, цена которых меньше 10000 руб., а также по книгам, брошюрам и другим видам печатной продукции по выбору организации в учетной политике может быть предусмотрен особый порядок списания их стоимости. Стоимость таких объектов может быть в полном объеме включена в себестоимость продукции, работ, услуг в месяце ввода их в эксплуатацию.

Не подлежат амортизации активы, потребительские свойства которых с течением времени не меняются. К таким активам относятся: земельные участки и объекты природопользования.

Способы амортизации:

Линейный способ

Месячная сумма амортизации = Первоначальная стоимость Ч месячная норма аммортизации

Способ уменьшаемого остатка

Месячная сумма амортизации = Остаточная стоимость Ч месячная норма амортизации

По сумме чисел лет срока полезного использования (СПИ)

Норма амортизации определяется расчетным путем, исходя из СПИ. Например, СПИ = 8 лет.

Сумма чисел лет СПИ = 1+2+3+4+5+6+7+8=36.

Годовая норма амортизации в процентах определяется в следующем порядке:

Первый год: 8/36 Ч 100% = 22%;

Второй год: 7/36 Ч 100% = 19%;

………………………………….

Восьмой год: 1/36 Ч 100% = 2,7%.

Пропорционально объему выполненных работ (но не услуг)

Используется чаще всего на автотранспорте (пропорционально пробегу автомобиля).

Сумма амортизации на единицу продукции (километр пробега)= Первоначальная стоимость / нормативный объем продукции (нормативный пробег автомобиля в км по техническим документам)

16.Особенности учета затрат
вспомогательных производств

В тех случаях, когда в организации помимо структурных подразделений, непосредственно выпускающих продукцию, имеются также подразделения, выполняющие функции вспомогательных, занятых обслуживанием основного производства, затраты этих производств учитываются обособленно на счете 23 «Вспомогательные производства».

В частности, вспомогательными могут считаться производства, выполняющие следующие функции:

? обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и другими);

? транспортное обслуживание;

? ремонт основных средств;

? изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

? возведение временных (нетитульных) сооружений;

? добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

? лесозаготовки, лесопиление;

? засолка, сушка и консервирование сельскохозяйственных продуктов и так далее.

Эти производства относятся к вспомогательным только в том случае, если данный вид деятельности не является основным.

Учет затрат вспомогательных производств производится по аналогии с учетом затрат основного производства на счете 20 «Основное производство».

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции вспомогательного производства, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие.

Данные операции оформляются бухгалтерскими проводками: Корреспонденция счетов Содержание операции  Дебет Кредит   23 10 Списание себестоимости материалов, переданных во вспомогательное производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг  23 70 Начисление оплаты труда работников вспомогательного производства  23 69 Начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда работников вспомогательного производства  Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательного производства, собираются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 23 «Вспомогательные производства».

Расходы, связанные с потерями от брака во вспомогательном производстве, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Суммы фактической себестоимости готовой продукции вспомогательного производства могут списываться с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов: Корреспонденция счетов Содержание операции  Дебет Кредит   20, 40 23 Если продукция вспомогательного производства передается подразделениям основного производства  29 23 Если продукция вспомогательного производства передается обслуживающим производствам и хозяйствам  90 23 Если продукция вспомогательного производства реализуется на сторону или работы или услуги выполнялись для сторонних организаций  Следует отметить, что в себестоимость продукции вспомогательных производств могут включаться только общепроизводственные расходы, а общехозяйственные расходы могут не включаться в себестоимость продукции вспомогательных производств, а распределяться непосредственно по видам продукции основного производства.

В тех случаях, когда нет возможности точно установить, для каких именно подразделений выпущена продукция, выполнены работы или оказаны услуги вспомогательного производства, эти расходы распределяются между указанными подразделениями пропорционально сумме прямых расходов, заработной плате работников, объему выпущенной продукции и так далее. При необходимости расходы распределяются также по видам выпускаемой продукции.

17.Учет использования прибыли

Конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году формируется на счете 99 "Прибыли и убытки". По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". А далее: Дт 84/1 НЧП отч Кт  С1 - Х С1 – Х  Решение собрания директоров и учредителей:

1)Учредителям Кт75/2 5000

2)Резервный капитал Кт82 1400

3)Премии Кт70 3000

4)Финансирование кап. вложений Кт84/2 2000 Зачислена полученная НЧП в тек. году Дт99 11400  ОДт 11400 ОКт 11400  С2 - Х С2 – Х  Дт 84/2 НЧП прошл. Кт   С1 – 1500 на первое число отч. года  Если достаточно накопленнх средств, то списывается часть на финансирование кап. вложений Кт84/3 Зачислена НЧП на увеличение накоплений Дт84/1 2000  ОДт ОКт 2000   С2 – 3500 на 1 число нового года – т.е. произошла реформация.  Реформация: Дт99Кт84/1 и Дт84/1Кт84/2

18.Учет арендованных основных средств.

У арендатора (если принятые в аренду ОС используются в основной деятельности):

Принятые арендатором в текущую аренду ОС учитываются на забалансовом счете 001 как имущество, не принадлежащее арендатору.

В бухгалтерском учете делаются записи:

Д001 – ОС получены в аренду

Д25,26, 29,44,20 К76 – начислены расходы по арендованному имуществу (арендная плата);

Д20К25,26,29,44 – включена в себестоимость текущего периода арендная плата за месяц;

Д19 К76 – отражен НДС по арендной плате;

Д76 К50,51,52 – оплата расходов по арендованному имуществу;

Д68 К19 – НДС по арендной плате;

К001 – возврат арендованных ОС

1 2 3 4