">
Экономика Экономика предприятия
Информация о работе

Тема: Учет внешнеэкономической деятельности

Описание: Система учета коммерческой документации при внешнеэконо-мической деятельности. Организация учета при импорте товаров. Бухгалтерская отчетность. Организация учета на торговых предприятиях. Право собственности на древесину. Возмещениен НДС.
Предмет: Экономика.
Дисциплина: Экономика предприятия.
Тип: Курсовая работа
Дата: 27.08.2012 г.
Язык: Русский
Скачиваний: 16
Поднять уникальность

Похожие работы:

Тема 2.9 Учет внешнеэкономической деятельности (для специальности 060800 – Экономика и управление на предприятии (по отраслям))

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области методики бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности предприятия.

В результате изучения темы студент должен:

- иметь представление о порядке осуществления внешнеэкономической деятельности предприятия;

- знать порядок учета внешнеэкономических операций предприятия;

- уметь документально оформлять операции по внешнеэкономической деятельности предприятия.

Вопросы лекции:

Система учета коммерческой документации при внешнеэконо-

мической деятельности

Организация учета при импорте товаров

Организация учета при экспорте товаров

Система учета коммерческой документации при внешнеэконо-

мической деятельности

Система учета коммерческой документации должна содержать полученные из коммерческих, таможенных или иных документов сведения о внешнеэкономической сделке, включая сведения о товарах, являющихся предметом указанной сделки и содержащихся в каждой товарной партии, а также сведения о последующих операциях с указанными товарами, независимо от наличия или отсутствия у Заявителя права собственности на эти товары.

В системе учета коммерческой документации раздельно должны содержаться сведения о товарах, которые в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами в области таможенного дела декларируются:

а) в разных таможенных декларациях;

б) в одной таможенной декларации, но под разными номерами товара;

в) в одной таможенной декларации под одним номером товара, но имеют разные торговые, коммерческие или иные традиционные наименования, или разные товарные знаки, артикулы, стандарты, или разную расфасовку и тому подобные технические и коммерческие характеристики.

В системе учета коммерческой документации должны содержаться следующие сведения по каждому товару, содержащемуся в товарной партии:

а) дата и номер заключения внешнеторгового договора, а также номера и даты дополнительных соглашений к договору, если товар был ввезен на таможенную территорию Российской Федерации в счет исполнения обязательств по договору международной купли-продажи (мены), либо иного договора, заключенного при совершении внешнеэкономической сделки, и всего наименований товаров по договору;

б) сведения о продавце товара по внешнеэкономической сделке - наименование (инициалы, фамилия физического лица) и его местонахождение (адрес) с добавлением краткого наименования страны местонахождения по Общероссийскому классификатору стран мира;

в) сведения об отправителе товара (по транспортным (перевозочным) документам), если по внешнеэкономической сделке, отправитель не является продавцом, - наименование (инициалы, фамилия физического лица) и его местонахождение (адрес) с добавлением краткого наименования страны местонахождения по Общероссийскому классификатору стран мира;

г) сведения о лице, являющемся покупателем товара по внешнеэкономической сделке;

д) сведения о получателе товаров, не являющемся покупателем товара по внешнеэкономической сделке, которому должен быть доставлен товар в соответствии с транспортными (перевозочными) документами;

е) номер паспорта импортной (бартерной) сделки, наименование банка или иного уполномоченного органа, выдавшего паспорт, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле установлено требование об оформлении паспорта сделки;

ж) номера и даты составления соответствующих счетов на оплату и поставку товара (счет-фактура (инвойс), счет-проформа (проформа-инвойс));

з) номера и даты платежных документов на оплату за товар, валюта платежа и сумма платежа (в валюте платежа);

и) страна происхождения товара, определяемая в соответствии с положениями Таможенного кодекса Российской Федерации;

к) наименование (торговое, коммерческое или иное традиционное наименование) товара с указанием сведений о товарном знаке, артикуле, стандарте и тому подобных технических и коммерческих характеристиках;

л) код товара по ТН ВЭД России;

м) единица измерения, в которой оприходован товар, количество поступившего товара в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, штуках);

н) цена за единицу товара согласно внешнеторговому договору или инвойсу в валюте внешнеторгового договора;

о) фактурная стоимость товара (в валюте внешнеторгового договора);

п) дополнительные расходы покупателя по сделке (в валюте внешнеторгового договора), связанные с приобретением ввозимого товара и не вошедшие в фактурную стоимость товара, использованную в качестве основы для определения таможенной стоимости по методу по цене сделки с ввозимыми товарами;

р) суммы, разрешенные к вычету из цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате, при определении таможенной стоимости по методу по цене сделки с ввозимыми товарами с указанием номера и даты документа, подтверждающего соответствующие вычеты;

с) номер и дата приходного ордера (акта), которым оформлены приемка и оприходование товара;

т) регистрационный номер таможенной декларации, в которой заявлены сведения о товаре, и номер товара в ней.

2. Организация учета при импорте товаров

Чтобы приобрести импортные товары, российские фирмы часто привлекают посредников.

Как правило, это более выгодно, так как посредник уже имеет опыт работы на внешнем рынке, а его комиссионное вознаграждение нередко оказывается меньше тех издержек, которые может понести импортер, если будет все делать самостоятельно.

Гражданский кодекс выделяет три типа посреднических договоров:

договор комиссии;

договор поручения;

агентский договор.

Самый распространенный из них - договор комиссии. Его особенности мы и рассмотрим. По договору комиссии импортер (комитент) поручает посреднику (комиссионеру) найти продавца нужной ему продукции. Посредник заключает с иностранным продавцом контракт от своего имени, но за счет импортера (ст. 990 ГК РФ).

Рассмотрим, как должен отразить операции по продаже товаров в бухгалтерском учете посредник.

Пример

ООО "Импортер" поручило ЗАО "Посредник" купить партию посуды. В договоре указано, что "Импортер" выплачивает посреднику аванс в сумме 240 000 руб. на расходы, связанные с приобретением посуды. Кроме этого ему причитается вознаграждение за сделку в размере 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

25 июля "Импортер" выдал посреднику аванс. В тот же день "Посредник" заключил договор с канадской фирмой Goods Ltd. на сумму 6000 долл. США.

27 июля Goods Ltd. передала посуду перевозчику (переход права собственности).

28 июля "Посредник" заплатил на таможне таможенную пошлину в сумме 6600 руб. и НДС в сумме 36 828 руб.

1 августа "Посредник" погасил задолженность перед Goods Ltd. и передал товары "Импортеру".

3 августа "Импортер" выплатил "Посреднику" вознаграждение и возместил перерасход.

Курс Банка России составил:

на 27 июля- 33 руб./USD;

на 30 июля - 33,5 руб./USD.

Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать проводки по покупке валюты и по уплате таможенных сборов.

Бухгалтер "Посредника" сделает такие проводки:

25 июля

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

240 000 руб. - получен аванс от комитента;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 60

198 000 руб. (6000 USD х 33 руб./USD) - отражена задолженность перед Goods Ltd.;

Дебет 004

198 000 руб. - оприходован товар за балансом.

На счете 004 товары отражаются в рублевой оценке и далее не переоцениваются, так как на забалансовых счетах учет в иностранной валюте не предусмотрен.

После того как "Посредник" оприходует посуду, он направляет "Импортеру" извещение о переходе права собственности на товары:

28 июля

После того как товары прибыли на таможню, "Посредник" должен уплатить таможенные платежи.

Проводки будут такими:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам" Кредит 51

6600 руб. - уплачена таможенная пошлина;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

36 828 руб. - уплачен НДС на таможне;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

36 828 руб. - сумма уплаченного НДС передана "Импортеру";

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам"

6600 руб. - сумма уплаченной таможенной пошлины передана "Импортеру";

1 августа

Дебет 60 Кредит 52

201 000 руб. (6000 USD х 33,5 руб./USD) - погашена задолженность перед Goods Ltd.;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 60

3000 руб. (201 000 - 198 000) - скорректирована стоимость товара на отрицательную курсовую разницу;

Кредит 004

198 000 руб. - списаны товары с забалансового учета после передачи товаров "Импортеру".

Далее "Посредник" должен представить "Импортеру" отчет об исполнении поручения:

Проводки по начислению комиссионного вознаграждения будут такими:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 90-1

35 400 руб. - начислено вознаграждение;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

5400 руб. - начислен НДС по вознаграждению;

3 августа

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

39 828 руб. (35 400 руб. + 4428 руб.) - получены вознаграждение и компенсация произведенных расходов.

Теперь рассмотрим, как должен отразить посреднические операции в бухгалтерском учете импортер.

Пример

Условия возьмем из предыдущего примера.

25 июля, заплатив аванс "Посреднику", бухгалтер "Импортера" делает запись:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" Кредит 51

240 000 руб. - уплачен аванс "Посреднику".

27 июля, получив извещение "Посредника", бухгалтер "Импортера" сделает проводку:

Дебет 41 Кредит 60

198 000 руб. (6000 USD х 33 руб./USD) - отражена задолженность перед Goods Ltd.

На основании представленного отчета бухгалтер "Импортера" сделает проводки:

3 августа

Дебет 60 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

201 000 руб. (6000 USD х 33,5 руб./USD) - оплачено посредником иностранному поставщику;

Дебет 91-2 Кредит 60

3000 руб. (6000 USD х (33,5 руб./USD - 33 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с Goods Ltd.;

Дебет 41 Кредит 68 субсчет "Расчеты по таможенной пошлине"

6600 руб. - начислена таможенная пошлина;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по таможенной пошлине"

Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

6600 руб. - отражена уплата таможенной пошлины через посредника;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

36 828 руб. - начислен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

36 828 руб. - отражена уплата НДС через посредника;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

36 828 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный на таможне;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

30 000 руб. - начислено вознаграждение "Посреднику";

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

5400 руб. - выделен НДС с вознаграждения;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" Кредит 51

39 828 руб. (35 400 руб. + 4428 руб.) - вознаграждение и компенсация расходов перечислены "Посреднику".

3. Организация учета при экспорте товаров

Чтобы применить нулевую ставку НДС, необходимо подтвердить реальный экспорт товаров. Для этого вы должны представить в налоговую инспекцию соответствующие документы.

В зависимости от того, когда вы соберете эти документы, определяют дату, когда НДС надо начислить к уплате в бюджет.

1. Если фирма соберет документы в течение 180 дней после таможенного оформления, то моментом начисления НДС в общем случае считают последний день месяца, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ).

2. Если же документы за 180 дней после таможенного оформления собрать не удастся, то моментом начисления НДС в общем случае считают дату отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю.

В такой ситуации экпортеры должны заплатить НДС в бюджет (исходя из той ставки налога - 10 или 18%, по которой отгруженные товары облагаются в России). Впоследствии, если вы соберете все необходимые документы и представите их в налоговую инспекцию, уплаченный НДС можно будет вернуть. На это вам отводится три года.

Если документы, подтверждающие экспорт, собраны не позже 180 дней после таможенного оформления, оплата по договору производится в рублях, то порядок учета следующий.

Пример

12 августа ЗАО "Экспортер" приобрело у ООО "Пассив" партию древесины за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) и оплатило приобретенный товар. В этом же месяце "Экспортер" заключил контракт на поставку древесины с финской компанией "Стура-Энсо". Цена контракта - 900 000 руб. Экспортер отгрузил древесину "Стура-Энсо" 3 сентября. В этот же день к "Стура-Энсо" перешло право собственности на древесину. Оплата от финской компании поступила 5 октября. Расходы на продажу составили 3000 руб. Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать таможенные пошлины и сборы.

Бухгалтер "Экспортера" сделает такие проводки:

12 августа

Дебет 41 Кредит 60

500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходована древесина на склад;

Дебет 19 Кредит 60

90 000 руб. - учтен НДС по приобретенной древесине согласно счету-фактуре "Пассива";

Дебет 60 Кредит 51

590 000 руб. - перечислены деньги "Пассиву";

3 сентября

Дебет 62 Кредит 90-1

900 000 руб. - отражена выручка от продажи древесины на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41

500 000 руб. - списана себестоимость отгруженной древесины;

Дебет 90-2 Кредит 44

3000 руб. - списаны расходы на продажу;

30 сентября

Дебет 90-9 Кредит 99

397 000 руб. (900 000 - 500 000 - 3000) - отражен финансовый результат от продажи (по итогам отчетного месяца);

5 октября

Дебет 51 Кредит 62

900 000 руб. - получены деньги по внешнеэкономическому контракту.

В декабре "Экспортер" собрал все документы, которые подтверждают экспорт, и сдал их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС.

После этого он может сделать проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

90 000 руб. - НДС, уплаченный "Пассиву", принят к вычету.

Вопросы для самопроверки

Что такое внешнеэкономическая деятельность предприятия?

Какие документы оформляются при экспорте продукции, товаров, работ, услуг?

Какие документы оформляются при импорте продукции, товаров, работ, услуг?

Что такое курсовые (валютные) разницы?

Как учитываются курсовые (валютные) разницы?

Начисляется ли НДС с авансов полученных при экспорте продукции, товаров, работ, услуг?

Как начисляется НДС при экспорте продукции, товаров, работ, услуг?

Как возмещается НДС при импорте продукции, товаров, работ, услуг?

Список литературы

Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. // Российская газета. – 1993. – 25 декабря.

Гражданский кодекс Российской Федерации (Ч. I, II) – М.: Новая волна, 1996. – 468 с.

Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая (по состоянию на 1 сентября 2007 года). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2007. – 584 с.

Федеральный закон. О бухгалтерском учете от 21.11.96 № 129-ФЗ // Нормативные акты. – 1997. – № 1. – с. 80-86.

Федеральный закон. О внесении изменений и дополнения в Федеральный закон О бухгалтерском учете от 28.03.02 № 32-ФЗ // Финансовый вестник. – 2002. – № 5. – с. 80-83.

Положение по бухгалтерскому учету. Учет активов и обязательств, стоимость, которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2006 // Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2006 № 2н // Официальные материалы. – 2007. – № 2. – с. 2-17.

Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерий учет: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2006.

Журналы «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Налоги».

Тема 2.10 Бухгалтерская отчетность организации

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области порядка составления бухгалтерской отчетности предприятия.

В результате изучения темы студент должен:

- иметь представление о составе и порядке представления бухгалтерской отчетности предприятия;

- знать порядок составления каждой формы годовой бухгалтерской отчетности предприятия;

- уметь формировать годовую и промежуточную бухгалтерскую отчетность предприятия.

Вопросы лекции:

Состав бухгалтерской отчетности

2. Составление сводной бухгалтерской отчетности

1. Состав бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность – это завершающий этап учетного процесса. Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухучета по установленным формам. Предприятия любой организационно-правовой формы обязана составлять отчетность на основе данных аналитического и синтетического учета. Состав, содержание и принципы ее составления регламентируются ПБУ 4/99 (за исключением кредитных организаций). Отчетность составляется за определенный отчетный период. Для составления отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении отчетности за отчетный год, отчетным периодом считается календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь создаваемого предприятия считается период с даты его государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для предприятий, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Каждая из форм отчетности должна содержать следующие данные: наименование, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена отчетность, наименование предприятия с указанием ее организационно-правовой формы, формат представления числовых показателей отчетности. Отчетность состоит из бухгалтерского баланса (ф. № 1), отчета о прибылях и убытках (ф. № 2), приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности предприятия. При этом аудиторское заключение включается в состав отчетности, если предприятие в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Обычно приложения к ф. № 1-2 и пояснительную записку называют пояснениями к балансу и отчету о прибылях и убытках; они включают в себя: отчет об изменениях капитала (ф. № 3), отчет о движении денежных средств (ф. № 4), приложение к балансе (ф. № 5), отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6).

Отчетность предприятий обобщает показатели деятельности всех филиалов, представительств и др. подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут предоставлять отчетность в объеме статей баланса и ф. № 2 без дополнительных расшифровок в указанных формах и без представления пояснений к ним. Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку, могут не предоставлять в составе годовой отчетности ф. № 3-5, если отсутствуют соответствующие данные. Некоммерческие предприятия также имеют право не предоставлять в составе годовой отчетности ф. № 3-5 при отсутствии соответствующие данные, но им рекомендуется включать в состав годовой отчетности ф. № 6.

Отчетность предприятий делится на годовую и промежуточную (квартальную и месячную); при этом промежуточная отчетность включает в себя только ф. № 1-2 (хотя не исключается возможность предоставления иных отчетных показателей – ф. № 4 и др., пояснительной записки). Не предоставляется промежуточная отчетность общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательскую деятельность и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

Основные требования к составлению отчетности следующие:

Отчетность составляется в тыс. руб. без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные объемы оборотов товаров, обязательств и т.п., разрешается представлять отчетность в миллионах руб. без десятичных знаков.

В формах отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. Исправления ошибок в отчетности подтверждается подписями лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Перед составлением годовой отчетности обязательно проводят инвентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация зданий, сооружений и др. неподвижных объектов основных средств может проводиться 1 раз в 3 года, а библиотечных фондов – 1 раз в 5 лет.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины. Изменения отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после их утверждения), производятся отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Указанный порядок исправлений отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самими организациями или контролирующими органами. Если в ходе проверки годового бухгалтерского отчета установлено занижение доходов или финансовых результатов в связи с отнесением на издержки производства и обращения не связанных с ним затрат, то исправление в бухучет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде: 84-91, 02-91 и др.

Пояснительная записка к годовой отчетности должна содержать существенную информацию о предприятии, его финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующие периоды, методах оценки и существенных статьях отчетности. В пояснительной записке предприятия также объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

При составлении отчетности предприятия должно исходить из принципов нейтральности, существенности, достоверности.

Предприятия (в том числе и предприятия с иностранными инвестициями) представляют в обязательном порядке квартальную и годовую отчетности: собственникам и налоговым органам. Годовая отчетность предоставляется не позднее 90 дней после окончания отчетного периода, промежуточная - позднее 30 дней. Датой представления отчетности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней – дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтового отделения. В случаях когда дата предоставления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день.

Публичность отчетности заключается в ее публикации в газетах и журналах, доступных пользователям отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и др. изданий, содержащих отчетность, а также в передаче ее территориальным органам статистики по месту регистрации предприятия. Публикация отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

2. Составление сводной бухгалтерской отчетности

Сводную отчетность составляют любые организации, которые имеют вклады в дочерние и зависимые предприятия. Сводная отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, сформированная в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами. Данная отчетность составляется в объеме и порядке, установленных ПБУ 4/99, и включает сводный баланс, сводный отчет о прибылях и убытках, пояснения к сводной отчетности.

Сводная отчетность АО, ООО предоставляется учредителям (участникам) материнской организации или иным заинтересованным пользователям в случаях, установленных законодательством РФ, или по решению материнской организации. Унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, имеющие дочерние предприятия, предоставляют сводную отчетность государственному органу или органу местного управления, уполномоченному не его создание, в определенные им сроки.

В случае наличия у материнской организации дочерних и зависимых обществ одновременно сводная отчетность составляется путем объединения показателей отчетности материнской организации и дочерних обществ и включения данных об участии в зависимых обществах. Показатели отчетности дочернего общества включаются в сводную отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения материнской организацией соответствующего количества акций, или доли в уставном капитале дочернего общества, либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом.

Отчетность дочернего общества объединяется в сводную отчетность, если:

материнская организация обладает более 50 % голосующих акций АО или более 50 % уставного капитала ООО;

материнская организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между ними договором;

в случае наличия у материнской организации иных способов определять решения, принимаемые дочерним обществом.

В то же время данные о дочернем или зависимом обществе могут не включать в сводную отчетность, если:

доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего общества и доля голосующих акций или доля в уставном капитале зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

материнская организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.

В этом случае стоимостная оценка участия материнской организации в дочернем или зависимом обществе отражается в сводной отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений (в сумме фактических затрат). Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному балансу и сводному отчету о финансовых результатах.

В АО, ООО сводную отчетность целесообразно составлять не позднее 30 июня следующего за отчетным года или дату проведения годового собрания, если иное не установлено законодательством РФ.

При составлении сводной отчетности материнская организация может дополнять типовые формы данными, необходимыми ее пользователям. При этом числовые показатели об отдельных активах, пассивах и хозяйственных операциях должны приводиться в сводной отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения или финансового результата деятельности группы.

За достоверность составления и соблюдение порядка представления сводной отчетности несет ответственность руководитель материнской организации, поэтому целесообразно в таком случае пригласить аудиторскую фирму для подтверждения правильности ведения бухучета и составления отчетности дочерними предприятиями. Следует учитывать, что при составлении сводной отчетности необходимо сопоставит положения учетных политик, применяемых материнской и дочерними организациями. Если при составлении отчетности какого-либо дочернего общества использована отличная от принятой для составления сводной отчетности учетная политика, то еще до объединения она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной отчетности.

Перечет показателей отчетности в валюте РФ производят так:

пересчет стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов производят по курсу ЦБ РФ, последнему по времени котировки в отчетном периоде;

пересчет величины доходов и расходов, формирующих финансовые результаты деятельности дочернего предприятия производят с использованием курсов, действовавших на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде;

разницы, возникшие в результате пересчета стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов, отражаются в сводном балансе в составе добавочного капитала и отдельно раскрываются в пояснениях к сводному балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

Вопросы для самопроверки

В чем значение бухгалтерской отчетности предприятия?

В чем разница между годовой и промежуточной отчетностью предприятия?

Каков состав годовой отчетности предприятия?

Каков состав промежуточной отчетности предприятия?

Как составляется форма № 1?

Как составляется форма № 2?

Как составляется форма № 3?

Как составляется форма № 4?

Как составляется форма № 5?

Что такое сводная отчетность?

Список литературы

Федеральный закон. О бухгалтерском учете от 21.11.96 № 129-ФЗ // Нормативные акты. – 1997. – № 1. – с. 80-86.

Федеральный закон. О внесении изменений и дополнения в Федеральный закон О бухгалтерском учете от 28.03.02 № 32-ФЗ // Финансовый вестник. – 2002. – № 5. – с. 80-83.

Положение по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99 // Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 07.04.99 № 35 // Нормативные акты. – 1999. – № 7. – с. 100-108.

Бухгалтерский учет: Учебник/А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др.; Под ред. П. С. Безруких, 4-е изд. перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2006.

Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. – 4 изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006.

6. Журналы «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Налоги».

Раздел 3. Особенности бухгалтерского учета на отдельных предприятиях

Тема 3.1. Специфика учета в организациях различной отраслевой направленности

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области отраслевого бухгалтерского учета.

В результате изучения темы студент должен:

- иметь представление о наличии отраслевых особенностей в ведении бухгалтерского учета на различных предприятиях;

- знать методику учета отраслевых особенностей;

- уметь документально оформлять операции, имеющие отраслевые особенности.

Вопросы лекции:

Организация учета на торговых предприятиях

Организация учета на предприятиях автомобильного транспорта

1. Организация учета на торговых предприятиях

Особое место в бухгалтерском учете реализации продукции (работ, услуг) занимает учет в торговых организациях.

Главное отличие состоит в том, что производственный процесс на данных предприятиях заключается в реализации продукции, изготовленной другими предприятиями. Поэтому счет 20 "Основное производство" в торговых организациях не применяется.

Основной счет, используемый для учета собственных затрат торговой фирмы, - это счет 44 "Расходы на продажу". Он аналогичен счету 20 предприятий производственной сферы. Учет затрат таков же:

Д 44 - К 10, 02, 04, 05, 50, 60, 68, 69, 70, 71, 76.

Другой важной особенностью является постоянное использование счета 41 "Товары". Роль данного счета в торговых организациях очень похожа на роль счетов учета материальных ценностей, приобретаемых предприятиями производственной сферы и используемых для изготовления продукции. Но есть особенности, которые связаны с формами организации торговли.

В настоящее время существуют две главные формы организации торговли: оптовая и розничная. Оптовая торговля предназначена для реализации товаров покупателям (юридическим и физическим лицам) партиями и, в основном, по безналичному расчету. Оптовые покупатели обычно используют приобретенные товары для переработки в собственном производстве или для перепродажи.

Розничная торговля предназначена для реализации единичных товаров населению за наличный расчет, по кредитным карточкам, расчетным чекам и по перечислению со счетов вкладчиков. Эти отличия и предопределяют разницу в бухгалтерском учете.

Учет на предприятии оптовой торговли очень напоминает учет в производственных предприятиях. Оптовики приобретают товары так же, как предприятия производственной сферы покупают материальные ценности с аналогичным выделением НДС:

Д 60 - К 51 - произведена оплата поставщику товаров;

Д 41 - К 60 - учтены товары по покупной цене без НДС;

Д 19-3 - К 60 - отражен НДС по приобретенным товарам,

где: субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

По оплаченным товарам предприятия оптовой торговли могут производить зачет с бюджетом по НДС, независимо от того, реализованы данные товары или нет:

Д 68-2 - К 19-3 - осуществлен зачет с бюджетом по НДС, где: субсчет 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС".

При реализации товаров НДС начисляется с выручки (продажной цены) без НДС. В бухгалтерском учете схема оптовой торговли оформляется с помощью проводок:

Д 90 - К 41 - списаны на реализацию товары по покупной цене без НДС;

Д 90 - К 44 - списаны расходы торгового предприятия (издержки обращения);

Д 62 - К 90 - предъявлен счет покупателю (продажная цена с НДС);

Д 90 - К 68-2 - начислен НДС (от выручки без НДС);

Д 90 - К 99 - финансовый результат (прибыль);

Д 99 - К 90 - финансовый результат (убыток);

Д 51 - К 62 - получена выручка (продажная цена с НДС).

Учет на предприятиях розничной торговли отличается от учета на предприятиях оптовой торговли двумя главными моментами. Первый заключается в том, что реализация товаров осуществляется за наличный расчет, поэтому в продажную цену товара закладывается налог с продаж. Второй момент состоит в применении (но не обязательном) счета 42 "Торговая наценка". Если счет 42 не используется, то механизм учета розничной торговли будет равнозначен механизму учет оптовой торговли за наличный расчет.

При использовании счета 42 бухгалтерский учет по закупке товаров выглядит следующим образом:

Д 60 - К 51 - осуществлена оплата поставщикам товаров;

Д 41 - К 60 - отражена покупная стоимость товаров без НДС;

Д 19-3 - К 60 - учтен НДС по приобретенным товарам;

Д 41 - К 42 - отражена торговая наценка на товары;

Д 68-2 - К 19-3 - оплаченный НДС предъявлен к зачету с бюджетом.

После того, как сделана торговая наценка, товары в бухгалтерском учете числятся по продажным ценам, а величина наценки на них фиксируется на счете 42. При реализации товаров используется видоизмененный механизм определения финансового результата на счете 90 "Продажи", так как и товары, и выручка учитываются по продажным ценам. Вводится технический прием, называемый сторнированием (вычитанием) торговой наценки. Этот прием обеспечивает изменение учетной цены товаров с продажной на покупную цену для определения финансового результата и одновременное списание суммы торговой наценки на объем реализованных товаров. В бухгалтерском учете совокупность проводок будет выглядеть следующим образом:

Д 90 - К 41 - списана на реализацию продажная стоимость товаров без НДС;

Д 90 - К 44 - списаны расходы торгового предприятия (издержки обращения);

Д 50 - К 90 - получена в кассу выручка в сумме продажной цены товаров;

Д 90 - К 68-2 - начислен НДС от продажной цены

- сторнирована сумма торговой наценки;

Д 90 - К 99 - финансовый результат (прибыль);

Д 99 - К 90 - финансовый результат (убыток).

2. Организация учета на предприятиях автомобильного транспорта

Учет на предприятиях автомобильного транспорта регулирует Отраслевая инструкция по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте.

Доходами от обычных видов деятельности для автотранспортных организаций является выручка:

от внутренних и международных грузовых перевозок;

от внутренних и международных перевозок пассажиров в автобусах;

от перевозок пассажиров в легковых таксомоторах;

от перевозок в грузовых таксомоторах;

от предоставления легковых автомобилей для обслуживания предприятий и организаций;

от направления автомобилей для работы вне места их постоянного пребывания;

от использования порожних пробегов грузовых автомобилей других организаций;

от предоставления легковых и грузовых автомобилей на условиях проката;

от транспортно-экспедиционных операций, осуществляемых водителем при совмещении с основной деятельностью, либо другим сотрудником автотранспортной организации;

от погрузо-разгрузочных работ;

от складских операций;

доходы грузовых автостанций;

доходы автовокзалов, автостанций;

доходы от доставки (перегона) автомобилей новых и отремонтированных с автомобильных и авторемонтных заводов;

в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата);

доходы, получаемые в виде вознаграждения автотранспортной организацией по договорам комиссии на транспортную экспедицию.

Суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов (на компенсацию льготного проезда граждан в соответствии с законодательством Российской Федерации) признаются в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету соответствующих текущих расходов (материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и других расходов аналогичного характера) с отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера.

Доходы от перевозок пассажиров в автобусах отражаются в бухгалтерском учете без уменьшения на суммы, отчисленные другим организациям (автовокзалы, автостанции) за реализацию автобусных билетов.

Операционные и внереализационные доходы на предприятиях автомобильного транспорта признаются в том же порядке, что и для других предприятиях (согласно ПБУ 9/99).

Доходы от эксплуатации автомобильного транспорта, выполненных транспортно-экспедиционных и погрузо-разгрузочных работ и других работ и услуг учитываются методом начисления. Датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 первой части Налогового кодекса Российской Федерации, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Для признания затрат организации, осуществляющей автомобильные перевозки (другие работы и услуги, выполняемые автомобильным транспортом), в качестве расходов необходимо выполнение следующих условий:

обоснованность затрат;

документальное подтверждение затрат;

связь с доходами.

Под обоснованными расходами при перевозках (других работах и услугах, выполняемых автомобильным транспортом) понимаются экономические оправданные затраты всех видов ресурсов, используемых для осуществления перевозок автомобильным транспортом (других работ и услуг, выполняемых автомобильным транспортом), оценка которых выражена в денежной форме. При этом оправданными затратами являются расходы, подтвержденные документально и оформленные в соответствии с требованиями законодательства. Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 25.11.96, N 48, ст.5369) установлено, что "все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами".

Расходы организаций, осуществляющих перевозки (работы и услуги) на автомобильном транспорте в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, подразделяются на:

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие расходы, в т.ч.: операционные расходы; внереализационные

расходы; чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности для автотранспортных организаций являются расходы, непосредственно связанные с процессом перевозок грузов и пассажиров, выполнением других работ и услуг автомобильного транспорта (в т.ч. связанные с транспортно-экспедиционным обслуживанием)

Операционные и внереализационные расходыпризнаются в общеустановленном порядке (согласно ПБУ 10/99).

Вопросы для самопроверки

1. Почему отраслевая направленность предприятий сказывается на порядке ведения бухгалтерского учета?

2. Действуют ли в настоящее время отечественные отраслевые стандарты?

3. Действуют ли в настоящее время международные отраслевые стандарты?

4. Что кое торговая наценка?

5. Как учитывается торговая наценка в торговых и неторговых организациях?

6. Какова специфика учета на предприятиях автомобильного транспорта?

7. Какова специфика учета на сельскохозяйственных предприятиях?

8. Какова специфика учета в строительных организациях?

Список литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации (Ч. I, II) – М.: Новая волна, 1996. – 468 с.

Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая (по состоянию на 1 сентября 2007 года). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2007. – 584 с.

Федеральный закон. О бухгалтерском учете от 21.11.96 № 129-ФЗ // Нормативные акты. – 1997. – № 1. – с. 80-86.

Федеральный закон. О внесении изменений и дополнения в Федеральный закон О бухгалтерском учете от 28.03.02 № 32-ФЗ // Финансовый вестник. – 2002. – № 5. – с. 80-83.

Положение по бухгалтерскому учету. Учет контрактов (договоров) на капитальное строительство ПБУ 2/94 // Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 20.12.94 № 167 // Нормативные акты – 1995 – № 3 – с. 69-78

Николаева Г. А., Блицау Л. П. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: Приор-издат, 2005. – 352 с.

Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет. Т.1. Ч.1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 480с.

Учет по международным стандартам: Учебное пособие. – 3-е изд. / А. М. Гершун, И. В. Аверичев, Е. Б. Герасимова и др.; Под ред. Л. В. Горбатовой. – М.: Фонд Развития Бухгалтерского Учета, Издательский дом «Бухгалтерский учет», 2006. – 504 с.

Журналы «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Налоги».

1