Тема: Учет доходов, расчетов и расходов предприятия

Все виды расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитывают на счете 75 «Расчеты с учредителями». К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Расчеты по вкладам в уставный капитал»; 2. «Расчеты по выплате доходов» и др.

Д сч.75-1 К  Д сч.75-2 К  С1 = - *Поступило имущество в счёт принятых обязательств Д01,08,10,41,43 *Поступили дененые средства в счёт принятых обязательств Д50,51  *Выплата дивидендов К50,51 *Удержание налогов К68 С2 = -  Утверждена велечина уставного капитала в размере обязательств учредителей по взносам в уставный капитал К80    *Начисление дивидендов Д84                          Од = - Ок = -  Од = - Ок = -  С2 = -     С2 = -  

Учет резервов предстоящих расходов

- Строительные организации в целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость работ отчетного периода имеют право создавать необходимые им резервы на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» за счет отчислений, включаемых равномерно в себестоимость работ.

Строительные организации, если это предусмотрено их учетной политикой, могут создавать резервы на;

• предстоящую оплату отпусков работников;

• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

• ремонт основных средств, шин и агрегатов;

• на покрытие предвиденных потерь.

Резерв на предстоящую оплату отпусков работников определяется исходя из сумм затрат на оплату их труда, принимаемых при расчете отпускных сумм и отчислений в виде единого социального налога от этих сумм. Сумма резерва рассчитывается ежемесячно по проценту, предусмотренному в плане, от фактически начисленной заработной платы работникам. Процент определяется как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков в отчетном году и отчислений в виде единого социального налога от этой суммы к плановому годовому фонду оплаты труда и сумме единого социального налога от него.

Образование данного резерва отражается по кредиту счета 96 и дебету счетов: 20 -по персоналу, занятому в основном производстве; 23 - по персоналу вспомогательных производств; 25 - по персоналу, занятому обслуживанием и эксплуатацией строительных машин и механизмов; 26 - по управленческому персоналу.

Использование резерва показывается по дебету счета 96 с кредита счетов: 70 - в части отпускных сумм, начисленных работникам; 69 - в части начислений по единому социальному налогу с отпускных сумм.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».Этот счет является активно-пассивным, поэтому к нему открываются субсчета, два основных:

62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

б2-2«Расчеты по авансам полученным».

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Д 62

К 90

При продаже ОС и НМА ст-ть им-ва по ценам продажи списывают в Д62 с К 91 "Прочие доходы и расходы". Поступление платежей: Д 50,51 К62.

На сч 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную пр-цию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы. (Д62 К91 (+); Д91 К 62 (-))

Не погашенная в срок задолженность покупателей списывается с К62 в Д63 "Резервы по сомнит. долгам".

 Учет расчетов с поставщиками при различных формах расчетов.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Д сч 60,76/2 К Погашение задолженности: (перечисление предоплаты)

К51, 52 и т.д.

С1-наша задолженность, поставщикам и подрядчикам, прочим кредиторам   Увеличение задолженности на сумму акцептованных Счетов – фактур:

1)за ремонт ОФ по договорной стоимости без НДС:

-Д25,26(20),44

-Д96/3

-Д97

2) по капитальным вложениям Д 08

3)за поступившие товарно - материальные ценности по покупным ценам без НДС

Д10,41

4)на сумму НДС по приобретенным ценностям и услугам Д19

Одновременно…?

Списание НДС уплаченного по приобретенным ценностям и услугам на уменьшение задолженности бюджету, т.е. к «зачету»

Д68/1 К19  С2=-  

 6 Учет расходов будущих периодов.

В частности, расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущему времени (например, арендная плата, оплаченная вперед), учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются с него ежемесячно в доле, относящейся к отчетному периоду (месяцу).

 Учет заемных средств.

Учет заемных средств регламентирует ПБУ 15/01.

В зависимости от целей использования кредиты делятся на:

кредиты для финансирования оборотных средств;

кредиты для финансирования капитальных вложений.

По срокам кредиты банков делятся на краткосрочные — до 1 года, и долгосрочные — свыше 1 года.

В бухгалтерии организации для отражения хозяйственных операций по краткосрочному и долгосрочному кредитованию используют счета: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», которые имеют следующую структуру:

   10 Учет доходов будущих периодов.

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, используют счет 98 «Доходы будущих периодов», который является пассивным и предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»,

98-2 «Безвозмездные поступления»,

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»,

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.,

На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущему отчетному периоду, а по дебету — суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Например, поступившие в счет доходов будущих периодов платежи за коммунальные услуги отражают по дебету счета 50 «Касса» и кредиту субсчета 98-1. При наступлении отчетного периода, к которому эти платежи относятся, их списывают с кредита счета 90 «Продажи « в дебет субсчета 83-1.

На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 08 отражается рыночная стоимость активов ( основных средств и нематериальных активов), полученных безвозмездно. Суммы, учтенные на счете 98 списывают в кредит счета 91:

по безвозмездно поступившим основным средствам и нематериальным активам- по мере начисления амортизации;

по иным полученным безвозмездно материальным ценностям- по мере списания на счета учета затрат.

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

11 Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02устанавливает пр-ла формир-я в БУ и порядок раскрытия в бух. отчетности инф-ции о расчетах по налогу на прибыль для орг-ций.

Сумма налога на прибыль, подлежащая перечислению в бюджет, т.е. текущий налог (ТН) опр-ся по ф-ле: ТН = УН + ПНО +/- ОНА -/+ ОНО

УН – опр-ся по ставке налога на прибыль от прибыли бухгалтерской. УН = 24% Пб

ПНО – сумма налога, к-рая увеличивает сумму налога на прибыль к перечислению в бюджет в отчетном периоде.

ПНО опр-ся по ставе налога на прибыль от ПНР. ПНО = 24% ПНР

Начисление ПНО Д-т 99/2 К-т 68/3

Под постоянными разницами понимаются дох. и расх., формирующие бух. прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

ОНА - отложенные налоговые активы. Сумма налога, к-рая увелич-ет сумму налога на прибыль к перечислению в бюджет в отчет. периоде, но будет уменьшать сумму налога на прибыль к перечислению в бюджет в будущих периодах в течении СПИ данного актива.

Опр-ся по ставе налога на прибыль от вычитаемых временных разниц (ВВР)ОНА = 24% * ВВР

Начисление ОНА: Д-т 09 К-т 68/3

Списание ОНА: Д-т 68/3 К-т 09

К ВВР относ. ст-ть имущества полученного безвозмездно.

ОНО – отложенное налоговое обязательство. Сумма отложенного налога на прибыль, к-рая уменьшает сумму налога к перечислению в бюджет в отчетном периоде, но будет увеличивать данную сумму в будущих налоговых периодах в течении СПИ данного актива.

Опр-ся по ставке налога на прибыль от Налогооблагаемых временных разниц (НВР)

ОНО = 24% * НВР

Начисление ОНО: Д-т 68/3 К-т 77

Списание ОНО: Д-т 77 К-т 68/3

12 Учет условных фактов хозяйственной деятельности
ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности"
1. Настоящее Положение устанавливает порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
2. Настоящее Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.
3. Условным фактом хозяйственной деятельности (далее - условный факт) является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.
К условным фактам относятся:
• не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;
• не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
• выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;
• учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;
• какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;
• выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
• обязательства в отношении охраны окружающей среды;
• продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;
• другие аналогичные факты.
Не относятся к условным фактам снижение или увеличение стоимости материально - производственных запасов и финансовых вложений организации на отчетную дату, а также расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т.п.).
Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации.
Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются.
Организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий:
• существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодательства, либо сложившейся практики деятельности организации (например, практики выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам);
• величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.  13 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Затраты на производство учитываются по двум направлениям:

по экономическим элементам;

по калькуляционным статьям (К/к Ст.).

Первая группировка строиться независимо от характера затрат в целом по предприятию.

Номенклатура элементов затрат (единая) согласно ПБУ 1099 включает:

материальные затраты – МЗ;

заработная плата – ЗП;

отчисления на соц. нужды;

амортизация;

прочие затраты

денежные

резервы предстоящих расходов

прочие расходы

Группировка по калькуляционным статьям строиться в зависимости от характера затрат и отнесения их к отдельным видам продукции, поэтому она позволяет определять себестоимость продукции, работ и услуг.

Синтетический учет затрат на производство.

Осуществляется на Сч. 20 «Основное производство»:

Дебет Сч. 20 «Основное производство» Кредит

 С1 - остаток незавершенного производства на начало месяца.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции, работ и услуг

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

Д-т сч. 90 «Продажи»  Фактические затраты на производство:

-

-

-

-   С2= –



 

При формировании затрат по объектам вида деятельности необходимо группировать их:

По экономическим эл-там:

матер. затраты

затраты на оплату труда

отчисления на соц. нужды

амортизация

Эта группировка едина для всех организаций всех отраслей.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты организации группируются и учитываются по статьям калькуляции.

Объект калькуляции – отдельные изделия, группы изделий, работы, услуги, себестоимость которой определяется.

По статьям калькуляции

сырье и материалы, за вычетом отходов

покупные изделия, полуфабрикаты.

топливо и энергия на технологические нужды

Основная з/п производственных рабочих

Дополнительная зп производственным рабочим

отчисления на социальные нужды

с 1 по 6 прямые, переменные, простые расходы.

7. расходы на подготовку и освоение производства

8. общепроизводственные расходы

9. общехозяйственные расходы

10. потери от брака

11. прочие производственные расходы

с 1 по 11 Фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

12. Коммерческие расходы(сбыт, реализация)

С 1 по 12 фактическая полная себестоимость готовой продукции

14 Учет капитала (уставного, резервного, добавочного)

Учет капитала

Капитал - это средства, которыми располагает организация для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли (самовозрастающая стоимость).

Капитал организации формируется как за счёт собственных (внутренних) источников, так и за счёт заёмных (внешних) источников. Поэтому по степени принадлежности различают собственный (III раздел пассива) и заемный (IV+V разделы пассива) капитал.

Состав собственного капитала: уставный капитал и накопленный капитал (резервный, добавочный, нераспределенная прибыль).

Заемный капитал представляет собой кредиты банков и финансовых компаний, кредиторскую задолженность, имущество, полученное в лизинг, коммерческие ценные бумаги. Он подразделяется на долгосрочный (более года) и краткосрочный (до года).

Учет уставного капитала

Уставный капитал - это сумма средств учредителей для обеспечения уставной деятельности.

Уставный капитал формируется в процессе первоначального инвестирования средств. Вклады учредителей в уставный капитал могут быть в виде денежных средств, в имущественной форме и нематериальных активов.

Величина уставного капитала объявляется при регистрации организации и для дальнейшей корректировки его величины требуется перерегистрация учредительных документов.

Таким образом, величина уставного капитала организации является величиной относительно постоянной (основной устойчивый пассив организации).

В бухгалтерском балансе величина уставного капитала изменяется только на основании документа, свидетельствующего о перерегистрации организации.

Дебет75 Кредит80- объявление уставного капитала;

Погашение задолженности учредителей по взносам в уставный капитал:

Дебет50,51, 52 Кредит75 - деньгами;

Дебет08 Кредит75 - основными средствами и НМА;

Дебет10 Кредит75 – материалам;

Дебет 41 Кредит 75 – товарами.

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал является одним из внутренних источников финансовых средств. Формирование добавочного капитала отражается по кредиту пассивного счета 83 «Добавочный капитал». Он образуется и изменяется за счет:

1) прироста стоимости основных средств, выявленного по результатам переоценки (Дебет01Кредит83);

2) эмиссионного дохода (сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций) (Дебет75Кредит83);

3) курсовой разницы, образованные при формировании уставного капитала (Дебет75 Кредит83).

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, списываются редко. Дебетовые обороты могут иметь место только в случаях: снижения стоимости основных средств при переоценке (Дебет83 Кредит01); направления средств на увеличение уставного капитала изменения учредительных документов: (Дебет83 Кредит80).

Учет резервного капитала

Резервный капитал создается в соответствии с законодательными и учредительными документами на покрытие в будущем непредвиденных убытков, потерь. Образуется за счет прибыли после налогообложения в размере, установленном уставом.

Средства его используются по решению собственников организации на покрытие балансового убытка и на другие цели, предусмотренные уставом и законодательством.

Учет резервного капитала осуществляется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». Формирование резервного капитала производится с помощью записи: Дебет84 Кредит82; покрытие убытка – обратной записью.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).

Д сч70 К 1.Удержание из ЗП:

НДФЛ=13%*(«Итого»-льгота)

К68/2

Профсоюзные взносы (у крупных предприятий)=1%*(«Итого»-больничный лист)

К76/2

Прочие удержания

К73,91,94,76

2.Выдача ЗП

К50,51

3.Депонирование ЗП

К76/2

Одновременно отражается перечисление денежных средств из кассы на расчетный счет в банк

Д51К50 С1-наша задолженность в сумме начисленной ЗП к выдаче   Начисление ЗП:

1.Основной

Д20,23,25,26 и т.д.

2.Дополнительный

-за отпуск

Д96/1 «Резерв на отпуск», если резерв на отпуск создается, а если нет на 20,26 и др.

Прочие, в том числе отпуск, если резерв не создается

Д операционных счетов.

3.Начисление сумм, не входящих в фонд ЗП:

-больничные листы Д69/1

-премии Д84/2(91/2*)

 Од=- Ок- итого начислена оплата труда  С2= -  Учет удержаний из зарплаты

Основным видом удержаний является НДФЛ, порядок расчета и уплаты которого регламентирован 23 главой НК РФ.

В настоящее время действует четыре ставки этого налога:

13% - для налоговых резидентов РФ (прожили в РФ более 183 дня на дату удержания налога);

30% - для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (не прожившие этот срок в РФ); дивидендов;

35% - по этой ставке облагаются полученные призы, выигрыши (льгота 2000 руб.); суммы превышения страховых выплат по договорам добровольного страхования на срок менее 5 лет над суммами, внесенными физическими лицами страховых взносов, увеличенными на ставку рефинансирования ЦБ РФ на дату заключения договора; суммы процентных доходов по вкладам в банки в части превышения 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ за период для рублевых вкладов и 9% - для валютных вкладов; суммы экономии на процентах при получении ссуд на льготных условиях;

9% - по этой ставке облагаются дивиденды. Налог удерживается источником выплаты дохода.

При расчете размера НДФЛ следует учитывать льготы – стандартные ежемесячные налоговые вычеты (300, 400, 500, 3000 руб.).

- 3000 руб. (инвалиды ВОВ, чернобыльцы т др.);

- 500 руб. (герои СССР, РФ, участники ВОВ, инвалиды с детства, афганцы и др.)

- 400 руб. (все, кто не имеет льгот. Вычет действует до периода, в котором доход нарастающим итогом не превысит 40000 руб. В дальнейшем налоговый вычет не применяется;

- 1000 руб. (для каждого ребенка до 18 лет, студента, аспиранта, курсанта д.о. до 24 лет). Для одиноких родителей – в двойном размере. При этом сохраняется ограничение по вычетам, но в большей сумме: в 280000 руб.

 16 Учет курсовых разниц
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ (в рублях). Особенности бухгалтерского учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, обусловлены необходимостью соблюдать определенные правила по:
§ пересчету выраженной в валюте стоимости активов и обязательств в рубли;
§ определению даты совершения операций;
§ учету курсовых разниц.
Единственным активом, оценка которого осуществляется в валюте, являются валютные ценности. Все остальное имущество предприятия согласно п.6 ПБУ 3/2000 должно оцениваться в рублях с пересчетом на дату перехода права собственности на материальные ценности. Определено, что пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, или по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России.
Согласно п.3 ПБУ 3/2000 курсовой признается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы (кроме случаев, связанных с формированием уставного капитала) в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность (п.12, 13 ПБУ 3/2000).
В течение года необходимо отражать положительные курсовые разницы по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" и дебету счетов 50, 52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71, а отрицательные - по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счетов 50, 52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71.
Иной порядок отражения курсовой разницы предусмотрен при формировании уставного (складочного) капитала организации (п.14 ПБУ 3/2000). Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, понимается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату пост упления вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Такая курсовая разница возникает при погашении задолженности учредителей и подлежит отнесению в соответствии с п.14 ПБУ 3/2000 на счет 83 "Добавочный капитал".
Из вышесказанного ясно, что при составлении баланса остатки валюты пересчитываются по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного периода. Выявленные курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» или на счет 98 "Доходы будущих периодов" в зависимости от метода учета курсовых разниц, определенного в учетной политике. 
17 Учет отклонений в стоимости ГП
В связи с двумя вариантами оценки остатков НП применяются и два варианта учета выпуска ГП. ГП может учитываться:
1. По фактической производственной себестоимости по дебету счета 43 «Готовая продукция».
2. По учетным ценам (в условной оценке) по дебету счета 43 «Готовая продукция» с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» для выявления отклонений.
Во втором случае фактическую производственную себестоимость готовой продукции (ГП) можно рассчитать только в конце месяца. Движение же ГП происходит ежедневно (выпуск, приход, отпуск, отгрузка, продажа). Поэтому для текущего учета используется условная оценка: по плановой производственной себестоимости, по учетным ценам (в качестве учетной цены могут использоваться договорные, оптовые, розничные цены).
В конце месяца, когда будут оценены остатки НП и, следовательно, будет известна фактическая производственная себестоимость ГП, плановая производственная себестоимость или учетная цена должны быть доведены до фактической путем выявления суммы отклонений.
При учете ГП в условной оценке на счете 40 сравнивается фактическая производственная себестоимость ГП (по дебету) с ее учетной ценой (по кредиту), выявляются отклонения, которые в конце месяца переносятся напрямую в дебет счета 90-2, если фактическая производственная себестоимость ГП превышает ее учетную цену (перерасход)(Дебет90-2 Кредит40) и делается такая же запись способом «красное сторно», если учетная цена превышает фактическую производственную себестоимость ГП (экономия).
При этом делаются записи:
Способ 1
Дебет43 Кредит20 – оприходована на склад ГП по фактической производственной себестоимости;
Дебет90-2 Кредит43 – списана проданная ГП по фактической производственной себестоимости.
Способ 2
Дебет43 Кредит40 – оприходована на склад выпущенная ГП по учетной цене;
Дебет 40 Кредит 20 – списана выпущенная ГП по фактической производственной себестоимости;
Списание проданной ГП производится двумя записями:
Дебет90-2 Кредит43 – списана проданная ГП по учетной цене;
Дебет90-2 Кредит40 – списаны отклонения учетной цены от фактической производственной себестоимости проданной ГП в случае перерасхода. В случае экономии делается такая же запись только способом «красное сторно».
Дебет Счет40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит
_____________________________________________________________________
20 - Фактическая себестоимость(ФС) Учетная цена(УЦ) - 43
90-2 – Превышение УЦ над ФС Превышение ФС над УЦ -90-2
Экономия Перерасход
_____________________________________________________________________
Таким образом, счет 40 закрывается ежемесячно и остатков в балансе не имеет. При использовании этого счета отпадает необходимость в расчете отклонений по отдельным группам ГП, поскольку суммарное отклонение списывается в полном объеме в корреспонденции со счетом 90.
Внимание! Если используется вариант учета ГП на счете 43 по фактической производственной себестоимости и при этом в конце месяца в аналитическом учете образуются какие-то отклонения (часть затрат забыли учесть или включили лишние), то для обеспечения достоверной оценки возникает необходимость распределения этих отклонений по среднему проценту между отгруженной, проданной ГП и ГП на складе.
Напомним, что при использовании метода учета затрат «директ-костинг» на счете 43 формируется сокращенная фактическая производственная себестоимость ГП только по переменным затратам, без учета общехозяйственных расходов. Эта оценка используется соответственно и для непроданной ГП, хранящейся на складе. 18 Учет нематериальных активов (поступление, выбытие, амортизация).
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
К НМА относятся:
- исключительные права на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, селекционные достижения;
- исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;
- исключительные права на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- имущественное право автора на топологии интегральных микросхем;
- деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые согласно учредительным документам признаны вкладом в уставный капитал;
- секреты производства «ноу-хау».
При принятии объекта к учету в качестве НМА должны одновременно выполняться следующие условия:
- объект НМА как внеоборотный актив предназначен для использования в течение более 12 месяцев;
- использоваться в производственных или управленческих целях;
- не должен иметь материально-вещественную структуру;
- фактическая стоимость объекта может быть определена;
- должен быть идентифицирован, то есть отделен от других активов;
- не должен быть продан в обозримом будущем;
- должен быть способен приносить организации экономические выгоды;
- организация имеет право на получение экономических выгод (документы, подтверждающие существование самого актива и права организации – патенты, свидетельства, др. охранные документы)
Постановка НМА на учет
Согласно ПБУ 14/2007 существуют следующие способы определения первоначальной стоимости НМА:
При приобретении НМА за плату первоначальная стоимость определяется исходя из суммы фактических затрат. Первоначально вложения во внеоборотный актив отражаются на счете 08. Делаются записи:
Дебет08 Кредит60 – приобретение НМА за плату у поставщика;
Дебет19 Кредит60 – отражен НДС по приобретенным НМА;
Дебет60 Кредит51,52 – перечислены деньги поставщику;
Дебет04 Кредит08 – принятие НМА к учету.
При создание НМА силами предприятия затраты учитываются на
счете20»Основное производство» (если предполагается продавать создаваемый актив)и на счетах 08, затем 04 (если актив будет использоваться на предприятии).
При взносе НМА в уставный капитал делаются записи:
Дебет08 Кредит75- вложения во внеоборотный актив;
Дебет04 Кредит08 – принятие НМА к учету.
При безвозмездном получении НМА:
Дебет08 Кредит 98 – отражение доходов будущих периодов от вложений во внеоборотный актив;
Дебет04 Кредит08 – принятие НМА к учету;
Дебет26 Кредит05 – начисление амортизации НМА ежемесячно;
Дебет98 Кредит91-1 – признание внереализационного доходов текущего месяца в размере суммы месячной амортизации актива.
При поступлении НМА по договорам с погашением обязательств
недежными средствами:
Дебет62 Кредит90-1 – признание выручки от продажи обмениваемого имущества;
Дебет 08 Кредит60 – отражены вложения во внеоборотный актив;
Дебет19 Кредит60 – отражен НДС по приобретенному НМА;
Дебет60Кредит62 - зачет обязательств по договору мены;
Дебет91 (Кредит91) Кредит62 (Дебет62)- отражена разница между стоимостью обмениваемого имущества;
Дебет 68-НДС Кредит19 – принят к вычету НДС в расчетах с бюджетом.
Переоценка НМА
Разрешена переоценка НМА (элемент учетной политики согласно пункту 18) не чаще 1 раза в год (на начало отчетного года) по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка соответствующих НМА. Порядок переоценки и бухгалтерские записи такие же, как и для основных средств.
Согласно пункту 22 ПБУ 14/2007 НМА могут проверяться на обесценение в порядке, определенном международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Амортизация НМА
Стоимость НМА погашается в течение их СПИ.
СПИ определяется на основании срока действия патента, свидетельства; ожидаемого срока, в течение которого актив будет приносить экономическую выгоду.
НМА с неопределенным СПИ не амортизируются.
Амортизация НМА осуществляется одним из трех способов:
- линейный;
- пропорционально объему продукции;
- уменьшаемого остатка (с коэффициентом не больше 3-х).
При этом начисление амортизации следует отражать в учете с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» аналогично способу, применяемому для ОС. Делаются записи:
Дебет26 Кредит05;
Выбор способа учета амортизации НМА является элементом учетной политики.  19 Согласно российскому закону о бухгалтерском учете №129-ФЗ и ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (приказ Минфина РФ от 10 января 2000 года №2н) учет ВЭД ведется обязательно в двух оценках: в иностранной валюте и в российских рублях. При этом ПБУ 3/2000 предусматривает порядок пересчета иностранной валюты в рубли. Первый раз рублевый эквивалент определяется на дату совершения операции, затем некоторые виды имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, пересчитываются в рубли на последнее число каждого месяца. При этом в бухгалтерском учете образуются курсовые разницы (положительные или отрицательные).

Курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой

оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовые разницы (за исключением разниц, связанных с образованием уставного капитала организации) в бухгалтерском учете отражаются в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» в составе внереализационных доходов и расходов. Например, при переоценке денежных средств на валютном счете положительная курсовая разница отражается записью: Дебет52 Кредит91-1, отрицательная разница отражается записью: Дебет91-2 Кредит52. Курсовые разницы, связанные с образованием уставного капитала, отражаются в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

В ПБУ 3/2000 определен перечень имущества, подлежащего переоценке только один раз при отражении в бухгалтерском учете, и перечень имущества, которое переоценивается ежемесячно на последнее число каждого месяца.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, то есть на последнее число каждого месяца по закону №129-ФЗ.

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, материально - производственных запасов и других активов, не перечисленных в предыдущем абзаце, а также величина уставного капитала принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

Пересчет стоимости этих активов и уставного капитала после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.

В бухгалтерской отчетности раскрываются информация о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации; о величине курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета; о курсе Центрального банка Российской Федерации, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

5. В бухгалтерском учете ВЭД используется особая учетная единица – товарная партия. Под товарной партией понимается поставка, оформленная одним документом и не подлежащая дроблению.

6.При осуществлении ВЭД затраты учитываются по двум основным направлениям:

1) прямые переменные затраты на производство экспортной продукции на основании первичных документов учитываются по дебету счета 20 по каждому контракту отдельно. Эти затраты списываются в дебет счета 90 «Продажи». При осуществлении внешнеторговой деятельности к прямым переменным затратам относится покупная стоимость товаров, отраженная по дебету счета 41 «Товары», субсчет «Товары на экспорт»;

2) накладные расходы – расходы на подготовку продукции к отгрузке, транспортные расходы, расходы на страхование груза в пути, таможенные пошлины, если они не относятся на стоимость товаров (относятся при импорте), таможенные и другие сборы, прочие расходы, связанные с перемещением товарной партии. Накладные расходы включаются в состав общехозяйственных расходов, то есть расходов по обслуживанию и управлению, и отражаются при производстве экспортной продукции по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а при внешнеторговой деятельности эти расходы могут отражаться в составе издержек обращения по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Эти расходы ежемесячно и списываются в полном объеме в дебет счета 90 «Продажи» или распределяются между видами деятельности (продукции) согласно выбранной учетной политике.

20 Учет расчетов с бюджетом по НДС
Налог на добавленную стоимость.
НДС - косвенный налог, устанавливаемый в процентах к отпускной цене продукции, работ, услуг. Ставки налога по отечественным и импортным товарам устанавливаются в зависимости от вида продукции, работ, услуг.
0% - по экспортным операциям и космическим исследования.
10% -по продовольственным товарам, товарам для детей и некоторым другим по перечням, устанавливаемым Правительством РФ.
18%- по остальным товарам, работам, услугам, включая подакцизные продовольственные товары.
Расчетные ставки: 10%/110% и 18%/118%.
Учет НДС по покупкам ведется на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» , НДС с продаж – на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты по НДС».
НДС подлежащий уплате в бюджет определяется:
НДС= НДС пол- НДС упл
НДС пол- НДС полученный от покупателей по реализованной им продукции, работам, услугам, ОС, НМА, материалам и т.д.(счет 68)
НДС упл- НДС уплаченный поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства. (счет 19)
НДС полученный от покупателей отражается по К-ту сч. 68.2 в корреспонденции со счетом 90 или 91.
НДС подлежащий уплате поставщикам и покупателям отражается по Дт-у счета 19. При принятии к учету приобретенных ценностей и получении правильно оформленной счета- фактуры сумма НДС списывается по Кт-у сч. 19 в Дт сч. 68, тем самым, уменьшая налог к уплате в бюджет.
Отчетный период по НДС месяц, но если выручка от реализации не превышает 2 млн. рублей в месяц отчетным периодом признается квартал. И соответственно декларация подается и налог уплачивается до 20 числа месяца следующего за отчетным, будь то месяц или квартал.

    
24 Организация учета внешнеэкономической деятельности.
Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) включает экспорт, импорт товаров, работ, услуг. Учет ВЭД имеет особенности, к которым относятся:
1. Особый порядок государственного регулирования ВЭД. ВЭД осуществляется с учетом законодательства в области валютного регулирования, с учетом положений таможенного кодекса, закона РФ о въезде-выезде, международного законодательства в области транспорта, налогообложения и других специфических нормативных документов.
Наибольшие особенности в сфере ВЭД имеет транспортировка грузов. В настоящее время действует множество международных транспортных организаций на разных видах транспорта. Так, при международных перевозках грузов автомобильным транспортом существуют определенные требования к транспортному подвижному составу, который может быть пропущен через таможенную границу РФ (существуют ограничения по габаритам тягачей и прицепов, в основном используются иномарки). В этой области действует международная авто транспортная «АСМАП», в рамках которой осуществляются перевозки грузов на условиях «ТИР КОРНЕТ».
Учитывая операции, связанные с ВЭД, главный бухгалтер должен ознакомится со всеми документами, регламентирующими эту деятельность в его отрасли.
2. Нетрадиционный документооборот. Помимо обычных первичных документов (договор, акт, отгрузочная накладная, счет, счет-фактура и др.) при экспорте, импорте товаров, продукции оформляются грузовые таможенные декларации (ГТД), паспорт сделки, различные лицензии, сертификаты, спецификации. Договор во внешнеэкономической деятельности называется контрактом и, как правило, составляется на двух языках. Счет во внешнеэкономической деятельности называется инвойсом. Условия поставки, предусмотренные контрактом, как правило, устанавливаются исходя из международных правил «Инкотермс». Выписки банков с валютных счетов требует нотариально заверенного перевода в случае, если в выписке не предусмотрен русский текст. Часто при осуществлении ВЭД используются нетрадиционные формы расчетов, такие как аккредитив с отзывом и без отзыва, чеки.
3. Бухгалтерский учет ВЭД осуществляется в рамках действующего плана счетов, тем не менее для учета этой деятельности следует организовать особый аналитический учет: открыть дополнительные субсчета 2-го, 3-го и более высоких порядков. Например,
45 «Товары отгруженные»,
45-1 «Товары, отгруженные по экспорту»,
45-1-1 «Товары, отгруженные по экспорту в страны СНГ»,
45-1-2 «Товары, отгруженные по экспорту в страны дальнего зарубежья» и т. п.
На счете 52 «Валютные счета» аналитический учет ведется в том числе по видам валют.
4. Согласно российскому закону о бухгалтерском учете №129-ФЗ и ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (приказ Минфина РФ от 10 января 2000 года №2н) учет ВЭД ведется обязательно в двух оценках: в иностранной валюте и в российских рублях. При этом ПБУ 3/2000 предусматривает порядок пересчета иностранной валюты в рубли. Первый раз рублевый эквивалент определяется на дату совершения операции, затем некоторые виды имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, пересчитываются в рубли на последнее число каждого месяца. При этом в бухгалтерском учете образуются курсовые разницы (положительные или отрицательные).  

Интернет-ресурсы:

http://эссе.рф - сборник не проиндексированных рефератов. Поиск по рубрикам и теме. Большинство текстов бесплатные. Магазин готовых работ.